国企审计注意要点

近年来，随着企业转改制工作的全面实施，我市国有企业格局出现了较大的变化：工业制造领域，国有资本基本退出，民营及外资大量进入；商品流通领域，也呈现国退民进的局面。与此同时，为适应地方经济发展而相继组建了一批国有控股公司，这些公司的经营业务包括：投资、融资、城市基础设施建设以及作为城市公共事业出资者的身份对相关企业进行管理。

一、审计对象

随着国有资本结构的战略调整，我们的审计对象大致可分为两类：一类是经营性企业，包括一般竞争性行业和公共事业或基础行业。前者目前所占比重已很低，且仍有下降趋势；后者则包括水电气公共交通、市政建设等，目前以国有资本为主。另一类是非经营性企业，主要为国有资本全资公司，具有较强的政策导向和宏观性，业务以投、融资为主，鉴于它们在全市国有资本中所占比重较大，且在地方经济建设中发挥着举足轻重的作用，本文主要以此类国有企业作为审计对象，对审计内容及方法做一探讨。

（一）财务基本面的审计

财务基本面的审计包括对企业资产、负债、损益方面的总体审计，主要目标是掌握国有企业资产保值增值情况，也是审计的最基本目标。

1.对企业资产方面的审计。资产审计的重点是应收款项、各类存货、长期投资、固定资产等内容。对于国有资本投入形成的各项资产，应与政府有关批文核对，核查其真实性、完整性，并重点关注其用途；

加强对销货款的审计，防止呆坏账；针对少数企业存在账实不符的现象，加大对实物资产审计的力度。

2.对企业负债方面的审计。首先应将主要重点放在应付账款及预付账款上，通过对有关单位相互核对，查明是否是真正的负债。其次，审核融资形成的长短期借款或其他债务，并与有关合同，文件核对，重点关注还款来源，评价其偿债能力。最后，还要关注有无担保或诉讼形成的或有负债及其他潜在损失。

3.对企业损益方面的审计。主要审核损益计算的真实性、正确性、合法性。在审计过程中，应根据企业经营的特点，重点审查企业各项收入是否据实及时入账，有无隐匿截留收入等，是否乱摊成本费用或人为调节成本费用，造成虚盈或虚亏等问题。特别是各项租赁、转让收入是否依照合同及时足额确认，相关税金是否及时足额计缴。

通过以上对财务基本面的审计，我们可以把握以下几点：

1.企业至审计日净资产状况及其构成，即企业有多少“家底”；

2.企业资本结构是否合理，并对企业资产的流动性及长短期偿债能力作出评价；

3.企业收入构成及比重，重点是盈利能力和可持续发展能力分析；

4.企业基本业务流程和财务流程，查明是否存在重大违规事项或不规范的财务处理。

（二）重点内容的审计

随着审计领域的不断拓展和内容的不断深化，审计不能仅仅拘泥

于财政财务核算流程的框架内，而要向业务流程、制度执行审计和决策管理审计转变，因此审计要以制度健全化、管理规范化、决策科学化、责任明确化为基准点，打破“就账看账”的传统做法，向管理、制度追踪问效。

1.企业内部控制情况。企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防范错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的措施及程序。内部控制涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个方面，鉴于我们审计对象的特点，本文重点关注企业治理结构，授权审批程序，会计控制，风险控制等内容。

主要思路：一是了解企业治理结构，是否存在对经营者的有效监督和约束机制，关注企业从上而下对企业制度和规则的遵循程度，防止管理决策中的主观性、随意性、盲目性。二是关注授权审批程序，对办理常规性的经济业务和非常规性交易事项（比如，重大的投资决策、筹资行为、资本支出、股票或债券发行等）的授权状况。三是关注企业的财务制度，会计事项的处理程序，以及会计人员职务分离和岗位责任制。四是了解企业是否在重要控制点建立有效的风险控制系统，尤其对筹资风险、投资风险、信用风险、合同风险等是否予以充分估计。

主要做法：一是充分了解企业组织体系和管理架构，企业所有权、决策权、经营权是否既相互分离，又相互制衡；是否设立董事会、监事会、经理层，其职责分工是否明确，是否推行高层领导职位不相容

制度，杜绝高层人员交叉任职；查看企业章程、董事会会议记录，企业经营会议纪要等了解企业各层是否各司其职，重大经营决策是否经集体讨论，是否上报董事会批准或经股东会议审议。二是关注企业业务流程，是否层层授权，且每一层在办理经济业务时的权限、条件和有关责任是否明文规定并严格执行，防止下级人员越权办理导致重大事项不上报，造成国有资产损失。三是查看企业财务制度，关注在制度层面是否存在重大缺陷，重大经济业务是否经财务审核监督；财务收支是否是否符合法律、法规、规章和制度，审核财务支出有无虚报冒领，有无扩大开支范围，提高开支标准等问题。四是关注风险预警与识别机制，查看风险评估、分析报告，重点关注企业财务结构、筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本、偿还计划，判断负债水平是否适当及偿债能力是否有保障；无论是债权股权投资还是长短期投资，企业是否都进行可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，是否制定应对风险的措施；是否制定客户信用评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，进行信用实时跟踪；是否建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。

2.长期投资及收益情况

对外长期投资在本市几大国有企业中占有较大比重，投资领域涉及基础设施、公共事业、风险投资、创业担保、高新技术产业等，其收益情况与国有企业自身经济利益息息相关。我们的审计思路如下：一是关注企业投资决策形成机制，在提议、论证、批准、资金筹集和

投入等各个环节上是否存在个别领导“拍脑门”决策的情况，防止投资决策在一开始就“做功课”不扎实，隐患重重；二是关注企业对外投资的日常管理、监督状况，如何对不同的被投资企业采取相应的管理方法，对持续亏损企业有何应对措施；三是关注投资企业的损益情况，其账面盈亏是否真实准确，关注投资企业的分红政策，以及按照不同方法核算的投资收益的确认情况等，防止少确认或不确认收益来转移资产，多确认或提前确认后期收益来虚增效益。

主要做法：一是审核投资策划书是否细致、完整，该投资是否符合国家产业政策或地方发展规划，是否有专家参与的可行性研究报告，是否经集体讨论，是否依法经国家有关部门批准，是否有财务部门从财务核算、企业整体资本结构、资金筹措、产权界定等方面进行论证，是否对年收益情况、投资回报率和投资回收期进行预估，对潜在风险是否有足够认识并有应对措施。二是查看投资明细帐，分析投资资金到位情况；观察管理部门及人员是否专业，对被投资企业是否恰当分类并采取对应的投资管理办法；对全资或控股企业是否参与其重大经营决策，尤其是大额投资的高风险企业是否获得一定的财政支持、技术支持与政策支持，对此类企业的成长性与高风险性是否有充分的调研，防止向不具备发展前景的高风险企业投资导致国有资产流失；检查是否定期提供对长期投资项目的投资情况分析报告，对追加投资资金是否有严格的审批程序，特别注意有无向亏损项目继续投资的情况。三是查看历年投资收益情况，可根据被投资企业损益情况计算出应确认收益数，分析其稳定性、一致性；了解企业对长期未分配