计提折旧对纳税影响的初步

Value Engineering 0引言

公司所得税是企业以应纳税所得额为计征基础，以适用税率计

算的公司负担的一种税费。

缴纳所得税将导致现金流出和净收益减少，因此谋划适当的折旧方法和折旧年限等对策以实现合法、

合理的节税减税，是公司，特别是公司财会人员筹措纳税、降低税负的一项必须认真研究的重要课题。研究折旧对所得税的影响，至少应考

虑折旧方法、

折旧年限、时间价值、不同税制、税收优惠和收益分布等六个方面的因素。

1折旧方法

在其他因素相同的情况下，不同折旧方法形成的年折旧额会有很大不同，自然影响纳税所得和公司所得税。公司常用的折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法。

假定北华公司有一生产设备原值100000元，经济寿命10年，最佳更新期5年，最短折旧期4年，报废残值5000元。试用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法分别计算折旧期为5年的年折旧额。若计入折旧前由设备带来的年利润为60000元，没有其他纳税调整事项，所得税率25%，试计算不同折旧方法的年纳税所得、公司所得税。计算过程如下：

1.1年限平均法

年折旧率=1-5000×100%5

=19%；年折旧额=100000×19%=

19000

（元）；年纳税所得=60000-19000=41000（元）；年公司所得税=41000×25%=10250；5年公司所得税合计=10250×5=51250

（元）。1.2双倍余额递减法

1.2.1计算每年计提的折旧额年折旧率=2×1×100%=40%。

年折旧额计算见表1。

1.2.2计算纳税所得和应交所得税每年纳税所得和公司所得税计算见表2。

1.3年数总和法

1.3.1计算每年折旧额年折旧率（1）=51+2+3+4+5=515

。年折旧率（2）＝4

……

年折旧额计算见表3。

1.3.2计算纳税所得和所得税每年纳税所得和应交公司所得税计算见表4。

1.4折旧方法的纳税影响不同折旧方法对所得税的影响，

由上述计算和表2、表4得到的表5表示。

表5计算可知，以设备折旧5年分析，不管选用何种计提方法，

折旧总额都是95000元，应交所得税51250元。但是从年度分析，因为加速法计提的折旧费前多后少，使固定资产带来的利润前少后多。当采用比例税率时（本例为25%），所得税也是前少后多，从而递延了税款，推迟了现金流出。现金流出推迟和应交税金递延给公司

带来了明显的利好，即相当于从银行取得一笔无息贷款。表中可见，

双倍余额递减法递延的额度又大于年数总和法。

由上分析，在折旧计提方法选择上，如果税法税制允许，公司应尽量选用加速折旧法，特别是双倍余额递减法。2折旧年限《企业所得税法实施条例》第六十条对固定资产折旧最低年限的规定是，房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；有关器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3年。第九十八条规定，企业若缩短年

限，最低折旧年限不得低于规定年限的60%。税法实施条例对最低

折旧年限和缩短年限的规定，为企业确定最佳、有利的折旧年限授予较大自主权，预留了充分的选择空间。比如为了节税在创办初期享有免税优惠时，

应延长折旧年限，将折旧费用递延到免税期后以较多地计入成本，使前期成本后移，后期利润前移；对正常经营企——————————————————————

—作者简介：吴海燕（1981-），女，河北张家口人，硕士，研究方向为财务会计；杨佳（1982-

），男，河北石家庄人，硕士，研究方向为财务会计。计提折旧对纳税影响的初步研究

The Preliminary Study of the Effect of Depreciation on the Tax

吴海燕Wu Haiyan ；杨佳Yang Jia

（石家庄经济学院华信学院，石家庄050000）

（Huaxin College of Shijiazhuang University of Economics ，Shijiazhuang 050000，China

）摘要：笔者运用比较分析和归纳分析法，较为系统地研究了计提折旧对交纳所得税的种种影响，为企业纳税策划、节税减税提供了多种选

择。论文的研究思路是，对种种节税减税方案，通过数字计算比较优劣。用数据说法，是本文最突出的特点。

Abstract ：The author systematically studied the effect of depreciation on income tax by comparative analysis and conclusions analytic,providing a wide range of choices for enterprise tax planning,tax saving and tax reduction.The thesis of the research is to compare the pros and cons of a variety of tax saving and tax reduction planning by figures.The data is the most prominent feature of this article.

关键词：固定资产折旧；公司所得税；纳税筹划；影响因素Key words ：depreciation of fixed assets ；corporate income tax ；tax planning ；factors

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1006-4311（2012）05-0135-03

年序折旧前

年利润

年折旧年利润（纳税所得）所得税率公司所得税12345600006000060000600006000040000240001440083008300200003600045600517005170025%25%25%25%25%50009000114001292512925合计3000009500020500025%51250表2纳税所得和所得税计算表

（单位：元）

年序年折余价值年折旧率年折旧累计折旧123451000006000036000166001660040%40%40%50%50%4000024000144008300830040000

640007840086700

95000

合计9500095000

表1年折旧额计算表（双倍余额递减法）（单位：元）年序应计折旧

价值年折旧率年折旧累计折旧

1234595000950009500095000950005/154/153/152/151/153166725333190001266763333166757000760008866795000合计

95000

15/15

95000

95000

表3年折旧额计算表（年数总和法）

（单位：元）

年序折旧前年利润年折旧额年利润（纳税所得）所得税率公司所

得税12345

6000060000600006000060000

316672533319000126676333

283333466741000473335366725%25%25%25%25%7083.258666.7510250.0011833.2513416.75合计30000095000

205000

25%51250.00

表4纳税所得和所得税计算表

（单位：元）

年序年限平均法

双倍余额递减法年数总和法

年纳税额累计数年纳税额累计数递延税款年纳税额累计数递延税款123451025010250102501025010250102502050030750410005125050009000114001292512925500014000254003832551250－5250－6500－5350－2675070838667102501183313417708315750260003783351250－3167－4750－4750－31670合计

51250

51250

51250

51250

51250

51250

表5折旧方法对所得税影响计算表

（单位：元）

·135·