第8章审计抽样

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五、审计抽样通常不适用于下列情况：
1、检查总体的完整性； 2、抽样单位较少； 3、 总体中的每笔业务金额均超过重要性水平； 4、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 5、有特殊风险或需要特别关注的事项； 6、使用审计抽样不符合成本效益原则。
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六、审计抽样步骤
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在抽样统计中有时不能以自然个体为单位，而要按 实际需要和使用方便把这些自然个体划分为若干单元，抽 样时把 每个单元看作一个个体，称为抽样单元。
2、统计抽样的优缺点：
优点：1.科学的确定样本量
2.随机选样，减少偏见
3.量化抽样风险
特征。
4.运用概率统计理论对样本结果进行推断总体
缺点：
统计抽样可能发生额外的成本，需要特殊的专业技能，
第八章 审计抽样
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▪ 本章主要内容
▪ 1、审计抽样简述
▪
定义、特征、步骤
▪ 2、审计抽样种类
▪
1）统计抽样和非统计抽样
2）属性抽样和变量抽样
▪ 3、审计抽样的基本程序和样本选取方法
▪
1）基本程序
▪
2）简单随机选样、系统选样和分层选样
▪ 4、抽样风险和非抽样风险
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第一节 审计抽样简述
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统计原则
由总体合理抽取样本 由样本科学推断总体
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合理
总体中每个个体被 抽取的概率相等
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三、特点
1、抽样审计不同于详细审计
详细审计是指百分百地审计对象总体中的全 部项目，并根据审计结果形成审计意见。而抽样 审计是从审计对象总体根据统计原理选取部分样 本进行审计，并根据样本推断总体并发表审计意 见。
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四、适用范围
抽样法适用于工作基础比较好，内部控制比较健全 的单位。一般应具备以下几个条件：
1、单位内部组织机构比较健全，干部素质较高； 2、具有严格的经济责任制度和科学管理制度，并 能认真执行； 3、企业管理、会计基础工作比较好，会计制度比 较健全； 4、内部控制制度比较严格，能发挥监督作用。
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第二节 审计抽样的种类
一、统计抽样和非统计抽样
一）统计抽样
1、定义：
统计抽样是指根据概率理论，从全体调查对象中随机 抽取一部分样本单位据以观察，取得样本单位数据而据以 推断总体的一种调查方法。
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：
1）随机选取样本；
2）运用概率论评价样第8本章审结计果抽样。
非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验 确定样本规模和评价样本结果。注册会计师使用非统计抽 样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能 精确地测定出抽样风险。
只要设计得当，都可以获取审计所要求的充分、适当
的证据。
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四）两种抽样的选择：
审计人员在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选 择时主要考虑成本效益。
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三）统计抽样和非统计抽样的比较
1、相同点：
A、都需合理运用专业判断； B、都可以提供审计所要求的充分、适当的 证据； C、都存在某源自文库程度的抽样风险和非抽样风 险。
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2、根本区别：
统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通
过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重 要的区别。另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设 计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结 果。
一）样本设计
审计抽样中样本设计阶段的工作主要包括以下几个步 骤：
1、确定测试目标； 2、定义总体与抽样单元，确保总 体的适当性和完整性； 3、定义误差构成条件。
二）选取样本
1、确定样本规模；2、选取样本；3、对样本实施审计 程序。
三）评价样本结果
1、分析样本误差； 2、推断总体误差；3、形成审计结
论。
一、定义
审计抽样，是指注册会计师在实施审 计程序时，从审计对象总体中选取一定数 量的样本进行测试，并根据测试结果，推 断审计对象总体特征的一种方法。
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二、审计抽样的基本特征：
1．对某类交易或账户余额中低于百分 之百的项目实施审计程序；
2．所有抽样单元都有被选取的机会；
3．审计测试的目的是为了评价该账户 余额或交易类型的某一特征。
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2、基本原理
在符合性测试中，审计人员要对内部控制是否健全， 执行是否有效作出推断，其推断的依据正是所欲测试的总 体中内部控制不健全或没有被有效执行的例外情况的发生 率，属性抽样法正是满足了这一需求，将重点放在了对被 审计对象总体的质量特征进行定性评价之上，因此比较适 用于内部控制中凭证的处理、工资的计算、存货计价、折 旧计算等业务的测试。
统计抽样可能发生额外的成本。首先，统计抽样需要 特殊的专业技能，因此，使用统计抽样需要增加额外的支 出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符 合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。
审计人员可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计 抽样方法。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要 求审计人员在设计、实施和评价样本时运用职业判断。可 以两者结合使用。
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二、属性抽样法和变量抽样法
一）属性抽样法
1、定义
属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项
目所占比率的统计抽样方法。
属性抽样用于内部控制符合性测试。其目的是确定被
审单位内部控制的有效程度。每个样本的审查结果只能是
“符合”或者“违反”有关的内部控制制度，对总体的评价以
误差率表示。
2、抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证 等审计程序，也可用于符合性测试和实质性测试； 但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不
宜运用审计抽样。
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3、审计抽样不能等同于抽查
抽查作为一种技术，可以用于审前调查、确 定审计重点、取得审计证据，在使用中无严格要 求。而审计抽样作为一种审计方法，需运用统计 原理，并严格按规定的程序和抽样方法的要求实 施。
而且也做不到绝对准确。
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3、统计抽样方法：
属性抽样——适用于控制测试， 变量抽样——适用于细节测试。
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二）非统计抽样
1、定义：
非统计抽样也称判断抽样，一般是由审计人员根据 专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估 的抽样方法。
2、特点：
1、使用方便 ；
2、主观判断，不如统计抽样客观 ； 3、根据经验和主观判断结论不够准确 ； 4、不能量化抽样误差和抽样风险 。 但是，非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适 当的统计抽样方法同样有效的结果。