作业成本法原理及应用

作业成本法原理及应用

作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除"不增值作业"，改进"可增值作业"及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性。

对作业成本法分析：（1）界定供应物流系统中涉及的各个作业（2）确认企业物流系统中涉及的资源（3）确认资源动因，将资源分配到作业。以人工费为例，将其分配到各个作业成本池可选择工时为资源动因。（4）确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。以采购成本池为例，将其分配到各个产品时可选用采购材料在各产品中的比例为成本动因。

作业成本法的计算步骤：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。

作业引发资源的耗用，而资源动因是作业消耗资源的原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库中。由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。

第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。

产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各项作业成本，进而确定最终产品的成本。

成本计算程序如下图所示：

作业成本法使用例子：按照西方一般理论，作业成本法只适用于那些间接费用占全部成本比重高的企业，对于那些直接成本占很大比重的企业，使用作业成本法是不符合成本—效益原则，然而河南企业100强的许继电气案例分析可知，在造费用占全部成本比重较低的条件

下，也适合使用作业成本法。许继电气事业部的产品成本构成上，直接材料平均要占80%左右，主要产品WMH－800直接材料成本占72.44%,直接人工占12.78%，制造费用仅占16.78%，在这里实施作业成本法似乎不适合西方所认为的作业成本法条件。

在传统成本核算体系中往往是以产品为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的增减变化，却无法告诉成本升高或降低的原因。而在作业成本核算体系下，尤其是以作业为中心，通过成本动因的选择，反映了引起成本发生的原因，从而有利于企业管理层更好地控制成本。许继电气的制造费用虽然仅占16.78%（传统成本核算下），但其总金额非常大。许继电气2001年电力保护及自动化设备所耗费的成本总额为48644万元，整个事业部耗费成本大致为63000万元。通过实施作业成本核算体系，即使仅帮助企业管理层降低一个百分点的成本，其收益却能高达630万元。而实施整个作业成本核算体系所要花费的费用，包括购买计算机、培训费、软件设计费以及必要的各种奖金、咨询费等总共费用远远没有达到630万元。因此，对于作业成本核算体系是符合成本效益原则的，

另外却不得不说，由于作业成本法实施工作量较大、效果不确定，以及员工对作业成本法实施后所引起的利益的重新分配恐慌，在项目实施前期是会遇到一定阻力的。如果没有公司领导的大力支持，这些项目极有可能会胎死腹中的。

但随着工作的逐步推进，各级员工开始认识到作业成本法的优越性和实施前景，对项目实施的主动性和积极性逐渐高涨。财务、工程技术、计算机中心等方面员工都对资源动因、作业动因的选择，凭证、账簿和报表的设计、软件的实施等提出了很多建设性意见，也直接参与到项目的实施进程中。可以说，如果没有各级员工的群策群力，项目也不可能最终成功实施。

对于作业成本法在企业中的实施过程，是一个复杂而又量大的过程，同时也得需要企业间各部门的合作配合，做到信息共享，集体讨论实施推进，才能完全发挥出成本作业法的优势和作用，