第六章 账户体系与分类

—
主营业务 成本
—
营业税金及 附加
其他业务 利润
=
其他业务 收入
—
其他业务 成本
净利润 = 利润总额 — 所得税
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
一、账户用途与结构的含义
账户按会计要素分类的缺点
账户按会计要素（经济内容）分类，并不能明确在什么 情况下使用什么账户，即未能明确账户的用途是什么； 同时，账户按经济内容的分类，也没有明确如何使用各 类账户，如何提供经营管理所需要的各种指标； 以及各类账户的基本结构、内容，即未能明确账户的结 构是怎样。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （一）盘存账户
借（+）
盘存账户 贷（-）
期初余额：
财产物资或货币资金的期初实有数
本期增加额：
本期减少额：
财产物资或货币资金的增加数
财产物资或货币资金的减少数
期末余额：
财产物资或货币资金的期末实有数
属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、 “库存商品”、“固定资产”等账户。
用来反映所得税的账户，如“所得税”账户。
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
五、损益类账户
利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额
营业外收支净额 = 营业外收入 — 营业外支出
营业 利润
=
主营业务 利润
+
其他业务 利润
—
销售 费用
—
管理 费用
—
财务 费用
主营业务 利润
=
主营业务 收入
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （二）资本账户
资本账户的定义
➢ 又叫所有者投资账户、投资权益账户，是用来反 映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情 况的账户。
➢ 属于这类账户的有“实收资本”、“盈余公积” 等账户。
Biblioteka Baidu
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （二）资本账户
“应付职工薪酬”、“应交税费” 等账户。 • 反映非流动负债的账户 • 如“长期借款”、“应付债券”等账户
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
二、负债类账户
负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存 情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为 以下两类：
• 反映流动负债的账户 • 如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、
期初余额： 资本金期初实有数
本期增加额： 本期资本金的增加数
期末余额： 资本金期末实有数
属于这类账户的有：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积” 等账户。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （三）结算账户
结算账户的定义 ➢ 用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、 债务结算情况的账户。
品生产成本的账户 • 如“制造费用”和“生产成本”账户
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
四、成本类账户
成本类账户与资产类账户有着密切的联系。
➢ 资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的 期末借方余额属于企业的资产，如“材料采购” 账户的借方余额为在途材料的成本，“生产成本” 账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流 动资产。
本 特点：这些账户反映的对象是企业经济活动
账
的基础，通常都有余额，其余额期末均要反 映在资产负债表上。
户
基本账户具体分为：盘存账户、投资权益账 户、结算账户和跨期摊提账户四小类。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
二、账户按用途和结构建立的体系框架
就是用来调整某些基本账户计价的账户。
调 特点：这些账户与被调整账户结合起来， 整 才能某项资产或负债、所有者权益的实有数。
务 特点：这些账户所反映的经济内容是经
账 营过程及成果，其发生额非常重要，与 利润有密切联系，是编制利润表的基本 依据。
户 业务账户分为：集合分配账户、成本计 算账户和损益计算账户。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （一）盘存账户
盘存账户的定义
➢ 用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减 变动及其结存情况的账户。
意义： ➢ 建立账户体系是科学设置账户的基本要求； ➢ 建立账户体系是复式记账的客观要求； ➢ 建立账户体系是获取财务会计信息，全面掌握各 项财务指标的基础。
第一节 建立账户体系的意义及方式
二、建立账户体系的方式
建立账户体系的方式，亦是建立账户体系的标准。 建立账户体系的常用标准有三种：
按账户的经济内容建立的账户体系； 按账户的用途和结构建立的账户体系； 按账户与会计报表的关系建立的账户体系；
研究账户分类的目的就是为了进一步了解各账户的 具体内容，明确掌握账户之间的联系和区别、账户 的使用方法、正确地设置和运用账户，以满足为管 理提供各项指标的需要。
第一节 建立账户体系的意义及方式
一、建立账户体系的意义
账户体系 是指由各个彼此独立、作用互补、具有内在联系
的账户所组成的完整的账户系列。
账户按其经济内容可以分为五类： ➢ 资产类账户 ➢ 负债类账户 ➢ 共同类 ➢ 所有者权益类账户 ➢ 成本类账户 ➢ 损益类账户
按经济内容分类在理论和实务上是有区别的
第一节 建立账户体系的意义及方式
账户体系 （理论上）
会计要素
账户体系 （实务中）
资产账户 负债账户 所有者权益账户
费用账户
收入账户 利润账户
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
一、账户用途与结构的含义
※账户的用途是解决提供什么指标的问题； ※账户的结构是解决怎样提供指标的问题。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
一、账户用途与结构的含义
为了深入的了解和掌握账户在提供核算指标方面的 规律性，正确的设置和运用账户来记录经济业务， 为决策人提供有用的会计信息，有必要在账户按经 济内容分类的基础上，进一步研究账户按结构和用 途的分类。而这一点又恰好说明了两种分类的关系： ➢ 账户按经济内容的分类，是基本的、主要的分类； ➢ 账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类 的基础上，进一步的分类，是对账户按经济内容 分类的必要补充。
其性质包括：资产性质调整账户、负债性
账 质调整账户、所有者权益性质调整账户以及
共同性质调整账户。
户
调整账户根据调整方式分为：抵减账户、 附加账户和抵减附加账户。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
二、账户按用途和结构建立的体系框架
业 就是用来反映和监督企业在经营过程中 发生的各种业务活动的账户。
第一节 建立账户体系的意义及方式
按账户的经济内容建立的账户体系；
账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内 容。 ➢ 账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内 容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基 础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分 类。
第一节 建立账户体系的意义及方式
按账户的用途和结构建立的账户体系；
资本账户的结构
➢ 贷方登记企业投资者投入的资本金以及形成的盈 余积累资本的增加数；
➢ 借方登记其减少数额； ➢ 期末余额总是在贷方，表示投资者投入的资本金
及盈余积累资本的实有数额。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （二）资本账户
借（-）
本期减少额： 本期资本金的减少数
资本账户 贷（+）
“库存商品”等等。 • 反映非流动资产的账户 • 如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工
程”、“无形资产”等账户。
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
二、负债类账户
负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存 情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为 以下两类：
• 反映流动负债的账户 • 如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、
• 用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、 “主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费 用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的 收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
五、损益类账户
用来反映营业外收支的账户，如“营业外收 入”和“营业外支出”账户。 用来反映投资损益的账户，如“投资收益” 账户。
➢ 从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户， 分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可 以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
五、损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相 关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账 户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分 为以下四类：
➢ 属于这类账户的有 “库存现金”、“银行存款”、 “原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账 户。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （一）盘存账户
盘存账户的用途
➢ 可以提供与财产、物资、货币资产的实存数额相 互核对的期末账面结余额；
➢ 可以通过财产清查或对账的方法，检查账面结存 数是否与实存数相符，检查财产物资在经营管理 上存在的问题。
户。
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
四、成本类账户
成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算 产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶 段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以 下两类：
• 在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计 算材料采购成本的账户
• 如“材料采购”账户。 • 在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产
结算账户的用途 ➢ 核算应收、应付款项的增减变动情况，促使企业 及时催收应收款项和及时偿付应付款项，准确确 定企业债权债务数额。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （三）结算账户
由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具 有不同的用途和结构。具体的分为 ➢ 资产结算账户； ➢ 负债结算账户； ➢ 资产负债结算账户。
“应付职工薪酬”、“应交税费” 等账户。 • 反映非流动负债的账户 • 如“长期借款”、“应付债券”等账户
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
三、所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减 变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同， 这类账户又可以分为两类：
• 反映所有者原始投资的账户 • 如“实收资本”账户。 • 反映所有者投资收益的账户 • 如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账
第六章 账户体系与分类
第一节 建立账户体系的意义及方式 第二节 按经济内容建立的账户体系及分类 第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 第四节 账户的其他分类
第一节 建立账户体系的意义及方式
一、建立账户体系的意义
每个账户的核算内容不同，用途和结构不同，所以 每个账户才有区别于其他账户的特征，账户特征的 区别，体现了账户之间的特性。但账户之间不是孤 立的，而是相互联系地组成一个完整的账户体系。 账户之间的相互联系，体现了账户的共性。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
二、账户按用途和结构建立的体系框架
账户按用途和结构建立的体系由基本账户、调整账 户和业务账户三大类所构成。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
二、账户按用途和结构建立的体系框架
基
就是用来反映和监督资产、负债、所有者权 益实有数和增减变动情况的账户。
资产 负债 所有者权益
费 用
成本性费用
费用
损益性费用
收入 利润
资产账户 负债账户 所有者权益账户
成本账户
损益账户
第二节 按经济内容建立的账户体系及分类
一、资产类账户
资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结 存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分 为两类：
• 反映流动资产的账户 • 如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
一、账户用途与结构的含义 ？
什么是账户的用途
指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什 么核算指标。
什么是账户的结构 ？
指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算 指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没 有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么。
第三节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类
三、基本账户 （一）盘存账户
盘存账户的结构 ➢ 借方登记财产物资和货币资产的增加数额； ➢ 贷方登记其减少数额； ➢ 这类账户一般都有余额，期末余额总是在借方， 表示各种财产物资和货币资产的账面结存数。
除货币资产账户外，盘存类账户的实物明细账，可 以同时提供实物数量和货币金额两种指标。