应收账款坏账准备计提与核算

应收账款坏账准备计提方法的总结

一、如何计提坏账准备

企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

（二）发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发

生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录：

借：资产减值损失3 200

贷：坏账准备 3 200

2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：

借：坏账准备4 000

贷：应收账款4 000

（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）

而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：资产减值损失 4 720

贷：坏账准备4 720

（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：

借：坏账准备3 000

贷：应收账款3 000

2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

借：应收账款 2 000

贷：坏账准备2 000

借：银行存款2 000

贷：应收账款 2 000

2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。

而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

借：坏账准备520

贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1. 首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2. 以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下：

账户期末余额（元）账龄

应收账款—A公司 2 000 000（借方）逾期3个月

应收账款—B公司500 000（贷方）未到期

预收账款—F公司400 000（借方）逾期6各月

若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？

分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数，与预收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。（2）预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。