高级财务会计课件ppt
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
《高级财务会计》PPT课件
• 因此，在企业合并会计政策方面需要加以统一 规范，以指导企业合并实务。
h
3
第一节 企业合并概述
• （一）企业合并的定义 • 《企业会计准则第20号—企业合并》
（CAS20）对企业合并的定义为“将两个或 两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项”。
• （3）企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企 业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立法人资格继续经营。
h
6
第一节 企业合并概述
• 2、不属于企业合并准则规范的范围 • （1）购买子公司的少数股权。 • 购买子公司的少数股权，指在一个企业已经能
够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司 关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子 公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子 公司的全部或部分股权。
• 这样的交易由于无法明确计量企业合并成本，有时甚 至不发生任何成本，因此即使涉及控制权的转移，也 不属于企业合并。
h
9
第一节 企业合并概述
• 二、企业合并的类型 • （一）按涉及行业的不同进行分类 • 1、横向合并：指同行业或相近行业的有关企业的合
并，参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面 相同或相近。
告主体。
• 2、合并成一个报告主体：指多个主体合并后形成的 合并体作为“一个报告主体”，该报告主体是经济意 义上的，而从法律意义上看，可能是一个法人主体， 也可能是多个法人主体。
• 控股合并、吸收合并、新设合并 • 3、企业合并是一项交易还是一个事项：取决于企业
合并的性质，也决定了企业合并的确认与计量的基础。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
《高级财务会计学》课件
养老金会计的计量方法包括确定收益法、预期收益法和现 值法等。
养老金会计的信息披露
企业需要按照会计准则的要求，在财务报表中充分披露养 老金会计信息，以帮助投资者和其他利益相关者了解企业 的养老金状况和未来养老负担。
03
高级财务会计学的特殊业务
处理
外币业务的处理
外币交易的初始确认
《高级财务会计学》 ppt课件
• 高级财务会计学概述 • 高级财务会计学的核心概念 • 高级财务会计学的特殊业务处理 • 高级财务会计学的信息披露与报
告 • 高级财务会计学的未来发展与挑
战
目录
01
高级财务会计学概述
高级财务会计学的定义与特点
定义
高级财务会计学是财务会计学的分支 ，主要研究企业中特殊且复杂的经济 业务和会计问题。
在交易发生时，将外币金额按照汇率折算成记账本位 币金额。
外币交易的后续计量
在资产负债表日，对外币账户的余额按照期末汇率进 行调整，以反映外币价值的变化。
外币报表折算
将外币报表折算成记账本位币报表，以反映外币报表 的财务状况和经营成果。
债务重组的处理
债务重组的定义
债务人因财务困难，与债权人达成的协议或法院的裁定， 进行的债务重组。
高级财务会计学的历史与发展
历史
高级财务会计学的历史可以追溯到20世纪初，随着企业规模的不断扩大和经济的快速发展，一些特殊的经济业务 和会计问题逐渐浮现，高级财务会计学应运而生。
发展
随着经济的全球化和企业的国际化，高级财务会计学也在不断发展，不断适应新的经济环境和会计问题，如企业 合并、金融工具、租赁会计等。同时，高级财务会计学也面临着新的挑战和机遇，如如何应对数字化转型、如何 提高会计信息的质量和透明度等。
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第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
高级财务会计(第十章)endPPT课件
高级财务会计处理的是企业中一些特殊、复杂的经济业务，如企业合并、金融工具、租赁等。这些业 务通常涉及多个会计准则，需要综合考虑不同因素，因此高级财务会计具有复杂性和专业性的特点。
高级财务会计与一般财务会计的关系
总结词
高级财务会计是一般财务会计的延伸和发展，是对一般财务会计的补充和完善。
详细描述
总结词
合并财务报表是企业集团中母公司与其子公司编制的财务报 表，用于反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
详细描述
在合并财务报表的案例分析中，可以探讨企业集团内部交易 的抵消、股权投资的会计处理、少数股东权益的确认和计量 等问题。通过实际案例，分析合并财务报表的编制方法和可 能存在的问题，并探讨相应的改进措施。
衍生金融工具是指基于特定利率、汇率、价格等变动而派生收益 或损失的合约或金融工具。
衍生金融工具的确认与计量
采用公允价值计量，并在合约到期前确认相关的权利和义务。
衍生金融工具的风险管理
加强风险管理，对衍生金融工具进行充分披露和监管，以降低其对 企业财务状况的影响。
03
高级财务会计的案例分 析
合并财务报表的案例分析
采用购买法或权益结合法，根据母公 司对子公司股权投资的性质进行会计 处理。
关联方交易的会计处理
关联方交易的概念
关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或 义务的行为，不论是否收取价款。
关联方交易的披露
关联方交易应按照会计准则的要求进行充分披 露，包括交易的金额、类型、定价政策等。
关联方交易的会计处理原则
总结词
外币报表折算是将境外经营的财务报表 折算为母公司记账本位币的过程，涉及 汇率变动的影响。
VS
详细描述
外币报表折算的案例分析可以探讨不同汇 率制度下的报表折算方法、折算损益的处 理以及可能存在的报表操纵等问题。通过 实际案例，分析外币报表折算的方法和可 能存在的问题，并探讨相应的改进措施。
高级财务会计PPT
01
高级财务会计概述
高级财务会计的定义与特点
高级财务会计定义
高级财务会计是财务会计的一个分支，主要研究复杂、特殊 交易和事项的会计处理，以及财务报告的编制和分析。
高级财务会计特点
相对于中级财务会计，高级财务会计涉及更多复杂、特殊的 交易和事项，如企业合并、外币交易、衍生金融工具等。此 外，高级财务会计更注重对财务报告的深入分析和解读。
汇率变动影响处理
确认并处理汇率变动对外币交易和报表折算的影响。
租赁合同的分类与会计处理
租赁合同分类
根据租赁期限、租金支付方式等将租赁合同分类为融资租赁或经 营租赁。
承租人会计处理
对融资租赁确认相应的资产和负债，对经营租赁按照直线法或其他 合理方法进行租金费用化处理。
出租人会计处理
对融资租赁确认应收融资租赁款，并计提未担保余值损失准备；对 经营租赁确认租金收入。
析。
国际化视野
高级财务会计人才需要具备国际化 视野，熟悉国际财务报告准则和各
国会计准则的差异与趋同。
A
B
C
D
道德与合规意识
他们需要遵守职业道德规范，确保财务报 告的真实、准确和完整，并具备合规意识， 确保企业财务活动的合规性。
风险管理能力
高级财务会计人才还应具备风险管理能力， 能够识别和应对企业面临的财务风险。
REPORT
高级财务会计
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMARY
目录
CONTENTS
• 高级财务会计概述 • 高级财务会计的核心内容 • 高级财务会计的实务操作 • 高级财务会计的挑战与对策 • 高级财务会计的未来发展趋势
REPORT
高级财务会计入门60页PPT
永久性的投资损失需 要抵减长期股权投资
账面值
Advanced Accounting
A temporary decline?
1-33
汇报损失
首先减计股权投资的账面价值
借 投资收益 贷长期股权投资
账面价值减至0时，对于未确认的投资损 失，考虑除长期股权投资以外，账面是 否有其他实质性上构成对被投资方净投 资的长期权益项目，如果有则以其他长 期权益的账面价值为限，继续确认投资 损失。
Advanced Accounting
1-3
什么是显著影响?
拇指原则
投资方的 持股比例
成本法
权益法
合并财务报表
{
0%
20%
50%
显著影响通常假定为20%-50%之间
100%
Advanced Accounting
1-4
20%, 50%
为什么20%,50%? 看几个案例:
❖ ICBC (中国工商银行) 以40.95 b RMB购买了 南非标准银行20%的股份
借：长期股权投资——丁企业 借：长期股权投资——丁企业（成本）
1 500 000
1 500 000
贷：银行存款 1 500 000 贷：银行存款
1 500 000
长期股权投资的初始成本小于 长期股权投资的初始成本小于投资时应享
投资时应享有被投资单位可辨 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
认净资产公允价值份额时，不 时，要调整长期股权投资成本。
被投资方的经营和财务决策产生重大影响或共同控制时，则采用 权益法
如果持股比例达到或大于50%，则母公司按成本法进行核算 ，编制合并报表时再按权益法进行调整。 即使投资方达 到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能真正实施对 被投资方经营活动的实际控制，则投资方不需要合并子 公司财务报表
《高级财务会计全部》PPT课件
《高级财务会计》课程的特点
专门研究财务会计领域中的特殊问题、新问题、仅在 个别行业存在的问题以及在会计理论和实务研究中尚 不成熟的问题，这些问题：
1、研究范围在某种意义上已经超越了四项基本假定 所作的限定。
会计主体的界限变得模糊——分支机构会计、 分部报告会计
不属于持续经营范畴——破产清算会计
则考虑，潜在的稀释证券对按加权平均发行在
外普通股计算的每股收益的影响小于3%。
•
净收益-相应的优先股股利
基本每股收益=
加权平均发行在外普通股股数
1、发行新股或收回本公司股票——分段计算换算为年 平均数
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当 期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
②原合伙人商誉 商誉 合伙人资本——**
③收新合伙人现金 现金 合伙人资本——**
（2）以低于新净资产公允价取得部分新伙权 （原合伙权的公允价+新合伙人投资公允价）*取得 新伙权%=新合伙人投资公允价（投入现金+新合伙 人商誉）
分录
①分配资产增值 ②原合伙人商誉 ③收新合伙人现金 商誉
现金 合伙人资本
（3）按平均资本比例分配（时间为权数）
[两个合伙权益账户贷
应得利润
方余额*存款天数]÷12
=税后利润 * 某资本平均余额
合伙人资本平均余额总计
3、工资或利息补贴后余额比例分配法
六、合伙企业的权益变动
（一）新合伙人入伙
1、购买伙权
借：合伙人资本——A（20%）10000
B（20%） 6000
贷：合伙人资本——C
A公司有关资料如下：
高级财务会计(第四章)PPT课件
当被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益 ，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超 过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
权益法核算
定义
权益法是指投资以初始投资成本计量 后，在投资持有期间根据投资企业享 有被投资单位所有者权益的份额的变 动对投资的账面价值进行调整的方法 。
可持续发展与环境会计的兴起
随着社会对可持续发展和环境保护的重视，环境会计将逐 渐兴起并成为财务会计领域的一个重要分支。
THANKS
感谢观看
账务处理流程
首先，将长期股权投资账面价值转入“待处置资产损溢” 科目；其次，根据处置收入与待处置资产损溢的差额确认 投资收益；最后，结转已计提的减值准备。
特殊情况处理
若处置价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应单独确认为应收项目，不影响投资收益的确认。
04
企业合并及合并财务报表
企业合并类型及会计处理
减值迹象判断
包括被投资单位经营状况恶化、发生严重亏损、资不抵债、现金流 严重不足、发生重大诉讼等可能导致长期股权投资减值的情形。
计提减值准备方法
根据减值测试结果，按照可收回金额低于账面价值的差额，计提长期 股权投资减值准备，并确认为资产减值损失。
处置时账务处理
处置原则
在长期股权投资处置时，应将所取得的价款与该投资账面 价值之间的差额确认为投资收益。
经营租赁会计处理
经营租赁定义
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
出租人会计处理
出租人将资产使用权转让给承租人，收取租 金，租金收入计入利润表。
承租人会计处理
承租人支付租金，取得资产使用权，租金支 出计入利润表。
《高级财务会计全部》课件
03
高级财务会计的核算方法
调整会计
调整会计
调整会计的适用范 围
调整会计的步骤
调整会计的优点
调整会计的缺点
是指对已确认和计量的 交易或事项，由于计量 基础或确认条件发生变 化，对原确认和计量的 交易或事项进行重新分 类、确认和计量的一种 方法。
详细描述
通过分析企业外币报表的折算过程，了解外币报表折算的原则、方法和折算损益的处理，掌握外币报 表折算的技巧和注意事项，并能够运用所学知识解决实际案例中的问题。
关联方交易的案例分析
总结词
关联方交易是高级财务会计的重要内容之一，通过案例分析可以深入了解关联方交易的判断标准、披露要求和审 计要点。
详细描述
现值会计
现值会计的适用范围
适用于企业资产或负债未来现 金流量不确定的情况。
现值会计的优点
能够反映资产或负债未来现金 流量的不确定性，提高会计信 息的相关性和可靠性。
现值会计
是指以未来现金流量的现值作 为资产或负债的账面价值的一 种会计处理方法。
现值会计的步骤
预测未来现金流量；确定折现 率；计算现值；调整相关账户 和报表。
物价变动会计的应用和发展
03
物价变动会计在实践中得到广泛应用，但其应用和发展仍需进
一步探讨和研究。
租赁会计
1 2 3
租赁会计的定义
租赁会计是指对租赁合同进行会计处理的会计准 则和制度。
租赁合同的分类和会计处理
租赁合同可以分为经营租赁和融资租赁两类，不 同类别的租赁合同需要采用不同的会计处理方法 。
高级财务会计powerpoint24页.ppt
例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700 少数股东权益 152 300
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高级财务会计产生的基础
会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动
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第二章 企业合并
企业合并概述 购买法 权益结合法 购买法与权益结合法的比较
继续
企业合并概述
企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题
企业合并定义、动机、分类及会计处理
定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为 动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值 分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并 会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表
返回
第二节 购买法
购买法的基本原理： 购买成本的确定 可辨认净资产公允价值的确定 商誉的处理 购买法应用举例
返回
购买法的基本原理
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉
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第四节 购买法与权益结合法的比较
两种方法在操作过程中的差异 两种方法对报表的影响
高级财务会计——全部课件
通过合同或协议将风险转移给其他实体承担，如购买保险或采用外包 策略。
风险接受
在充分评估风险后，企业可以选择接受风险并承担其后果，如自愿承 担某些投资项目的全部或部分风险。
06
高级财务会计前沿问题探讨
会计准则国际趋同与等效问题探讨
会计准则国际趋同
随着全球经济一体化的发展，各国会计准则逐渐趋同，以提高财务报告的可比性 和透明度。
利润表的编制方法
利润表的编制需要遵循权责发生 制原则，将收入与费用按照配比 原则进行确认和计量，计算出企 业在一定会计期间的净利润。
利润表的分析方法
通过对利润表进行结构分析、趋 势分析和同行业对比分析等方法 ，可以评价企业的盈利能力、成 长性和市场竞争力等。
现金流量表的编制与分析
现金流量表的概念和作用
所有者权益变动表的编制与分析
所有者权益变动表的概念和作用
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表，体现 了企业资本的保值增值情况。
所有者权益变动表的编制方法
所有者权益变动表的编制需要遵循权益法原则，将所有者权益的增减变动情况按照来源进 行分类列示。
所有者权益变动表的分析方法
02
同一控制下企业合并的会计处理
详细介绍同一控制下企业合并的会计处理方法，包括合并方和被合并方
的会计处理。
03
非同一控制下企业合并的会计处理
探讨非同一控制下企业合并的会计处理方法，涉及购买法和权益结合法
的比较和应用。
03
特殊行业的财务会计
金融企业的财务会计
金融企业会计概述
金融企业会计的特点、核算原 则及核算方法等。
股份支付概述
01
阐述股份支付的基本概念、分类和核算方法。
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练习题及参考答案第一章绪论无第二章外币交易及报表折算一、单选题1．甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。
5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。
A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元【答案解析】D 。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。
2．某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。
中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
A．3280B．3296C．3285D．3320【答案解析】C。
“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。
3．甲公司以人民币为记账本位币。
2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。
2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。
11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。
A．3120B．1560C．0D．3160【答案解析】B。
应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币）4．企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。
A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润【答案解析】C。
对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。
5．某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。
投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。
另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
该设备的入账价值为（）万元人民币。
A．164B．170C．174D．175【答案解析】D。
该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元。
6．甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。
A.10800B.800C.10000D.10600【答案解析】A。
2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800二、多选题1．在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（）。
A．应收账款B．长期应收款C．固定资产D．无形资产【正确答案】A, B【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
2．企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。
A．长期股权投资B．递延所得税资产C．应付及预收款项D．资本公积【正确答案】A, B, C【知识点】外币财务报表折算的一般原则【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
3．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。
A．存货B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积【正确答案】A, B, C【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】对境外经营报表的折算，对资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。
4．下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）。
A．兑换外币时发生的折算差额B．外币银行存款账户发生的汇兑差额C．外币应收账款账户期末折算差额D．外币会计报表折算差额【正确答案】A, B, C【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。
5．下列交易中，属于外币交易的有（）。
A．买入以外币计价的商品或者劳务B．卖出以外币计价的商品或者劳务C．借入外币资金D．向国外销售以记账本位币计价和结算的商品【正确答案】A, B, C【知识点】外币交易的含义【答案解析】外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币是企业记账本位币以外的货币。
外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。
向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。
6．下列项目中属于货币性项目的有（）。
A．银行存款B．应收账款C．应付账款D．存货【正确答案】A, B, C【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
三、计算题1．甲有限责任公司（以下简称甲公司）以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。
有关资料如下：（1）2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：项目美元金额汇率（美元：人民币）折合人民币金额银行存款（美元户）400（借方）1：7.22 2888 （借方）应收账款（美元户）150（借方）1：7.22 1083 （借方）应付账款（美元户）110 （贷方）1：7.22 794.2 （贷方）（2）甲公司2009年第四季度发生以下交易或事项：①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
甲公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。
投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。
签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。
②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。
该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。
当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。
当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。
④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。
⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。
（3）2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
假定不考虑上述交易过程中的相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。
2）对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。
【答案解析】1）交易发生时的会计分录①借：银行存款—美元（1000X7.24）7240贷：实收资本7240②借：应收账款—美元（120X7.24）868.8贷：主营业务收入868.8③借：应付账款—美元（80X7.23）578.4贷：银行存款—美元（80X7.23）578.4④借：银行存款—美元（60X7.26）435.6贷：应收账款—美元（60X7.26）435.6⑤借：原材料724贷：应付账款—美元（100X7.24）7242）汇兑差额①银行存款（美元户）汇兑差额=（400+1000+60-80）×7.25-（2888+1000×7.24+60×7.26-80×7.23）=19.8（万元）（借方）②银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1000×7.24+60×7.26+19.8=7695.4（万元）③应收账款（美元户）汇兑差额=（150+120-60）×7.25-（1083+120×7.24-60×7.26）= 6.3（万元）（借方）④应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=120×7.24+6.3=875.1（万元）⑤应付账款（美元户）汇兑差额=（110+100-80）×7.25-（794.2+100×7.24-80×7.23）= 2.7（万元）（贷方）⑥应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=100×7.24+2.7=726.7（万元）会计分录：借：银行存款（美元户）19.8应收账款（美元户） 6.3贷：应付账款（美元户）财务费用23.42．M股份公司记账本位币为美元，期初汇率为1美元=7.2人民币（简写为1：7.2，下同），期末汇率为1：7.4，当期平均汇率为1：7.3。
股本的历史汇率为1：8。
该公司上年外币会计报表中股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；盈余公积为50万元，折算为人民币371万元，未分配利润为120万美元，折算为人民币890万元。
该公司折算前后会计报表如下（单位：万元）：[参考答案]资产折算前(美元)折算汇率折算后(人民币)负债及权益折算前(美元)折算汇率折算后(人民币)流动资产：流动负债：货币资金907.4666短期借款457.4333应收账款1907.41406应付账款2857.42109存货2407.41776其他流动负债1107.4814其它流动资产1507.41110长期负债：0长期投资：长期借款1407.41036长期投资1207.4888应付债券807.4592固定资产：其它长期负债907.4666固定资产原价6507.44810股东权益：减：累计折旧1007.4740股本50084000固定资产净值5507.44070资本公积0在建工程807.4592盈余公积*120882无形资产及其它资产：未分配利润*2501839无形资产507.4370外币资本折算差额*-1171其它资产307.4222资产总计15007.411100负债与权益合计150011100注：1盈余公积上期371+本期计提511=8822未分配利润=利润表中的“未分配利润”3外币资本折算差额=折算后的资产总额- 折算后的负债与权益总额第三章借款费用一、单选题1．下列项目中，不属于借款费用的是（）。