个人所得税筹划.ppt

❖ 年终发放
应纳个人所得税
= （月工资-2000）* 税率A扣除A
+（年终奖*税率B-扣除B） /12
= （月工资-2000）* 税率A扣除A
+（年终奖/12*税率B-扣除 B/12)
❖ 平均到每月发放
应纳个人所得税
= （月工资+年终奖/12-2000） *税率C-扣除C
A可能 小于C = （月工资-2000）* 税率C扣除C + （年终奖/12*税率C-扣除C)
30
50000元的部分
超过50000元的部分
40
2000 7000
若工资提高到15000元，董事收入24000元。 ❖ 工资每月应纳个人所得税 ＝[(15000-2000)×20％-375]×12＝26700元 ❖ 董事收入应纳个人所得税 ＝24000×（1－20％）×20％＝3840元 ❖ 合计30540，少纳税1360元。 ？这时董事费分次发放是否能减轻税负
【例题8-4】
❖ 某专家2005年9月取得劳务报酬30000元， 对外捐赠20000元。其中10 000元通过民 政部门捐赠给灾区，10 000元直接捐赠给 受灾者个人。
捐赠扣除限额
=30000*（1-20%）*30%﹦7200（元）
【例题8-3】
董事费收入属于劳务报酬所得，李某月工资12000
元，每年的董事收入60000元。
❖ 工资每年应纳个人所得税
＝[（12000－2000）×20％－375]×12
＝1625×12＝19500元
❖ 董事收入应纳个人所得税
＝60000×（1－20％）×30％－2000
＝12400元
合计31900元
③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后 取得的所有收入合并为一次征税。
④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付 稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并为一次计算征 税。
⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的， 应与以前出版、发表稿酬合并为一次计算征税
❖ 计算
工薪 稿酬 劳务 特许权 财产租赁
应纳个人所得税
= 5500*20%-375 = 1100-375 = 725元
❖ 年终发放
税率：
❖月工资所得=6500-2000=4500元，15%，-125； ❖年终奖/12=1000元，10%，-25；
应纳个人所得税 =（4500*15%-125）+（12000*10%-25）/12
= 550+1175/12 = 647.92元
第八章 个人所得税筹划
❖ 复习 ❖ 纳税义务人
居民 有住所；无住所但居住满1年 无限纳税义务（境内、境外）
非居民 无住所，不居住或居住不满1年 有限纳税义务（境内）
❖ 征税对象和范围（十项应税所得）
工资、薪金所得；个人独资企业、合伙企业、 个体工商户的生产经营所得；企业、事业单位的 承包经营、承租经营所得；
按年终奖/12确定适用税率，但没有扣除数。
平均到每月发放？PK 年终一次性发放？
【例题8-1】
❖ 某职工月工资6500元，取得年终奖12000 元，请分析年终奖如果平均到每月和工资 一起发放是否可以减轻个人所得税的税负？
❖ 平均到每月发放
税率：
❖月工资所得 =（6500+1000-2000）=5500元，20%，-375；
❖ 2.年终奖：应纳税所得36000元，适用第3级 税率， 应纳税额=36000×15%-125=5275元
❖ 合计：6420+5275=11695元
❖ 若应发工资为7400元，年终奖改为每月发放 3000元，月收入10400元。 应纳税所得=7400+3000-50-500-250-100100-2000=7400元 应纳税额=7400 ×20%-375=1105元 全年税额=1105 ×12=13260元
❖ 若董事收入一年分4次发放，每次发放15000元，则 应纳个人所得税
＝15000 ×（1－20％）×20％×4
＝9600元
合计29100元
少纳税2800元。
❖ 个人所得税税率表 （劳务报酬所得适用）
级数
1 2 3
每次应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 （元）
不超过20000元部分
20
0
超过20000元至
B可能 小于C
【例题8-2】
❖ 王某每月应发工资7400元，其中独生子女补 贴50元，扣缴住房公积金500元，养老保险 250元，医疗保险100元，失业保险100元。年 终奖36000元。
❖ 1.工资：应纳税所得=7400-50-500-250-100100-2000=4400元 应纳税额=4400×15% -125=535元，全年税额 =535×12=6420元
财产转让 利息、股息 偶然
税率
扣除
9级超额累进
2000（4800）
14％
>4000-20％
20％、30％、40％ <4000-800
20％
20％
-相关税费-维修费用
（最多800）
20％
-原值-相关税费
20％
无扣除
20％
❖ 减免
1、科教文体卫环技，部以上奖金 2、金融债券、国债利息 3、特殊津贴、补贴 4、福利费、抚恤金、救济金 5、保险赔款
劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得； 财产租赁所得；
财产转让所得；
储蓄存款利息、股息、红利所得；偶然所得。
❖ 按月计算：工薪所得、财产租赁所得
❖ 按次计算：稿酬、劳务报酬
①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得 征税。
②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版， 再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。
❖ 第一个方案少纳税13260－11695＝1565元
❖ 其他奖金
均衡发放 允许平均计税的：
采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业；年薪制； 其他行业照常每月计税
不均衡发放则税负加重
二、劳务报酬所得
❖ 合理确定次数和每次的所得额 ❖ 注意临界点（20000、50000） ❖ 董事收入与工资的转化（比较适用税率） ❖ 捐赠，30%限额
筹划
❖ 工资所得 ❖ 劳务报酬所得 ❖ 股利所得 ❖ 特许权使用费所得 ❖ 稿酬所得
一、工资所得
❖ 提成奖、办公费、租金等。
不仅减低个税的税负，同时减低企业所得税税负。
❖ 年终奖
包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单 位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。自2005 年1月1日起，单独作为一个月工资、薪金所得计 算纳税。