第十一章企业清算、破产与重组会计
高级财务会计企业清算与企业重组会计
高级财务会计需要编制重组财务报表，包 括资产负债表、利润表、现金流量表等， 以反映企业的重组情况和财务状况。
PART 04
案例分析
REPORTING
企业清算案例
案例概述
某公司因经营不善，资不抵债，需要进行破产清算。清算过程中涉及的财务问题包括资产 变现、债务清偿和剩余财产分配等。
案例分析
在清算过程中，会计人员需要按照相关会计准则和法律法规，对公司的资产、负债和所有 者权益进行全面清查和评估。同时，需要编制清算财务报表，反映清算期间的财务状况和 经营成果。
成立清算组
企业宣告破产后，应成立清算 组，负责清算事务。
制定清算方案
清算组应根据清查结果，制定 清算方案，包括资产处置、债 务清偿和权益分配等内容。
编制清算报告
清算结束后，清算组应编制清 算报告，总结清算过程和结果 ，报送有关部门。
清算财务报表的编制
资产负债表
反映企业清算日的资产 、负债和权益状况。
案例结论
通过清算，公司得以将有限的资产变现，优先清偿债务，并按照法律规定进行剩余财产的 分配。这有助于保护债权人和股东的利益，同时也维护了市场经济的公平和秩序。
企业重组案例
• 案例概述：某公司为了扩大规模或调整业务结构，进行资产重组。重组过程中 涉及的财务问题包括资产剥离、并购和股权转让等。
• 案例分析：在重组过程中，会计人员需要按照相关会计准则和法律法规，对公 司的资产、负债和所有者权益进行重新分类和计量。同时，需要编制重组财务 报表，反映重组期间的财务状况和经营成果。
债务清偿
高级财务会计需要制定债务清偿计划，确保债权 人的利益得到保障。这涉及到对债务本金、利息 、罚息等的会计处理，以及债务重组和破产清算 的决策。
企业破产清算有关会计处理规定（含科目分录）
企业破产清算有关会计处理规定（含科目分录）企业破产清算有关会计处理规定（征求意见稿）第一章总则第一条为规范企业破产清算的会计处理，向人民法院和债权人会议提供企业破产清算期间的相关财务信息，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》（以下简称破产法）及其相关规定，制定本规定。
第二条本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人（以下简称破产企业）。
第二章编制基础和计量属性第三条破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。
第四条破产企业按照法院或债权人会议要求的时点划分会计期间，并编制破产财务报表。
第五条破产企业在破产清算期间的财产应当以破产清算净值计量。
破产清算净值是指，在破产清算的特定环境下和法定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。
第六条破产企业在破产清算期间的债务应当以清偿价值计量。
清偿价值是指，不考虑企业的实际清偿能力和折现因素，按照相关法律规定或合同约定，企业应当清偿的金额；经债权人申报并经法院确认的债务，其清偿价值应为法院确认的金额。
第三章确认和计量第七条破产企业被法院宣告破产后，按照破产宣告日的破产清算净值和清偿价值对财产和债务进行初始确认，相关差额直接计入累计清算净损益。
第八条破产企业在破产清算期间的财产应当按照破产清算净值进行后续计量，债务按照清偿价值进行后续计量。
破产企业应当对财产和债务的账面价值按照破产财务报表报告期末（以下简称“破产报表日）的破产清算净值或清偿价值进行调整，差额计入当期清算损益。
第九条破产清算期间发生财产处置的，破产企业应当终止确认相关被处置财产，并将处置所得金额与被处置财产的账面价值的差额，扣除直接相关的处置费用后的差额，计入当期清算损益。
破产清算期间发生债务清偿的，应当先按照偿付金额，终止确认该债务项目部分账面价值。
剩余账面价值在企业的偿付义务完全解除时，应当终止确认并计入当期清算损益。
第十条破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入当期清算损益。
企业破产与重整的会计处理
企业破产与重整的会计处理企业破产与重整是指企业在经营过程中出现资不抵债、无法偿还债务的情况下，通过法律程序进行债务重组或破产清算。
在这个过程中，会计处理起到重要的作用，对相关的资产、负债和利润进行准确的记录和计算，以保证破产或重整程序的公平和透明性。
本文将探讨企业破产与重整的会计处理方法与原则。
一、破产的会计处理企业破产是指企业无法偿还到期债务或无力偿还净负债的情况下，根据法律程序将企业清算或处置资产以清偿债务。
在破产清算的过程中，会计处理需要严格按照相关法律规定和会计准则进行。
首先，在破产的初期，破产管理人需要对企业的资产进行清点和评估，以确定可用于偿还债务的资产金额。
同时，需要核实以往会计记录和报表的真实性，确保企业财务信息的准确性。
其次，根据债权人的权益和法律规定，对企业的资产进行拍卖、转让或处置，并将所得的款项优先用于偿还债务。
这一过程需要将资产的变动与净资产的计量进行相应的会计记录，以确保破产清算的公平性和透明度。
最后，在破产清算完成后，需要编制最终的破产清算报告，对整个清算过程进行总结和说明。
其中包括对资产价值的评估，对债权人的偿付情况进行分析，以及对企业破产原因和经营问题进行审查。
这一报告对于其他企业和债权人具有参考价值，需要依据相关会计准则进行编制。
二、重整的会计处理企业重整是指在资不抵债的情况下，通过债务重组和资本重整等方式，使企业实现债务的偿还和经营的继续。
与破产清算不同，重整过程中的会计处理更加复杂，需要考虑到多方利益的平衡和调整。
首先，在重整的初期，需要对企业的资产和负债进行整体评估和分析，以确定债务的规模和情况。
同时，需要制定重整方案，确定债权人的优先权和偿付方式，确保债权人的权益得到合理保护。
这一过程需要依据相关法律和会计准则进行会计记录和评估。
其次，根据重整方案的要求，对企业的资本结构进行调整和变动。
这可能涉及到股权的转让、债务的兑付和减免，以及资本金的注入等。
这些变动需要进行相应的会计处理，确保企业财务信息的真实和准确。
企业清算破产与重组会计PPT课件
本期数 清算期间累计数
所得税
清算终结日净资产
16
清算开始日财务状况估算表
资产
负债及股东权益
项目
帐 公 清理 帐面价 估计
面 允 损益
损益
价价
全额担保资产或负债
8
2. 无效行为制度
为逃避债务而隐匿、转移财产、虚构债 务或者承认不真实的债务等涉及债务人 财产的行为是无效的
9
3.破产企业债权清偿顺序
1.偿付有担保债权 2.支付破产费用（包括管理变卖和分配所需要的费用，
还有法院受理破产案件的诉讼费用、管理人执行职务 的费用、报酬和聘用工作人员的费用）； 3受理破产申请后发生的共益债务 ； 4.支付破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚 恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保 险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应 当支付给职工的补偿金； 5. 支付破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用 和破产人所欠税款； 6.普通破产债权
产 待处理财产损益等
新科目 银行存款 应收帐款
材料 半成品
投资 固定资产
借款 其他应付款
清算损益
清算费用
13
清算资产负债表格式
资产
帐面价 可 实 负债及清算资产
帐面数 确认数
现价
被留置的资产
附有留置权的债务
被质押的资产
附有质权的债务
未被质押的资产
附有抵押权的债务
合计
合计
普通资产
应付清理费用
货币资金
2.编制清算资产负债表 （帐面价）清算 3.支付清算费用（通过“清算费用”核算，
完成时转入“清算损益”）、变卖财产物 资（损益记入“清算损益”）
第十一章企业清算破产与重组会计
本章重点、难点：
n 1、破产、清算、重组概念的辨析 n 2、破产财产和破产债权的确认，破产财产
与资产，破产债权与负债的辨析 n 3、和解整顿的方法、重组的形式 n 4、法律概念的理解（难点）
第十一章企业清算破产与重组会计
第一节 清算、破产、重组及 其相关的会计问题
n 三者产生的前提条件：企业无偿债能力 n 当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资
第十一章企业清算破产与重组会计
n 9、清算损益的接转
n （1）清算开始日：
n 借：所有者权益类
n
贷：清算损益
n （2）清算终结日：
n 借：清算损益
n 贷：清算费用、土地转让收益、资产等
第十一章企业清算破产与重组会计
n （3）清算损益的计算 n 清算损益=所有者权益期初数+土地转让收益
+负债的注销数-清算费用-资产的核销数
n 注意无偿划拨的土地使用权应全额计入土地 转让收益科目。
第十一章企业清算破产与重组会计
n （2）土地转让支付相关职工的有关费用：
n 借：土地转让收益
n
贷：银行存款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 7、清偿债务的核算
n 借：应付工资等
n
贷：银行存款等
n 8、分配剩余财产的核算
n 借：清算损益
n
贷：银行存款
第十一章企业清算破产与重组会计
n 3、公司解体的形式 n ①、自愿解体 n ②、强制解体
第十一章企业清算破产与重组会计
二、清算
n 1、清算及其法律要求 n 广义的清算是指：公司全面清理解体企业的资产
（包括清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将 剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。 n 法律角度的清算指：公司在解体过程中，发出清算 公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法 向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束 公司所有法律关系的一种法律行为。
高级财管11
X 2 = − 2133 ÷ 35072） 100 = −6.08 （ ×
X 3 = 92 ÷ 35072） 100 = 0.26 （ ×
X 4 = 21122 ÷ 13950） 100 = 151.41 （ ×
X 5 = 40260 ÷ 35072 = 1.15
（二）解散清算
正常情况下，解散清算属于普通清算， 正常情况下，解散清算属于普通清算，只 要不损害他人的利益，也不会受到法院、 要不损害他人的利益，也不会受到法院、债权 人的直接干预；但是， 人的直接干预；但是，如果企业不能足额清偿 债权人的债务，或者出现清偿纠纷时，法院可 债权人的债务，或者出现清偿纠纷时， 能接受当事人的申请， 能接受当事人的申请，实施法院干预下的特别 清算。 清算。
三、正式财务重整的程序
（四）和解协议生效
法院发布公告， 法院发布公告 ， 和解协议自公告之日起 生效。企业管理当局应当认真履行自己的诺言， 生效。企业管理当局应当认真履行自己的诺言， 搞好经营管理，提高经济效益， 搞好经营管理，提高经济效益，尽快从困境中 摆脱出来。 摆脱出来。
第三节 企业清算
一、企业清算的类型 二、企业清算的程序 三、清算费用与清算损益
二、企业清算的程序
（一）破产清算的程序
1.向法院提出破产申请 向法院提出破产申请 2．法院受理破产申请 ． 3．债权人申请债权 ． 4．组建清算组 ． 5．清算组提出清算报告 ． 6．办理破产企业的注销手续 ．
（二）解散清算的程序
1．成立清算组 ． 2．债权申请与登记 ． 3．清理公司财产并编制清算资产负债表 ． 4．制定清算方案 ． 5．执行清算方案 ． 6．清算组提出清算报告并办理公司注销手续 ．
企业破产与重组的会计处理
企业破产与重组的会计处理随着经济发展的变化，企业面临着破产和重组的挑战。
在这种情况下，会计处理起着至关重要的作用。
本文将探讨企业破产和重组的会计处理方法，以帮助企业管理者更好地应对这些挑战。
1. 企业破产的会计处理企业破产是指企业无法偿还债务或经营无法持续下去的情况。
在这种情况下，企业需要进行破产清算，以清偿债务并解散企业。
以下是企业破产的会计处理方法：（1）确认破产资产和负债：企业需要对其所有资产和负债进行全面清查和确认。
这些资产包括企业的现金、存货、固定资产等；而负债则包括供应商应付款、银行贷款等。
确认破产资产和负债的准确性对后续的会计处理至关重要。
（2）编制破产清算账户：破产清算账户是用于记录破产过程中的各项收入和支出的账户。
在破产清算过程中，企业需要按照法定程序依次清偿各项债务。
通过编制破产清算账户，可以清晰记录清算过程中的金额和相关交易，确保全过程的透明度和准确性。
（3）计算债务清偿率：债务清偿率是指企业通过破产清偿过程中清偿债务的能力。
计算债务清偿率需要比较破产清算账户中的清偿金额与债务总额的比例。
债务清偿率的计算结果将影响破产清算的分配比例和方式。
（4）编制破产清算报告：在破产清算结束后，企业需要编制破产清算报告。
该报告对破产清算的整个过程进行总结，包括破产原因、清偿债务的详细情况以及破产清算的分配结果等。
破产清算报告对于债权人、股东以及其他利益相关方的了解破产清算过程十分重要。
2. 企业重组的会计处理与破产不同，企业重组是指企业在经营面临困境时，通过各种措施来重新组织和重塑企业。
以下是企业重组的会计处理方法：（1）识别重组对象和利益相关方：企业需要首先明确重组的对象，即需进行改组和调整的业务部门、资产或负债。
同时，还需识别出重组过程中涉及的利益相关方，如股东、债权人、员工等。
明确定义的重组对象和利益相关方有助于后续的会计处理。
（2）评估和计量重组对象：企业需要对重组对象进行评估和计量。
(完整版)高级财务管理大纲
《高级财务管理学》教学大纲一、课程基本信息课程名称：高级财务管理学课程编号：课程类别：总学时:51总学分：3适用专业：财务管理专业二、课程的性质与任务本课程是财会及相关专业必修课程。
通过本课程的学习,使学生了解总部（母公司)在财务战略与财务政策层面对企业集团财务活动所实施的整体性的战略规划、政策指引、制度规范与决策督导，以规范子公司等各成员企业的财务行为，保障集团整体利益目标最大化.本课程具有较强的操作性。
三、课程教学目标《高级财务管理》课程是财务管理专业学生的一门重要的核心专业课程;同时也是从事财务会计工作者必须掌握的专业知识。
通过本课程的学习,使学生了解一般高级财务管理相关理论的现状,学习并通晓财务管理中的实务分析和决策方法.此外,通过本课程的学习，还可以为学生学习本专业的其他相关知识打好基础，也为今后从事理论研究和实践工作提供必要的理论支撑。
提高学生在社会科学方面的素养，为进一步学习其他专业课程打下必要的基础。
四、教学方法与手段理论讲授与课堂案例分析讨论相结合。
五、考核方式过程性考核包括：出勤30％，小组案例作业40％，课堂互动30%。
期末考试：开卷. 过程性考核占总成绩的20%，期末考试占80%。
六、教学内容第一章财务理论概述（4学时）【教学目标】本章对现代财务理论框架进行概括性介绍，为后续章节的学习奠定基础。
通过本章教学，要求学生了解完美资本市场下的储蓄和投资、代理理论、信号理论、现代公司控制论、金融中介理论、市场微观结构理论，重点掌握投资组合理论、资本结构理论、股利政策、资本资产定价模型、有效资本市场理论、期权定价理论.【教学内容】1、财务管理假设2、财务管理目标3、财务管理课程体系4、财务管理国际差异【教学重点】本章教学的重点财务管理目标及假设。
【教学难点】财务管理课程体系的各种思路。
【学时数】课堂讲述4学时。
第二章企业并购财务管理概述(6学时）【教学目标】本章主要阐述集团公司并购的特点，各种财务管理体制的涵义及内容,以及在集团公司管理结构下，财务管理体制的选择.通过本章学习，要求掌握公司并购的涵义、内容、主要模式及特征；股权控制结构的层次及集权与分权管理体制；财务管理体制的特征、内容及其设置。
11企业破产、重整与清算
11.1企业破产概述
企业破产的法律规定
破产原因
新的《破产法》对所有的法人企业适用统一的破产原因，即《破产法》 第二条规定：“企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部 债务或者明显缺乏清偿能力的”，并在第七条又明确规定在此种情况下， 债务人可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算，债权人也可以向 人民法院提出对债务人进行重整或破产清算。 按照《破产法》第七十条的规定，债权人和债务人都可以向人民法院申 请对债务人进行重整。 《破产法》第一百零七条规定：“人民法院依照本法规定宣告债务人破 产的，应当自裁定作出之日起五日内送达债务人和管理人，自裁定作出 之日起十日内通知已知债权人，并予以公告。”
破产财务管理研究内容包括以下两个方面：
一是破产企业财务管理理论，包括预警管理理论和破产管理理论。 主要研究企业破产的早期监测与控制；企业破产的财务管理体制； 企业破产的原因；破产债权及破产财产的识别分辨标志；破产财 产的估价方法等。二是破产企业财务管理实务，包括重整与和解 实务及破产清算实务。主要研究重整与和解协议草案的内容；债 务清偿方式及顺序；剩余财产的分配等。
重整与和解
破产清算
11.1企业破产概述
企业破产财务管理的研究内容
破产财务管理的特点
第一，破产企业的财务管理是一种“例外”性质的管理，即危机 管理。 第二，破产企业的财务管理内容具有相对性和变异性。 第三，破产企业的财务活动及破产财产受控于破产管理人，并置 于法院的监督之下。
11.2 破产预警管理
破产危机的征兆
根据资产负债表平衡关系和 分类排列顺序，可以将企业 财务状况分为X、Y、Z三种 类型。X型表示正常；Y型 表示企业已亏损了一部分资 本，财务危机有所显现；Z 型表示企业已亏损了全部资 本和部分负债，企业临近破 产。
第十一章 清算会计
第一节 企业清算
一、企业解体、破产和重组
(一)企业解体
(二)企业破产
(三)企业重组
二、企业清算 (一)企业清算的概念 (二)企业清算的原因
1. 2. 3. 4. 5. 6. 企业营业期届满的解体 按企业章程规定的解体 企业自行解体 企业被依法强制解体 企业合并或分立解体 企业破产解体
பைடு நூலகம்
(三)企业清算的分类
第十一章 清算会计
+ 本章导读
本章将在简要介绍企业清算的原因、程序和清算会计 理论的基础上，详细阐述企业经营期届满清算、发生 重大亏损清算和破产清算的会计处理方法。
+ 学习目标 通过对本章的学习，了解企业清算的概念、原因和分 类；熟悉清算的程序和方法；了解清算会计特有的理 论体系；熟悉清算会计的处理程序和具体的会计处理 方法；重点掌握企业经营期届满时清算、发生重大亏 损时清算和破产时清算的账务处理并熟悉各种会计处 理方法的联系和区别。
(六)计算并缴纳所得税
(七)编制清算报表 (八)分配剩余资产
四、发生重大亏损时清算的会计处理
(一)发生清算费用 (二)收回债权、处置资产
1. 收回债权
2. 处置存货 3. 处置固定资产 4. 处置交易性金融资产 5. 处置无形资产
6. 注销长期待摊费用
(三)清偿债务
(四)结转清算费用
(五)结转清算损益和土地转让收益
(三)收付实现制原则
(四)可变现净值原则
四、清算会计的会计要素
(一)清算资产
1. 担保资产 2. 抵销资产 3. 受托资产 4. 应追索资产 5. 破产资产 6. 其他资产
(二)清算负债
1. 担保债务 2. 抵销债务 3. 受托债务 4. 优先清偿债务
高级财务会计重点、难点、考点内容辅导
第一章绪论一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：１高级财务会计属于财务会计X畴。
２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
二高级财务会计产生的基础1.会计主体假设的松动会计主体是会计为之服务的特定单位。
随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。
2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。
也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。
一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。
3. 货币计量假设的松动以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。
仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。
三. 高级财务会计的内容构成1. 确定高级财务会计内容的基本原则（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的X 围。
（二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2. 高级财务会计的内容（一）企业合并（本书第二章）（二）合并会计报表（本书第三章至第六章）（三）外币会计（本书第七章）（四）物价变动会计（本书第八章）（五）商品期货会计（本书第九章）（六）金融工具会计（本书第十章）（七）重整与破产清算会计（本书第十一章）（八）租赁会计（本书第十二章）（九）上市公司信息披露（本书第十三章）第二章企业合并一. 企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。
债务重组与破产清算的会计处理
债务重组与破产清算的会计处理债务重组与破产清算是企业在面对经营困难、债务问题严重时所采取的两种常见应对措施。
在这两种情况下，企业需要进行相应的会计处理以准确反映企业实际财务状况。
本文将从债务重组和破产清算两个方面分别探讨相关的会计处理方法。
债务重组是指企业与债权人协商，通过调整债务偿还方式，延长债务偿还期限、减免债务利息或部分还本付息等手段来解决企业的资金压力。
在进行债务重组时，企业需要根据与债权人达成的协议来进行相应的会计处理。
1. 债务重组的债务减免当企业与债权人协商达成债务减免协议时，企业需要将减免额作为收入确认。
具体会计处理如下：债务减免借：应付账款（或其他相关负债）贷：公允价值变动损益2. 债务重组的债务重分类在债务重组过程中，企业可能会与债权人就债务的重分类达成协议，将一部分长期负债转为短期负债。
会计处理如下：债务重分类借：长期负债贷：短期负债3. 债务重组的债权转股权当企业与债权人就债务转化为股权达成协议时，企业需要将债权转化为股权，并进行相应的会计处理：债权转股权借：长期负债贷：股本破产清算是指企业无法偿还债务，通过司法程序依法清算企业的资产以偿还债务。
在进行破产清算时，需要进行以下会计处理。
1. 破产清算的资产处置在破产清算过程中，企业需要将资产进行处置以偿还债务。
具体会计处理如下：资产处置收入借：银行存款（或其他应收款项）贷：资产处置收益2. 破产清算的债务偿还在破产清算过程中，企业需要根据债务清偿顺序进行债务偿还的会计处理。
具体会计处理如下：债务清偿借：债务准备贷：银行存款（或其他应付款项）3. 破产清算的法定盈余在破产清算过程中，企业可能会有法定盈余，需进行会计处理。
具体会计处理如下：法定盈余借：债务准备贷：法定盈余公积此外，在债务重组和破产清算过程中，企业还需进行相关的披露工作，以使信息得到全面、真实的披露，让利益相关方了解企业的真实财务状况。
这些披露内容可能包括财务报表披露、重大会计政策变更、债务重组协议等。
高级财务会计破产清算会计课件
10/11/2023
高级财务会计
21
n 支付清算费用的处理
银行存款
清算费用
10/11/2023
高级财务会计
22
n 存货变卖取得变现收入的处理
库存商品
银行Байду номын сангаас款
10/11/2023
高级财务会计
23
n 固定资产处置的处理
固定资产
银行存款
清算损益
累计折旧
10/11/2023
高级财务会计
24
n 收回部分应收账款
第十一章 破产清算会计
10/11/2023
高级财务会计
1
学习目标
n 通过本章的学习，应懂得破产清算会计是 企业财务会计的重要组成部分，它所反映 的是一种特殊的经济现象；了解破产清算 的有关概念，掌握破产清算的基本程序及 损益的确认，熟悉破产清算会计的特点， 准确掌握企业破产清算的会计处理。
10/11/2023
10/11/2023
高级财务会计
13
破产债权
n 无财产担保的债权 n 放弃优先受偿权的有财产担保的债权 n 有财产担保的债权行使了优先受偿权后
未获得清偿部分的债权 n 损害赔偿额形成的债权 n 其他破产债权
10/11/2023
高级财务会计
14
破产费用
n 破产企业留守人员的工资和劳动保险费用 n 破产财产的管理、变卖和分配所需要的费
高级财务会计
2
一、 破产清算概述
10/11/2023
高级财务会计
3
企业终止的原因
n 公司章程规定的企业经营期限届满，自行 终止。如果要延长企业的存续期限，就要 修改公司章程。
n 企业章程所设立的经营目的已经实现，企 业不再继续经营或经营目的根本无法达到 而适时终止。
【并购重组】财务会计-高级财务管理第十一章 重组与破产清算
第二节 破产清算会计 一、破产及破产的基本程序 二、破产清算会计的特点 三、破产清算会计的核算内容及帐户设置 四、破产接管及其核算 五、破产清算过程的核算 六、破产清算会计报表 七、综合举例：例11-3
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【会计实操经验】财政部发布企业破产清算有关会计处理规定-快快收藏-
【会计实操经验】财政部发布企业破产清算有关会计处理规定，快快收藏~日前,财政部发布了《企业破产清算有关会计处理规定》,快来看看都有啥?目录第一章 总则第二章 编制基础和计量属性第三章 确认和计量第四章 清算财务报表的列报第五章 附则第一章 总则第一条 为规范企业破产清算的会计处理,向人民法院和债权人会议等提供企业破产清算期间的相关财务信息,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》(以下简称破产法)及其相关规定,制定本规定.第二条 本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人(以下简称破产企业).第二章 编制基础和计量属性第三条 破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提. 第四条 企业经法院宣告破产的,应当按照法院或债权人会议要求的时点(包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等,以下简称破产报表日)编制清算财务报表,并由破产管理人签章.第五条 破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量.本规定所称的资产,是指破产法规定的债务人(破产企业)财产.破产资产清算净值,是指在破产清算的特定环境下和规定时限内,最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额.最可能的变现价值应当为公开拍卖的变现价值,但是债权人会议另有决议或国家规定不能拍卖或限制转让的资产除外;债权人会议另有决议的,最可能的变现价值应当为其决议的处置方式下的变现价值;按照国家规定不能拍卖或限制转让的,应当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值.第六条 破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量.破产债务清偿价值,是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下,破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额.第三章 确认和计量第七条 破产企业被法院宣告破产的,应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量;按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量;相关差额直接计入清算净值.第八条 破产企业在破产清算期间的资产,应当按照破产资产清算净值进行后续计量,负债按照破产债务清偿价值进行后续计量.破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值,对资产和负债的账面价值分别进行调整,差额计入清算损益. 第九条 破产清算期间发生资产处置的,破产企业应当终止确认相关被处置资产,并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后,计入清算损益.破产清算期间发生债务清偿的,破产企业应当按照偿付金额,终止确认相应部分的负债.在偿付义务完全解除时,破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值,同时确认清算损益.第十条 破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益.第十一条 在破产清算期间,破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的,应当计算所得税费用,并将其计入清算损益.所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税.第十二条 破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产,应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量,初始确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的,该差额应当计入清算损益.第十三条 破产企业在破产清算期间新承担的债务,应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量,并计入清算损益.第四章 清算财务报表的列报第十四条 破产企业应当按照本规定编制清算财务报表,向法院、债权人会议等报表使用者反映破产企业在破产清算过程中的财务状况、清算损益、现金流量变动和债务偿付状况.第十五条 破产企业的财务报表包括清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注.法院宣告企业破产的,破产企业应当以破产宣告日为破产报表日编制清算资产负债表及相关附注.法院或债权人会议等要求提供清算财务报表的,破产企业应当根据其要求提供清算财务报表的时点确定破产报表日,编制清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注. 向法院申请裁定破产终结的,破产企业应当编制清算损益表、债务清偿表及相关附注.第十六条 清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的破产资产清算净值,以及负债的破产债务清偿价值.资产项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列示.第十七条 清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用.清算损益表至少应当单独列示反映下列信息的项目:资产处置净收益(损失)、债务清偿净收益(损失)、破产资产和负债净值变动净收益(损失)、破产费用、共益债务支出、所得税费用等. 第十八条 清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况.清算现金流量表应当采用直接法编制,至少应当单独列示反映下列信息的项目:处置资产收到的现金净额、清偿债务支付的现金、支付破产费用的现金、支付共益债务支出的现金、支付所得税的现金等.第十九条 债务清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的债务清偿情况.债务清偿表应当根据破产法规定的债务清偿顺序,按照各项债务的明细单独列示.债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额等信息.第二十条 破产企业应当在清算财务报表附注中披露下列信息:(一)破产资产明细信息;(二)破产管理人依法追回的账外资产明细信息;(三)破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息;(四)未经法院确认的债务的明细信息;(五)应付职工薪酬的明细信息;(六)期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额;(七)资产处置损益的明细信息,包括资产性质、处置收入、处置费用及处置净收益;(八)破产费用的明细信息,包括费用性质、金额等;(九)共益债务支出的明细信息,包括具体项目、金额等.第五章 附则第二十一条 在本规定施行之后经法院宣告破产的企业,应当按照本规定进行会计处理.第二十二条 本规定自发布之日起施行.《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字〔1997〕28 号)同时废止. 附:会计科目使用说明及账务处理一、科目设置破产企业的会计档案等财务资料经法院裁定由破产管理人接管的,应当在企业被法院宣告破产后,可以比照原有资产、负债类会计科目,根据实际情况设置相关科目,并增设相关负债类、清算净值类和清算损益类等会计科目.破产企业还可以根据实际需要,在一级科目下自行设置明细科目.(一)负债类科目设置1.”应付破产费用”科目,本科目核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用.2.”应付共益债务”科目,本科目核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务.共益债务,是指在人民法院受理破产申请后,为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务,主要包括因管理人或者债务人(破产企业,下同)请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务、债务人财产受无因管理所产生的债务、因债务人不当得利所产生的债务、为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务、管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务以及债务人财产致人损害所产生的债务.(二)清算净值类科目设置.“清算净值”科目,本科目核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额.破产企业资产与负债的差额,也在本科目核算.(三)清算损益类科目设置.1.”资产处置净损益”科目,本科目核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益.2.”债务清偿净损益”科目,本科目核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益.3.”破产资产和负债净值变动净损益”科目,本科目核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值,以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益.4.”其他收益”科目,本科目核算除资产处置、债务清偿以外,在破产清算期间发生的其他收益.5.”破产费用”科目,本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用,主要包括破产案件的诉讼费用,管理、变价和分配债务人资产的费用,管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用.本科目应按发生的费用项目设置明细账.6.”共益债务支出”科目,本科目核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出.7.”其他费用”科目,本科目核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用.8.”所得税费用”科目,本科目核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用.9.”清算净损益”科目,本科目核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额.破产企业可根据具体情况增设、减少或合并某些会计科目. 二、账务处理(一)破产宣告日余额结转法院宣告企业破产时,应当根据破产企业移交的科目余额表,将部分会计科目的相关余额转入以下新科目,并编制新的科目余额表.1.原”应付账款”、”其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额,转入”应付破产费用”科目.2.原”应付账款”、”其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额,转入”应付共益债务”科目.3.原”商誉”、”长期待摊费用”、”递延所得税资产”、”递延所得税负债”、”递延收益”、”股本”、”资本公积”、”盈余公积”、”其他综合收益”、”未分配利润”等科目的余额,转入”清算净值”科目.(二)破产宣告日余额调整1.关于各类资产.破产企业应当对拥有的各类资产(包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等)登记造册,估计其破产资产清算净值,按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整,并相应调整”清算净值”科目.2.关于各类负债.破产企业应当对各类负债进行核查,按照第六条规定对各负债科目余额进行调整,并相应调整”清算净值”科目.(三)处置破产资产1.破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资,按照收回的款项,借记”现金”、”银行存款”等科目,按照应收款项类债权或应收款项类投资的账面价值,贷记相关资产科目,按其差额,借记或贷记”资产处置净损益”科目.2.破产企业出售各类投资,按照收到的款项,借记”现金”、”银行存款”等科目,按照相关投资的账面价值,贷记相关资产科目,按其差额,借记或贷记”资产处置净损益”科目.3.破产企业出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产,按照收到的款项,借记”现金”、”银行存款”等科目,按照实物资产的账面价值,贷记相关资产科目,按应当缴纳的税费贷记”应交税费”科目,按上述各科目发生额的差额,借记或贷记”资产处置净损益”科目.4.破产企业出售无形资产,按照收到的款项,借记”现金”、”银行存款”等科目,按照无形资产的账面价值,贷记”无形资产”科目,按应当缴纳的税费贷记”应交税费”科目,按上述各科目发生额的差额,借记或贷记”资产处置净损益”科目.5.破产企业的划拨土地使用权被国家收回,国家给予一定补偿的,按照收到的补偿金额,借记”现金”、”银行存款”等科目,贷记”其他收益”科目.6.破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用,按照发生的金额,借记”破产费用”科目,贷记”现金”、”银行存款”、”应付破产费用”等科目.(四)清偿债务1.破产企业清偿破产费用和共益债务,按照相关已确认负债的账面价值,借记”应付破产费用”、”应付共益债务”等科目,按照实际支付的金额,贷记”现金”、”银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记”破产费用”、”共益债务支出”科目.2.破产企业按照经批准的职工安置方案,支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金,按照相关账面价值借记”应付职工薪酬”等科目,按照实际支付的金额,贷记”现金”、”银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记”债务清偿净损益”科目.3.破产企业支付所欠税款,按照相关账面价值,借记”应交税费”等科目,按照实际支付的金额,贷记”现金”、”银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记”债务清偿净损益”科目.4.破产企业清偿破产债务,按照实际支付的金额,借记相关债务科目,贷记”现金”、”银行存款”等科目.破产企业以非货币性资产清偿债务的,按照清偿的价值借记相关负债科目,按照非货币性资产的账面价值,贷记相关资产科目,按其差额,借记或贷记”债务清偿净损益”科目.债权人依法行使抵销权的,按照经法院确认的抵销金额,借记相关负债科目,贷记相关资产科目,按其差额,借记或贷记”债务清偿净损益”科目.(五)其他账务处理1.在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产,应当按照取得日的破产资产清算净值,借记相关资产科目,贷记”其他收益”科目.2.在破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务,应当按照破产债务清偿价值确定计量金额,借记”其他费用”科目,贷记相关负债科目.3.在编制破产清算期间的财务报表时,应当对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值重新计量,借记或贷记相关资产科目,贷记或借记”破产资产和负债净值变动净损益”科目;应当对所有负债项目按照破产债务清偿价值重新计量,借记或贷记相关负债科目,贷记或借记”破产资产和负债净值变动净损益”科目. 4.破产企业在破产清算期间,作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同的,按照收到的资产的破产资产清算净值,借记相关资产科目,按照相应的增值税进项税额,借记”应交税费”科目,按照应支付或已支付的款项,贷记”现金”、”银行存款”、”应付共益债务”或”预付款项”等科目,按照上述各科目的差额,借记”其他费用”或贷记”其他收益”科目;企业作为卖出方继续履行尚未履行完毕的合同的,按照应收或已收的金额,借记”现金”、”银行存款”、”应收账款”等科目,按照转让的资产账面价值,贷记相关资产科目,按照应缴纳相关税费,贷记”应交税费”科目,按照上述各科目的差额,借记”其他费用”科目或贷记”其他收益”科目. 5.破产企业发生破产法第四章相关事实,破产管理人依法追回相关破产资产的,按照追回资产的破产资产清算净值,借记相关资产科目,贷记”其他收益”科目.6.破产企业收到的利息、股利、租金等孳息,借记”现金”、”银行存款”等科目,贷记”其他收益”科目.7.破产企业在破产清算终结日,剩余破产债务不再清偿的,按照其账面价值,借记相关负债科目,贷记”其他收益”科目.8.在编制破产清算期间的财务报表时,有已实现的应纳税所得额的,考虑可以抵扣的金额后,应当据此提存应交所得税,借记”所得税费用”科目、贷记”应交税费”科目.9.在编制破产清算期间的财务报表时,应当将”资产处置净损益”、”债务清偿净损益”、”破产资产和负债净值变动净损益”、”其他收益”、”破产费用”、”共益债务支出”、”其他费用”、”所得税费用”科目结转至”清算净损益”科目,并将”清算净损益”科目余额转入”清算净值”科目.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
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2、清算的分类 （1）按清算的原因分：破产清算、撤消
清算、解散清算。 （2）按清算的强制性分：强制性清算和
非强制性清算。
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3、清算的程序 A、确定清算人，组成清算组； B、组织清算：登记债权、清理公司财产
制定清算方案、清偿债务，分配剩余资产； C、公告公司终止，提出清算报告。
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2、清算会计与破产会计 清算会计是指企业由于种种原因宣告解体时，
对解体清算过程所发生的各项清算业务进行 研究和处理的一种专门会计。 破产会计属于清算会计的一类，即破产清算 会计。
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3、破产的一般程序 A、成立清算组； B、进行清算：确认破产财产、确认破产债
权、支付破产费用、破产清偿； C、终结破产程序。
4、所涉及的会计问题： （1）收回债权、弥补亏损额、清算净收益
的所得税； （2）编制终止日会计报表； （3）编制清算报告：清算损益表、清算期
内现金、银行存款收支表、清算结束日资产 负债表。
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三、破产
1、破产与破产清算 破产：是指由于企业经营或管理等方面的原因造
成的长期亏损，无力继续经营或企业不能清偿到期 债务，无法继续经营而迫使企业宣告终止寿命的行 为。 从时间上看，破产指的是从企业申请破产时至申 请企业资产完全分配为止的全过程；而破产清算则 指清算人对宣告破产财产进行处置的行为，他只是 破产处理程序的一部分。
偿还之前，后一顺序的债权不予分配；破产 财产不足以清偿同一顺序的清偿要求时，按 照同一比例向债权人清偿。
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四、重组
重组是指将公司的资本结构进行调整，并常 常引入新的投资人。包括行业重组、资产重 组、资本重组、债务重组等。
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五、清算、破产、重组之间的 相互关系
1、清算是一个企业结束其法人地位时必须的会计 工作程序；
根据我国的《破产法》，破产的界限是无偿 债能力且呈连续状态。因企业暂时的资金周 转不灵而无支付能力，不适用破产，此时债 权人和债务人可以通过谈判签订债务重组协 议避免破产程序。
属于破产的无偿债能力企业，进入破产程序， 可以在法院的主持下进行重组或破产清算。
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一、企业解体的原因和形式
1、公司解体：又称为公司解散、终止，是指公司 法人资格消失的法律行为。
第十一章 企业清算、破产与重组 会计
第一节 清算、破产、重组及其相关的 会计问题 第二节 企业解体清算会计 第三节 企业破产清算会计 第四节 企业破产重组会计
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学习目标：
1、了解企业解散的原因和方式 2、了解企业破产的原因 3、了解破产的法律程序 4、了解破产财产与破产债权的确认与范围 5、了解和解整顿的意义和方法 6、掌握破产、清算和重组的概念 7、掌握清算组的管理职能 8、了解并掌握企业重组的方式和账务处理
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本章重点、难点：
1、破产、清算、重组概念的辨析 2、破产财产和破产债权的确认，破产财产
与资产，破产债权与负债的辨析 3、和解整顿的方法、重组的形式 4、法律概念的理解（难点）
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第一节 清算、破产、重组及 其相关的会计问题
三者产生的前提条件：企业无偿债能力 当一家债务企业无力偿付到期债务，或债务超过资
2、重组及其相关的整顿又是企业破产必不可少的 环节；
3、三者无论在报出的信息内容、方法还是在各种 问题的处理方面，都有相似之处；
4、三者也有特定情况下的相互联系。 分清三者的相互关系，是正确进行会计处理的基础，
也可以为正确选择会计核算的方式方法等提供依据。
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第二节 企业解体清算
一、企业解体清算的会计处理要求 1、企业清算财产，一般应以账面等值作价； 2、企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内，
产的公允价值时，此公司视为无偿债能力。 公司偿债能力的丧失的原因可能是： 1、经营管理不善，致使严重亏损，当累计亏损
超过实收资本和资本公积时，必然出现资不抵债； 2、公司资产结构不合理，资产流动性差，或通
货膨胀导致偿债能力丧失； 3、公司资本结构不合理； 4、会计处理不适当。
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什么是破产？
但应扣除部分利息）； （3）破产宣告前成立的有财产担保的债权。
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破产费用
主要包括： （1）财产破产的管理、变卖和分配所需要
的费用； （2）破产案件的诉讼费用； （3）为债权人的共同利益而在破产程序中
支付的其他费用。
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破产清偿的顺序
（1）破产企业所欠职工工资和劳动保险费 用；
（2）破产企业所欠税款； （3）破产债权。 在破产清偿时，在前一顺序的债权得到全额
2、公司解体的原因： ①、公司存立期届满，自行解体。 ②、公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解
体。 ③、公司无存在必要时的解体。 ④、股东会议决定解体。 ⑤、公司被依法撤销，强制解体。 ⑥、公司应无力偿还债务，破产解体。
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3、公司解体的形式 ①、自愿解体 ②、强制解体
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二、清算
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破产财产
主要包括： （1）宣告破产时破产企业经营管理的全部
财产； （2）破产企业在破产宣告后至破产程序终
结前所取得的财产； （3）应当由破产企业行使的其他财产权利。 注意：已作为担保物的财产不是破产财产。
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破产债权
主要包括： （1）破产宣告前成立的无财产担保的债权
和放弃优先受偿权的有财产担保的债权； （2）破产宣告时未到期的债权（视为到期
无效行为下，清算机构有权追回其财产，作为清算 财产入账； 无效行为：隐匿私分或无偿转入财产；非正常压价 处理财产；对原来没有财产担保的债务提供财务担 保；对未到期的债务提前清偿；放弃自己的债权。
21ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
3、清偿债务的最高额度，股份制企业为企业的实收 资本，如果实收资本没有缴足，要缴纳补足；
债务的偿还顺序：应付未付的职工工资，劳动保险 费；应交而未交的国家税金；尚未偿还的债务。
1、清算及其法律要求 广义的清算是指：公司全面清理解体企业的资产
（包括清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将 剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。 法律角度的清算指：公司在解体过程中，发出清算 公告，收回债权，偿还债务，分配剩余资产，依法 向政府管理机构办理法人注销登记手续，最终结束 公司所有法律关系的一种法律行为。