增值税一般纳税人账务处理流程

合集下载
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。

会计实操讲义提纲
大家好!
今天我们来学习增值税一般纳税人的账务处理流程。

初做会计看到一堆的票据往往无从下手,是大部分学员遇到的问题,其实我们静下心来想一想:在学习会计基础时,学过三种账务处理程序:经济业务发生时,我们要根据原始凭证或汇总的原始凭证来做记账凭证,再根据记账凭证登记账簿,最后根据账簿编制财务报表。

实际上企业发生的经济业务需要核算的无非就几大类型即:购销业务的核算、税费的核算、期间费用的核算、职工薪酬的核算。

当然核算时是需要一定的载体,那么:首先,需要建账,即设置:现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细账;由于我给大家讲解的是手工账,所以,现金日记账、银行存款日记账、总分类账,我们要采用订本式的,请大家看这就是现金日记账、银行存款日记账、总分类;明细账采用的是活页式的账页,请看。

现金日记账图示如下:
银行存款日记账图示如下:
总分类账图示如下:
对总账加以说明的明细账图示如下:
明细账是活页,明细账随时可以增添或减少如图示:总分类账的账户目录如图:
总账的账户目录第一页一般为库存现金:
第一页的科目名称写上库存现金:
如果要预留账页时,例如:库存现金留3页:
跨2个页码的账页:
银行存款总账占账页4-5页,如图例所示:
明细账是活页账,贴口取纸以便于随时查找到所需的账户,活页账图例如图示:
其次,在账簿上要设置与企业经济业务相关的会计科目。

会计科目写在什么地方呢?总分类账写在账户目录及每一账页上,同时要对每个账账户预留账页;明细账写在每一账页上且为了便于准确迅速找到所需账户,我们要在每一页上贴上口取纸,口取纸上要写上科目名称,即这样贴。

在明细账上贴上口取纸,如图所示:
在明细账上贴上口取纸的方法,如下演示:
再次,启用账簿时,还要贴印花税票并注销,由于我给大家讲解的企业是03年就成立的,所以,在四本账上分别贴5元的印花税即可。

印花税票如图示:
明细账贴印花税票位置(第一页的右上角):
现金日记账、银行存款日记账、总账上贴印花税票,有指定的位置,如下图所示:一般情况下,未指定印花税票位置的贴在账户目录右上角,如图所示:
启用账簿时注意,首先填入使用者名称(单位):
然后盖上公章:
账簿页数,如下图订本式的账簿,是100页的账簿:
注意账簿的启用日期:
企业经营情况介绍:
该企业主要销售咖啡豆,年销售额大约为150万元左右,一般纳税人,税率:17% 从09年1月1日起,《增值税暂行条例实施细则》规定:
加工制造企业:
年应税销售额≤50万元小规模纳税人
年应税销售额>50万元一般纳税人
商业:
年应税销售额≤80万元小规模纳税人
年应税销售额>80万元一般纳税人
下面我们来进行具体的核算。

一、购进业务的处理
1.一般情况下,依据“增值税专用发票的发票联、付款凭证(支票存根、银行付款通知单等)、入库单”这样做记账凭证(举例讲解写凭证时应注意的问题):
借:库存商品(只有验收入库才能使用此科目,如果发生运费的话,运费的93%要加进来)
应交税费——应交增值税(进项税额)(依据发票上的税额,注意如果是税务代开发票的话只能抵扣3%的税额)
贷:银行存款
如下为增值税务局专用发票图示:
发票联为填制购货方记账凭证依据:
以发票联为基础填写库存商品的入账金额(若有运费等相关税费,也要加上):
另外还要记录税额[应交税费——应交增值税(进项税额)]:
如果预付过了,则没有付款凭证,但是一般会有入库单:
如用银行存款支付的,要有支票存根,支票存根如下图所示:
2.如未付款,则依据“增值税专用发票的发票联、入库单”
借:库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款——××公司
3.如已预付过款项,则依据购货发票、补付款凭证、入库单:借:库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款——××公司
证明前期预付过款项的凭据,如电汇凭证:
电汇凭证中的收款人:
借:预付账款
贷:银行存款(2笔)
在月末时银行会给企业对账单(下图仅为演示,非本业务凭证):对账单上的贷方是银行存款日记账的借方:
是一笔一笔的对账的,如下数额:
对账确认后,在银行存款日记账上:
画“√”符号:
银行存款日记账的借方和对账单的贷方对应:如账目对上了,那么要在金额后面画“√”符号:
如:银行存款日记账贷方与对账单借方数写对上了,那么要画“√”:如图所示是增值税专用发票图示:
增值税专用发票的发票联:
完整的入库单(空白凭证做演示):
三联的入库单包括:存根、回执和记账单
二、销售业务账务处理:
1.在实际工作中,开了发票就意味着销售已完成,需确认收入;但没开发票的销售业务,同样应确认收入。

2.对于一般纳税人来说,开发票时要注意:
向消费者个人、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的,不得开具增值税专用发票,只能开具增值税普通发票。

增值税普通发票如图例:
普通发票中填入购货单位的名称:
增值税专用发票需要填入纳税人识别码、电话、地址、开户银行:
增值税专用发票销货单位的信息需要填入:
增值税专用发票图示:
增值税专用发票需填入名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行及账号:确认收入的依据专用发票的记账联:
3.销售完成,发票已开具。

(1)收到货款,则依据:“发票的记账联、银行进账单(或银行收款通知单)”做记账凭证:
借:银行存款(金额看进账单)
贷:主营业务收入(金额看发票)
应交税费—应交增值税(销项税额)
借银行存款时看进账单的金额
依据的是发票上的金额,如图例:
根据发票上的税额,贷应交税费:
(2)如果收到的销货款是现金时,注意“借方科目”为“库存现金”,现金收入填写“现金进账单”送存银行,不得“坐支”。

依据“进账单”做记账凭证,
借:银行存款
贷:库存现金
将现金收入填入到一张现金记账单中:
一式两联的记账单,第二联银行贷方传票:
第一联回单:
(3)未收到货款,则依据:“记账联”
借:应收账款——××公司(实际工作中必须写明细科目)贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
收到时:依据结算凭证
借:银行存款
贷:应收账款——××公司
根据收款的进账单,进账单如图所示:
进账单中注意里面的出票人:
进账单中注意里面的收款人:
收到支票后要填入进账单里面:
(4)如果前期根据购销合同预收过购货方货款的,则依据“发票、补付货款的进账单”借:预收账款——××公司
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
一般在实际工作中,以外付过款了,都会有付款证明或者有进账单,如图示:
如图为进账单:
3.结转成本时,可以一笔一笔业务的结转,也可以汇总结转,依据“出库单”借:主营业务成本
贷:库存商品
销售的货物要把库存商品提货时要填定出库单,出库单图示出下所示:
出库单上应填入保管员和经手人:
除经结账外,其他所有的记账凭证都要付原始凭证,如下图所示:
三、税费的核算
1.依据已支付的上月税款的“国税税票”,做记账凭证:
借:应交税费—应交增值税(已交税金)或应交税费—未交增值税
贷:银行存款
注意:实际工作中,企业当月发生的税费一般都在次月申报缴纳。

缴纳时依据国税的缴款书,如下图所示:
国税的缴款书上面有银行的三角章,如下图显示为银行三角章:
依据本张税票要做的分录的业务时间为2009年9月2日,如下图填入凭证:填入凭证号,因为第1笔业务写入第1号,如下图所示:
记账凭证写的时候要注意:摘要,如下图所示,摘要需要简明厄要:
总账科目应填入应交税费,如下图所示内容:
借方金额应填写应注意,如下图填写方式7和9要出底线,6要高一些:贷方金额的填写应和借方一样,如下图所示:
凭证的底部填写如下图所示:
下图为大家所演示的账页:
例如空白页不需要画线注销,现金日记账空白凭证如下图:现金日记账的摘要的日期、结转的余额:
上年结转的余额注意,如下图示:
余额登账时应注意居左看齐,如下图所示:
写完凭证,注销之后应注意填写制单,如图王老师制单:记账是王老师制定的,如图所示:
记账凭证中的主管会计和审核都应当签名:
写凭证时应规范填写,附件要填写1张税票,如图所示:
2.依据已支付的上月税款的“地税税票”做记账凭证:
借:应交税费—城建税
—教育费附加
—个人所得税
贷:银行存款
地税电子付款凭证,如图所示为电子付款凭证:
划走款项三角章,如图所示:
地税电子付款凭证要填税种名称、所属时间和实缴金额,如下图所列示:3.计算本月增值税
当期应缴纳的增值税=销项税额—进项税额(认证后抵扣)认证结果通知书,如下图所示:
认证结果通知书里面要盖有税务的盖,如下图所示:
本月增值税专用发标认证结果清单,如下图所示:
认证相符后的合计数,如下图所示:
认证相符后的税额,如下图所示:
认证结果通知书,如下图所示:
税务机关审核后,认证相符的打出结果清单,如下图为认证相符的清单:
(2)可以认证抵扣的项目:
①从销货方取得的增值税专用发票上注明的税额;(90日内,逾期不得抵扣)
②进口货物的企业,从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》即《海关票》;(90日内)
③《公路、内河货物运输业统一发票》(90日内)
④水电费
水费增值税专用发票,如下图所示:
水费增值税专用发票的水费和扣除的税率,如下图所示:
⑤汽油、修理费
修理费费增值税专用发票,如图所示:
修理费费增值税专用发票抵扣的税率,如下图所示:
办工用品是普通发票,但是不能抵扣,普通发票如图所示:汽油可以取得增值税专用发票,如下图所示:
抵扣的税率如图所示:
电费取得增值税专用发票,也可以抵扣税率17%,如下图所示:
⑥购进设备支付的增值税
⑦从小规模纳税企业购进货物,税务代开的发票
税务代开发票,如图所示:
⑧包装物、低值易耗品
⑨办公用品等
4.增值税的账务处理:
(1)当期的销项税额大于进项税额:
①如果结转,根据销项税额与进项税额的差额做记账凭证
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费—未交增值税
②可以不结转,次月缴纳即可
应交税金(增值税)明细账,如图所示:
在应交税金(增值税)借方加转出未交增值税明细,如图所示:
实际交税时,应注意如图所示:
(2)当期的销项税额小于进项税额:留下月抵扣
关于未交增值税的张页需要单设一个三栏式的张页,如图所示为三栏式的账页:在应交税费下设一个未交增值税,如图所示:
销项大于进项,那么余额在贷方,如图所示为贷方余额:
5.计算本月要缴纳的增值税,做记账凭证:
借:营业税金及附加
贷:应交税费—城建税(实际缴纳的增值税×适用税率)
(税率:市区7%、县城及镇5%、其他1%)
—教育费附加
四、期间费用的核算
1.管理费用
企业实际发生的下列费用一般记入“管理费用”。

在管理费用中设明细账,管理费用要用多栏式账页,如下图为多栏式账页:在管理费用下设置如下栏目:
需要设的明细内容包括如下:
在管理费用下还可以列税费,重要的、金额比较大的需要单独列示:
在管理费用中不重要的其他一定是在后面:
(1)购买的办公用品,依据“发票”、“支票存根”,做记账凭证
借:管理费用—办公费
应交税费—应交增值税(进项税额)(如果取得的是增值税专用发票)
贷:银行存款(库存现金)
(2)依据汽油票、停车费票、修理费票等,做记账凭证
借:管理费用—车辆耗费
应交税费—应交增值税(进项税额)(如果取得的是增值税专用发票)
贷:库存现金(银行存款)
装订费用票据的操作方式:
(3)依据电话费票,做记账凭证
借:管理费用—通讯费
贷:库存现金(银行存款)
(4)依据业务招待发生的餐费票,做记账凭证
借:管理费用—业务招待费
贷:库存现金(银行存款)
(5)依据出差发生的食宿费票、火车票、飞机票等,做记账凭证
借:管理费用—差旅费
贷:库存现金(其他应收款—出差人姓名)
(6)7、8、9月发生的残保金(持上年载有6月份、12月份工资单的记账凭证,到区残联核定),依据缴费凭单,做记账凭证
贷:银行存款
残保金需要到税务领取一张一般缴款书,将需要交的金额填入,如下图所示:
(7)计提本期折旧
借:管理费用—折旧费
贷:累计折旧—电脑
—打印机
—金税开票机
—笔记本电脑
—办公家具
—小轿车(奥迪)
机动车销售统一发票,如下产机动车发票联:
买车之后填入购货单位,如下图位置:
单位的车为多用途轿车,如下图:
填入购车的金额,如下图位置填入:
买车的时候要交车辆购置税,下图为完税凭证:填入税种,名称车辆购置税,税率为10%:
(8)企业发生房租费,依据发票,
借:管理费用—租赁费
贷:银行存款
出租方开的发票如何做账,如下图示为租金发票:如下图为房租费里的各项费用:
根据物业公司开出的如下发票联,直接做一笔费用:
(9)对于企业发生的购买发票的税务机关出具的收据,做记账凭证
借:管理费用—其他
贷:库存现金
2.销售费用
企业实际发生的下列费用一般记入“销售费用”。

(1)销售商品发生的运费,经税务机关认证后,做记账凭证
借:销售费用—运费
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
如未经税务机关认证,则直接记入销售费用。

运杂费处理相同。

如下图示为公路、内河货物运输业统一发票具有发票联:
(2)企业制作广告、印刷品等发生的费用,依据发票、结算单,做记账凭证借:销售费用—广告费
贷:银行存款(库存现金)
印刷品用支票支付,根据下图印刷品公司开出的发票属于广告费:
(3)计提销售部门使用固定资产的折旧费
借:销售费用—折旧费
贷:累计折旧—电脑
—打印机
—小轿车(北京现代)
(4)销售部门发生的汽油费、修理费等
借:销售费用—车辆耗费
应交税费—应交增值税(进项税额)(如果取得的是增值税专用发票)贷:库存现金(银行存款)
(5)水电费的核算
借:销售费用—水费
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:库存现金
3.财务费用
(1)企业发生的电汇手续费
借:财务费用
贷:银行存款
业务收费凭证,如下图所示:
根据一张张的手续费,是由银行存款支付的:
(2)利息收入
借:银行存款
财务费用金额(红字表示)
如图所示为记账凭证:
下图为第三季度的利息清单:
下图为利息清单需要做的记账凭证日期:此凭证为第几号凭证:
记账凭证的利息收入和总账科目:
如下图所示将财务费用以红字记入到借方:
例如下图所示,将财务费用记入到借方红字:
在月末转的时候可以以红字转走:
(3)购买支票发生的费用
借:财务费用
贷:银行存款
(4)银行回单箱发生的费用
借:财务费用
贷:银行存款
回单箱发生的费用也要记入到财务费用,如下图所示:
五、职工薪酬的核算
1.提现
2.实际发放工资,依据“工资单”
借:应付职工薪酬—职工工资
贷:库存现金(银行存款)
应交税费—个人所得税
其他应付款—社会保险(基本养老险、大病医疗险、失业险)
—住房公积金
如下图所示为中国建设银行转账支票存根:
3.结转工资,根据受益对象
借:管理费用—工资
销售费用—工资
贷:应付职工薪酬—职工工资
根据社保返回的单子需要做分录:
4.支付保险费、住房公积金
借:应付职工薪酬—社会保险(基本养老险)
—社会保险(大病医疗险)
—社会保险(失业险)
—社会保险(工伤险)
—社会保险(生育险)
其他应付款—社会保险(基本养老险、大病医疗险、失业险)
贷:银行存款
5.支付住房公积金
借:应付职工薪酬—住房公积金
其他应付款—住房公积金
贷:银行存款
6.结转社会保险及住房公积金
借:管理费用—社会保险
—住房公积金
销售费用—社会保险
—住房公积金
贷:应付职工薪酬—社会保险
—住房公积金
7.各项保险的计算(基数:上年北京市社会平均工资3726元的70%、60%,40%)险种企业支付的比例个人承担的部分
养老保险20%8%
失业保险 1.50%0.5%
大病医疗10%(9%+1%大额互助)2%+3(大额互助)
工伤险根据企业情况(0.3%)
生育保险(北京市)0.8%
六、结转本期收入
借:主营业务收入
贷:本年利润
七、结转本期成本、费用、税金及附加
借:本年利润
贷:主营业务成本
营业税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
根据原始凭证汇总的原始凭证要做记账凭证。

备注:
八、做丁字帐,试算平衡后;依据“丁字帐”做“记账凭证汇总表”。

九、依据记账凭证登记:现金日记账(“上年结转”用红字表示)、银行存款日记账、明细账
现金日记账本月借方发生额是多少,如下图所演示步骤:
十、依据“记账凭证汇总表”登记“总账”。

依据“记账凭证汇总表”登记“总账”进行核对,如下图所示:
十一、账账核对相符后,结账,依据“总账”、“明细账”出“资产负债表”和“利润表”。

注意:报表项目金额不允许出现红字,红字用“负号”。

账账核对相符后,结账,做本月合计用红字,如下所示:
本月合计下要画通栏单横线,如下图红线部分:
利息收入在账簿上用红字填写,在报表上用负号表示,如图是用红字填写的情况:
十二、纳税申报
时间:次月1—15日
申报方式:IC卡
程序:先抄报——写卡——国税申报、同时打印税票—开户银行交纳
抄报后要打专用发票汇总表,如图所示为汇总表样式:
要将每张明细表复述、做废的明细打印出来,如图:
普通发票汇总表开了之后,要将普通发票汇总表打印出来,如图所示,
普通发票汇总表打印之后,要将明细表也打印出来:
写卡的时候要先从附列资料二开始写,如图为附列资料二和填入的内容:进项税额转出额一般企业很少有,如图:
另外,如图还有待抵扣进项税额:
认证结果通知书是由税务打出来的,如图为认证结果通知书:填写完表二后,要填写表一,填写时注意需要有开发票的份数:要填专用发票汇总表,共有多少份:
之后填入总表
购进的固定资产可以抵扣,下图为固定资产进项税额抵扣情况表:十三、装订凭证(举例说明)。

相关文档
最新文档