管理会计7——标准成本法

它是以有关产品某一年的实际成本为基础，来衡量产品在 以后各年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。 这种标准成本一经制定，多年保持不变，在较长时期内， 都使用这种标准为计算成本的基础，其优点是指各期成本 有一共同的比较基础。但由于历史成本可能包含部分无效 因素，若计划年度以此为出发点，势必将使无效不断延缓。 再者，时间一长，生产技术和经营情况发生变化，使原有 标准不符合实际，因而基本标准成本只说明过去而不能适 应未来的要求，在成本管理中不能直接发挥应有的作用。 所以，这种标准成本在实际工作中较少采用。

1. 变动制造费用差异的计算 2. 固定性制造费用差异的计算 3. 制造费用差异分析


变动制造费用差异由变动制造费用效率差异(即‚用 量‛差异)和变动制造费用开支差异(即‚价格‛差 异)构成。 由于变动制造费用同一定的生产活动水平相联系， 因此，对变动制造费用应预先编制弹性预算，假设 某企业本月份变动制造费预算如表7.1所示。
表7.1 变动制造费用弹性预算
机 项目 每小时耗费 8 000 9 000 10 000 11 000 器 工 作 小 时

固定制造费用单位工时的标准分配率可按下列公式 计算：
◦ 单位工时固定性制造费用标准分配率= 固定性制造费用预 算总额/直接人工(或机器)标准总工时

据此，
◦ 单位产品固定性制造费用的标准成本=单位产品直接人工 (或机器)的标准工时 ×标准分配率

成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。 如果实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有 利差异、顺差或节约；如果实际成本大于标准成本， 所形成的差异称为不利差异、逆差或超支。成本差 异对管理当局而言，是一种重要‚信号‛，可据此 发现问题，具体分析差异形成的原因及其责任，进 而采取相应的措施 ，消除不利差异，发展有利差异， 实现对成本的有效控制，促进成本的降低。

直接材料成本差异，是指一定产品的产量的直接 材料的实际成本与直接材料标准成本之间的差额。 它包括材料用量差异和材料价格差异两部分。
◦ 直接材料成本差异=直接材料的实际成本—直接材料的 标准成本 ◦ =(实际价格×实际用量)—(标准价格×标准用量) ◦ =(实际价格×实际用量—实际用量×标准价格)＋ (实际用量×标准价格－标准价格×标准用量) ◦ =实际用量×(实际价格－标准价格)＋标准价格 ×(实际用量－标准用量) ◦ =材料的价格差异＋材料的用量差异

它是有关产品在过去一时期内的平均成本，是用以 判断产品在计划期内成本水平的尺度。

它是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效 地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。在 制订这种标准成本时考虑了机器故障时间，以及工 人所需停顿、正常损耗等一些不可避免的不利因素。 要达到这种标准不容易，亦并非高不可攀，只要经 过努力是可以实现的。这种标准成本在成本控制中 能发挥积极作用，达到了标准成本所要求的先进性 和现实性的统一，在实际工作中得到广泛应用。

制定标准成本，首先应确定选择什么水平的成本作 为现行标准成本。可供选择的标准成本的种类很多， 主要包括理想标准成本、基本标准成本和正常标准 成本三种。

它是指以现有技术、设备和经营管理处于最佳状态 下基础制订的标准成本。这种标准成本在排除机器 故障、工作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础， 只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳 状态下尽最大努力才能实现。这种标准成本的优点 是具有激励作用。但由于这种标准过于严格，即对 优秀职工也非易事，会使职工丧失信心，且按此所 揭示的成本差异失去实际意义，难以进行日常成本 控制与考核，故在实际工作中较少采用。
◦ 2. 工资率标准
采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计件单价，计时工资制是指每一标准 工时分配的工资，其计算公式如下： 小时标准工资率＝预计标准工资总额÷标准总工时 据此，可确定直接人工标准成本的计算公式如下： 直接人工标准成本＝小时标准工资率×单位产品的工时标准量

由于制造费用按其形态可划分为变动制造费用和固 定制造费用两部分，因此，制造费用的标准成本也 应分别制定。

【例7-1】产品A耗用某材料的标准用量是60公斤/ 台，标准价格是20元/公斤。本月生产1000台，实 际耗用材料61 000公斤，实际价格18元/公斤。
◦ 材料用量差异=20×(61000-60000)=20000(超支) ◦ 材料价格差异=61000×(18-20)=-122000(节约) ◦ 直接材料成本差异=20000-122000=-102000(节约)

在‚直接人工的标准成本‛中，用量标准是指工时标准， 价格标准是指工资率标准。
◦ 1. 工时标准
指在现有生产技术条件下生产单位产品(或零部件)所需用的工作时间，包括对产 品直接加工所用工时，必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工 时。工时标准应经技术测定，先按零件及经过的工序、车间分别计算，然后按产 品加以汇总。

概念：
◦ 所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所 说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应 当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。

特点：
◦ (1) 标准成本具有客观性和科学性。它是根据实际情况的调查，用科学的 方法制定的。 ◦ (2) 标准成本具有正常性。它是按正常条件制定的，并未考虑不能预测的 异常变动。 ◦ (3) 标准成本具有相对的稳定性。它一旦制定，只要制定的依据不变，不 必重新修订。 ◦ (4) 标准成本具有目标性和尺度性。它是成本控制的目标和衡量实际成本 的依据。

直接材料标准成本包括材料用量标准和价格标准。
◦ 1. 材料用量标准
指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包 括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。制定用量标 准时应按产品所需耗用的各种直接材料分别计算。
◦ 2. 价格标准
指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材 料的单价，包括买价和运杂费等。根据用量标准和价格标准 就可以确定直接材料的标准成本，公式如下： 直接材料标准成本＝材料的标准单价×单位产品的用量标准

了解标准成本法的概念与标准成本的制定。 掌握标准成本差异的计算。 熟练标准成本差异的分析及账务处理。

7.1 标准成本概述 7.2 标准成本的制定 7.3 标准成本差异的计算与分析 7.4 标准成本差异的账务处理 小 结 练习题与思考题

标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事 先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本 进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方 法。也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本 控制制度。

直接人工工时差异通常称为‚人工效率差异‛，是 指生产中实际产量耗用的实际工时与按标准计算的 应耗用标准工时之间的差额；工资率差异就是直接 人工的价格差异，是指按实际工资计算的人工成本 与按标准工资率计算的人工成本之间的差额。

【例7-2】产品A生产的标准人工小时是10小时/台， 标准工资率是6元/小时。本月生产1000台，实际 耗用人工小时9500小时，实际工资总额76000元。

在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位产品 所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是 变动制造费用分配率标准。
◦ 单位工时变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额÷直接人 工(或机器)标准总工时
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据此，可以确定变动性制造费用标准成本计算公式：
◦ 单位产品变动性制造费用的标准成本=单位产品直接人工(或机器)的标准工 时×单位工时变动性标准分配率


在计算出直接人工成本差异后，就可以直接人工成本差异 进行分析，以找出形行成差异的原因。 人工工时差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递 方法不正确，机器运转不正常，生产部门安排技术低的工 人做高档活等，这些原因产生的差异应由生产管理部门与 技术部门负责，但如果是由于采购部门购入不合格的材料， 或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则 是非生产部门可控制的，应由有关部门负责。 工资率差异通常应由安排工人工作的主管人员负责。由于 具体安排工作时，往往会出现没有‚按才定位‛的现象， 如长级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异。

必须注意的是，变动性制造费用应按不同的生产活动水平 分别确定其费用总额，使其预算按‚弹性预算‛的形式表 现。


固定性制造费用标准成本的制定应视采用的成本计算方法 而定。若采用变动成本计算法，则固定制造费用以‚期间 成本‛的名称，全额直接列入损益表，作为本销售收入的 一个扣减项目，因而不必在各产品之间进行分配，当然就 不包括在单位产品的标准成本中。 若采用制造成本计算法，固定制造费用要通过分配计入单 位产品的标准成本。其分配方法变动制造费用基本相同， 先计算确定一个固定制造费用的单位工时标准分配率，然 后乘以预计的直接人工(或机器)标准工时求得单位产品的 固定制造费用标准成本。

7.1.1 标准成本法的特点 7.1.2 标准成本 7.1.3 标准成本的种类


标准成本法并不是一种单纯的计算方法，而是一种将成本 计划、控制、计算与分析有机他结合在一起，由一个包括 制定标准成本，计算和分析成本差异以及处理成本差异三 个环节所组成的完整系统。 标准成本法与产品成本计算的其他方法不同。其他成本计 算方法计算出的产品成本是产品的实际成本，即生产过程 中实际耗费的各种费用；而标准成本法下的产品成本，不 是产品的实际成本，而是产品的标准成本。因此，标准成 本更重要的是用来加强成本控制，在本质上是一种成本管 理方法。

标准成本法是在泰勒的生产过程标准化思想影响下， 于1904年在美国产生，但并未纳入复式簿记账体 系。1911年将标准成本法与会计账务处理结合起 来，并纳入会计核算体系，但未能够引起人们的足 够重视。直到20世纪30年代，工程师与会计师才 达成共识，将标准成本纳入会计核算体系，标准成 本制度才最终形成。现在已相当普遍地为西方企业 所 采用。

企业的全面成本管理，可分为六个主要环节，即成本预测、 成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析。 其中，成本控制是一个关键环节。控制是管理的基础，要 降低产品成本，就要求把原材料消耗定额、工时定额、费 用预算水平等下降到一定水平，这就必须加强成本控制工 作。本章所述的‚标准成本‛以前面几章有关论述为基础， 进一步对如何结合成本的具体特点进行有效的计划和控制 作专题性的论述。标准成本法是20世纪20年代随着科学 管理运动兴起而产生的，所以，它是管理会计最早的方法。

在实际工作中，材料用量差异一般应由生产部门负 责。 材料价格差异一般应由采购部门负责。

1. 直接人工标准成本差异的计算 2. 直接人工的标准成本差异的分析

直接人工的标准成本差异=人工的实际成本-人工标准成 本 =实际工时×实际工资率-标准工时×标准工 资率 =(实际工时×实际工资率-实际工时×标准工 资率)+(实际工时×标准工资率-标准工时×标准工资率) =实际工时×(实际工资率-标准工资率)+标准 工资率×(实际工时-标准工时) =工资率差异+直接人工工时


标准成本是由会计部门会同采购部门、劳动工资部 门、行政管理部门、技术部门及具体生产经营部门 等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进 行认真分析研究的基础上共同研究制定的。 在制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的职工参 与各项标准的制定。产品的标准成本由产品的直接 材料、直接人工和制造费用组成，所以制定成本就 是针对工厂成本的料、工、费三大项目进行制定的。
◦ ◦ ◦ ◦ ◦ 实际工资率=76000÷9500=8(小时) 标准耗用人工小时=10×1000=10000(小时) 工资率差异=9500×(8-6)=19000(超支) 人工工时差异=6×(9500-10000)=-3000(节约) 直接人工的标准成本差异=19000-3000=16000(超支)