税务筹划》税务管理》非贸付汇流程梳理与资料准备

➢ 双边税收协定，如《中华人民共和国政府和新加 坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷 漏税的协定》（“中新协定”）
➢ 国家税务总局、国家外汇管理局公告[2013]40号 公告
2021/4/15
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非贸付汇流程梳理与资料准备
第三部分：常见非贸易项目付汇的流程
2021/4/15
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非贸付汇流程梳理与资料准备
第一部分：前言 2015年非贸付汇税收风险展 望
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2015年非贸付汇税收风险展望 -非贸付汇成为税局监管重点
2014年1月 首例大额跨境服务费避税案件查补税 款和利息超过8亿元
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股息、红利非贸付汇基本流程及实务操作要点
•合同登记备案 • 交易性质定性
•企业税收核定
• 个人所得税 • 企业所得税税率
（是否申请享受税 收协定待遇或暂免 优惠）
•银行付汇
•完税凭证
•税务申报
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（software license） •股息（Dividend）
•利息（Interest）
•租金（Rental）
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非贸付汇概念及税法规定
•境外公 司
•“跨境 收费”
•中国境 内企业
•“对外 支付”
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• 办理单笔等值5万美元以上的服务贸易对外支付，金融机构还应审核境内机构和个人由主管国税机关盖章的《备案表》
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税收法律法规下非贸付汇支付款项的纳税时点
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非贸付汇流程梳理与资料准备
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非贸付汇流程梳理与资料准备
第五部分：企业非贸付汇需准备的申报资料及 合同中易被关注的内容及风险点
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服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）
•合同签订
• 交易性质定性
•税务申报
•个人所得税相关问题
• 在华人员是否应纳个人所得税
•合同登记/备案
• 合同性质判定
•完税凭证
•企业所得税征收核定
• 是否应纳企业所得税/是否应纳 营业税、增值税
2015年非贸付汇税收风险展望 -非贸付汇实践的变化趋势
✓合同签订之日起30天内至主管税务机关合同备案 ✓合同备案与申请出证时，除纸质材料外，还须进
行电子表格备案 ✓对特许权使用费及服务费的划分更趋严厉 ✓审核服务费境内外比例及核定利润率时更加关注
支持性材料的合理性及充分性
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服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）
需要关注的问题： ➢境内外划分比例 ➢是否构成常设机构及核定利润率 ➢关联方交易是否符合独立交易原则 ➢支付的服务费在境内支付方能否税前列支 ➢文书准备避免税务机关的质疑 ➢当地外汇管理局的态度、操作情况及特别要求 ➢开户银行的态度及操作情况、特别要求
•非贸项下
•包括资本转移、直接投 资、证券投资、衍生产品
及贷款等
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非贸付汇概念及税法规定
•非贸易项目
•指境内公司与境外母公司以及其他境外 公司/个人之间（除货物采购外）的交易
项目。
•服务费（service） •特许权使用费 （royalty） •软件许可费
• 主管国税机关无须当场进行纳税事项审核，应编制《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，一份当场退还备案人，并在收到《备案表》 后15个工作日内，对《备案表》及所附资料进行审查
•支付款项
• 办理单笔等值5万美元（含）以下的服务贸易外汇收支业务，金融机构原则上可不审核交易单证，但对于资金性质不明确的外汇收支业 务，金融机构应要求境内机构和境内个人提交交易单证进行合理审查
•银行付汇
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服务费非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）
案例分享
• 企业W是家软件技术公司，其全球总部与包括中国的其他国家子公 司有成本分摊协议，即各国子公司每年向其支付服务费，即总部将 为其所有子公司提供的服务费（包括员工的招聘、市场推广、境外 培训费、软件使用、财务系统维护、网络维护等），按照一定的比 例（包括员工人数、国家收入的百分比等）分摊给每个子公司，并 会在分摊的费用基础上加10%的金额作为成本补偿。当企业W到当 地税务局备案时，税务局认为合同中有关软件使用、财务系统维护、 网络维护等服务属于特许权使用费范围，故将该费用整体认定为特 许权使用费，企业W最后缴纳了10%预提所得税和6%的增值税。请 问，税务局的认定方法是否合理？是否有可能被认定为服务费？
第四部分：各类重点非贸付汇分析
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服务费基本流程及实务操作要点
服务费 注意服务费与特许权使用费相关的技术服务费之间的区别
完税需提交材料: ➢税务证明申请表 ➢相关服务合同 ➢对外支付凭证 ➢其他证明材料
关键事项： ➢服务费境内外划分比例 ➢常设机构的认定 ➢确定合理的核定利润率
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常见非贸易项目付汇的流程
国家税务总局、国家外汇管理局公告[2013]40号公告
•合同备案
• 境内机构和个人与非居民企业签订合同，应在合同签订30日内在主管税务机关进行合同备案(SAT 2009[19]号令）；
• 合同备案应报送以下文件：合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）《境内机构和个人发包工程作业或劳 务项目报告表》或《扣缴企业所得税合同备案登记表》税务机关要求的其他文件
服务费与特许权使用费的划分问题
案例分享：
企业L是一家提供工程技术服务咨询的公司，属于服务业，其境外管理公司LTG 每年向企业L收取IT服务费，具体服务内容包括网络的接入、软件管理、硬件管 理、网络会议服务费等，所有服务内容合为一份合同，合同中没有约定这些服务 是需要派人员到现场提供服务的。服务实施过程中无境外人员入境服务。
•其他：代垫款项、外派人员补偿费、总 机构费用分摊、成本分摊、其他费用
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非贸付汇概念及税法规定 -常见资金汇出形式及涉税
•服务费(含佣
金、代垫款等）
•利息
•特许权 使用费
•股息
•提供劳务
•债务
•知识产权 使用
•利润
•财产收 益
•资产转让
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料准备
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目录
第一部分：2015年非贸付汇税收风险展望 第二部分：非贸付汇概念及税法规定 第三部分：常见非贸付汇的流程 第四部分：各类重点非贸付汇 ❖ 服务费基本流程及实务操作要点 ❖ 特许权使用费基本流程及实务操作要点 ❖ 股息、红利基本流程及实务操作要点 第五部分：企业非贸付汇需准备的申报资料及合同中易被关注的内容及风险点 第六部分：总结及Q&A
•支付备案
• 境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，应向所在地主管国税机关进行税务备案。同一笔合 同需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前办理税务备案手续；
• 支付备案应报送以下文件：加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）《服务贸易等项目对外支 付税务备案表》税务机关要求的其他文件
股息、红利非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）
• 税务证明申请表 • 对外支付项目登记表 • 外商投资企业批准证书 • 董事会决议外文复印件、中文翻译件 • 境内企业所得税年度申报表及相应税单 • 审计报告 • 为境外股东代扣代缴个人所得税或企业所得
税申报表及税单
•主管税务机 关
• 书面申请 • 外汇登记证 • 董事会利润分配决议书 • 税务凭证 • 注册会计师事务所出具的验资报告 • 相关年度利润或股息、红利情况的审计报告
• 银行
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股息、红利非贸付汇基本流程及实务操作要点（续）
需要关注的问题 ➢税收协定中针对股息、红利条款是否约定了优惠 税率 ➢境外企业是否为该股息、红利的实际受益人 ➢我国国内法关于特别纳税调整的有关规定 ➢当地税务机关特别要求 ➢当地外汇管理局特别要求 ➢开户银行特别要求
非贸付汇流程梳理与资料准备
第二部分：非贸付汇概念及税法规定
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非贸付汇概念及税法规定
•中国外汇管理结构 •外汇管理
•经常项目
•国际收支中涉及货物、服务、收益及经常转移的交易 项目
•资本项目
•国际收支中引起对外资 产和负债水平发生变化的
交易项目
•贸易项下
①2011年之前，当地税务局认为该服务项目构成常设机构（简称“PE”），要 向企业LTG征缴企业所得税（核定利润率为25%）和营业税，若可能，就该服务 项目是否可与税务局沟通，将其认定为不构成PE？
②2012年之后，企业L作为营改增试点企业，关于IT服务费是代扣代缴多少的营 业税和增值税呢？
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常见非贸易项目付汇的流程
•合同签订
• 交易、收入性质定性
•税务申报
•合同登记/备案
• 合同性质判定
•完税凭证
•企业所得税征收核定
• 是否应纳企业所得税/是否应纳 营业税、增值税
•银行付汇
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•个人所得税相关问题
• 在华人员是否应纳个人所得税
2021/4/15
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特许权使用费与相关技术服务费非贸付汇基本流程及 实务操作要点（续）
需要关注的问题 ➢合同的订立与合同账单的开具 ➢税收协定及其他相关税收法律法规的企业所得税优惠 ➢后续的技术服务是否能视为特许权使用费的一部分 ➢派遣人员到子公司B的现场指导是否会构成常设机构 ➢如构成常设机构使用税收协定条款的变化 ➢个人所得税的考量
• 营业税（对于特殊的技 术转让合同，可根据财 税字[1999]273号文申请 免征营业税）
• 增值税（适用于营改增 制度下，代扣代缴的增 值税可作为境内支付方 进项税抵扣）
•银行付汇
•完税凭证
•税务申报
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特许权使用费与相关技术服务费非贸付汇基本流程及 实务操作要点（续）
非贸付汇概念及税法规定
•特许权使用费：商标、专利技术、非专 利技术
•财产转让：不动产转让所得、股权转让 所得
•非贸付汇
•是指因技术转让，特许权使用，接受劳务服务等需要对 境外付汇和部分资本项目对外付汇。
•劳务所得：咨询劳务、建筑安装劳务、 设计劳务、其他劳务
•租赁所得：不动产租赁、动产租赁
•投资所得：股息红利、贷款利息
2021/4/15
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特许权使用费与相关技术服务费非贸付汇基本流程及 实务操作要点
•合同登记备案
• 交易性质定性 • 注册登记（特许权使
用费）
• 外经贸委合同登记 • 国家知识产权局、 商标局、版权局登 记、备案（如需）
•企业税收核定
• 企业所得税（税收协定 税率、核定利润率）
•增值税/ 企业所得
税
•营业税/ 预提所得
税
•增值税
•/预提所 得税
•预提所得 税
•增值税或 营业税/企 业所得税
2021/4/15
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非贸付汇概念及税法规定 -非贸付汇税收的税法渊源
➢《中华人民共和国企业所得税法》
➢《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
2014年6月 国税总局针对国外母公司向中国子公 司收取的服务费引入六项测试
2014年7月 146号文对企业2004-2013年对外支 付大额服务费和特许权使用费进行摸底排查
2015年3月 16号公告- 企业向境外关联方支付的 四类费用“不得扣除”
2021/4/15
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