增值税一般纳税人账务处理流程

会计实操讲义提纲

大家好！

今天我们来学习增值税一般纳税人的账务处理流程。

初做会计看到一堆的票据往往无从下手，是大部分学员遇到的问题，其实我们静下心来想一想：在学习会计基础时，学过三种账务处理程序：经济业务发生时，我们要根据原始凭证或汇总的原始凭证来做记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿编制财务报表。实际上企业发生的经济业务需要核算的无非就几大类型即：购销业务的核算、税费的核算、期间费用的核算、职工薪酬的核算。当然核算时是需要一定的载体，那么：首先，需要建账，即设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细账；由于我给大家讲解的是手工账，所以，现金日记账、银行存款日记账、总分类账，我们要采用订本式的，请大家看这就是现金日记账、银行存款日记账、总分类；明细账采用的是活页式的账页，请看。

现金日记账图示如下：

银行存款日记账图示如下：

总分类账图示如下：

对总账加以说明的明细账图示如下：

明细账是活页，明细账随时可以增添或减少如图示：总分类账的账户目录如图：

总账的账户目录第一页一般为库存现金：

第一页的科目名称写上库存现金：

如果要预留账页时，例如：库存现金留3页：

跨2个页码的账页：

银行存款总账占账页4-5页，如图例所示：

明细账是活页账，贴口取纸以便于随时查找到所需的账户，活页账图例如图示：

其次，在账簿上要设置与企业经济业务相关的会计科目。会计科目写在什么地方呢？总分类账写在账户目录及每一账页上，同时要对每个账账户预留账页；明细账写在每一账页上且为了便于准确迅速找到所需账户，我们要在每一页上贴上口取纸，口取纸上要写上科目名称，即这样贴。

在明细账上贴上口取纸，如图所示：

在明细账上贴上口取纸的方法，如下演示：

再次，启用账簿时，还要贴印花税票并注销，由于我给大家讲解的企业是03年就成立的，所以，在四本账上分别贴5元的印花税即可。

印花税票如图示：

明细账贴印花税票位置（第一页的右上角）：

现金日记账、银行存款日记账、总账上贴印花税票，有指定的位置，如下图所示：一般情况下，未指定印花税票位置的贴在账户目录右上角，如图所示：

启用账簿时注意，首先填入使用者名称（单位）：

然后盖上公章：

账簿页数，如下图订本式的账簿，是100页的账簿：

注意账簿的启用日期：

企业经营情况介绍：

该企业主要销售咖啡豆，年销售额大约为150万元左右，一般纳税人，税率：17% 从09年1月1日起，《增值税暂行条例实施细则》规定：

加工制造企业：

年应税销售额≤50万元小规模纳税人

年应税销售额>50万元一般纳税人

商业：

年应税销售额≤80万元小规模纳税人

年应税销售额>80万元一般纳税人

下面我们来进行具体的核算。

一、购进业务的处理

1.一般情况下，依据“增值税专用发票的发票联、付款凭证（支票存根、银行付款通知单等）、入库单”这样做记账凭证（举例讲解写凭证时应注意的问题）：

借：库存商品（只有验收入库才能使用此科目，如果发生运费的话，运费的93%要加进来）

应交税费——应交增值税（进项税额）（依据发票上的税额，注意如果是税务代开发票的话只能抵扣3%的税额）

贷：银行存款

如下为增值税务局专用发票图示：

发票联为填制购货方记账凭证依据：

以发票联为基础填写库存商品的入账金额（若有运费等相关税费，也要加上）：

另外还要记录税额[应交税费——应交增值税（进项税额）]：

如果预付过了，则没有付款凭证，但是一般会有入库单：

如用银行存款支付的，要有支票存根，支票存根如下图所示：

2.如未付款，则依据“增值税专用发票的发票联、入库单”

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——××公司

3.如已预付过款项，则依据购货发票、补付款凭证、入库单：借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款——××公司

证明前期预付过款项的凭据，如电汇凭证：

电汇凭证中的收款人：

借：预付账款

贷：银行存款（2笔）

在月末时银行会给企业对账单（下图仅为演示，非本业务凭证）：对账单上的贷方是银行存款日记账的借方：

是一笔一笔的对账的，如下数额：

对账确认后，在银行存款日记账上：

画“√”符号：

银行存款日记账的借方和对账单的贷方对应：如账目对上了，那么要在金额后面画“√”符号：

如：银行存款日记账贷方与对账单借方数写对上了，那么要画“√”：如图所示是增值税专用发票图示：

增值税专用发票的发票联：

完整的入库单（空白凭证做演示）：

三联的入库单包括：存根、回执和记账单

二、销售业务账务处理：

1.在实际工作中，开了发票就意味着销售已完成，需确认收入；但没开发票的销售业务，同样应确认收入。

2.对于一般纳税人来说，开发票时要注意：

向消费者个人、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。

增值税普通发票如图例：

普通发票中填入购货单位的名称：

增值税专用发票需要填入纳税人识别码、电话、地址、开户银行：

增值税专用发票销货单位的信息需要填入：

增值税专用发票图示：

增值税专用发票需填入名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号：确认收入的依据专用发票的记账联：

3.销售完成，发票已开具。

（1）收到货款，则依据：“发票的记账联、银行进账单（或银行收款通知单）”做记账凭证：

借：银行存款（金额看进账单）

贷：主营业务收入（金额看发票）

应交税费—应交增值税（销项税额）

借银行存款时看进账单的金额

依据的是发票上的金额，如图例：

根据发票上的税额，贷应交税费：

（2）如果收到的销货款是现金时，注意“借方科目”为“库存现金”，现金收入填写“现金进账单”送存银行，不得“坐支”。依据“进账单”做记账凭证，

借：银行存款

贷：库存现金

将现金收入填入到一张现金记账单中：