第九章购货与付款循环审计案例
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【解答】⒈审计人员应当选择CD公司和WJ公司进行函证。因为函证客户 的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额
的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额
较大的债务。本年度甲公司从CD公司和WJ公司采购了大量商品，存在漏计负 债的可能性较大。
⒉审计人员应当选择XY公司和WJ公司进行函证。因为函证应收账款的目
型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： ⒈请购单。 ⒉订购单。
⒊验收单。
⒌付款凭单。 ⒎付款凭证。
⒋卖方发票。
⒍转账凭证。 ⒏应付账款明细账。
⒐现金日记账和银行存款日记账。
⒑卖方对账单。
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第 1节
购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈请购商品。
⒉编制订购单。
以下问题：
⒈公司于2014年1月5日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金 额为12万元。发票开出日期为2013年12月31日，发货单位也于当日发出货物
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第 3节
应付账款审计
一、应付账款的审计目标
应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末 应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还
记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表
上的披露是否恰当。
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第九章
购货与付款循环审计
本
第 1节
章
内
容
购货与付款循环概述
第2节 购货与付款循环的控制测试 第 3节
应付账款审计
第4节 固定资产和累计折旧审计
第5节 投资性房地产审计 第6节 其他相关账户审计
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第1节
购货与付款循环概述
一、主要凭证和会计记录
购货与付款循环通常要经过请购——订货——验收——付款的程序。典
购货与付款循环的控制测试
二、评估购货与付款循环的重大错报风险
⒈管理层错报费用支出的偏好。
⒉费用支出确认的复杂性。 ⒊采用不正确的费用支出截止。
⒋计量存货成本不正确。
⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
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第 2节
购货与付款循环的控制测试
三、购货与付款循环的控制测试
需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，
一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还 拥有大量存货（部分流动资产），这些存货要经过长期才能售出，这个公司
表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。
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案例分析题
【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2013年年度财务报表时，注意到 与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。 他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是 决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。
位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 ⑶计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前
期间对比分析，评价应付款整体的合理性。
⑷根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付 账款增减变动的合理性。
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第 3节
应付账款审计
⒊函证应付账款。 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用肯定式函证，其目的在于查 找未入账的负债，而不是验证年末余额较大的债务。 ⒋查找未入账的应付账款。 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应 付账款的行为。 ⒌检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审 计单位重分类调整。
营运资金可以用来衡量公司或企业的短期偿债能力，其金额越大，代表 该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。当营运资金
出现负数，也就是一家企业的流动资产小于流动负债时，这家企业的营运可
能随时因周转不灵而中断。
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第 3节
应付账款审计
一家企业的营运资金到底多少才算足够，才称得上具备良好的偿债能力 ，是决策的关键。偿债能力的数值若是换成比例或比值进行比较，可能会出 现较具意义的结论。 流动比率也称营运资金比率（Working Capital Ratio）或真实比率（ Real Ratio），是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率 都是反映企业短期偿债能力的指标。公式：流动比率＝流动资产÷流动负债 流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量企业短期风险 的指标。从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短 期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要 求也不同。例如，商业零售企业所需的流动资产，往往要高于制造企业，因 为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外，企业的经营和理财方式也影 响流动比率。
计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。 要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建
议。
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案例分析题
【解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有： ⑴验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。 应建议甲公司对验收单进行连续编号。 ⑵付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项 是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订 购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。 ⑶会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登 账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门， 按约定时间付款。
389,900
根据需要，审计人员决定对其中的两个明细账户进行函证。 【要求】⒈审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？
⒉假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收账
款年末余额和甲公司本年度销货总额，审计人员应当选择哪两家公司进行函 证？为什么？
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案例分析题
的在于验证应收账款年末余额的准确性，防止客户高估资产。 XY公司和WJ 公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。
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案例分析题
【例】2014年1月，审计人员审计某公司应付账款明细账时发现以下情 况：“应付账款——A工厂”的贷方余额为108,000元，经审查是2013年向A
进行控制测试，应结合业务控制环节进行：
⒈关于请购商品或劳务内部控制的测试。
⒉关于订购商品或劳务内部控制的测试。 ⒊关于货物验收内部控制的测试。 ⒋关于应付账款内部控制的测试。 ⒌关于付款业务内部控制的测试。
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案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司购货与付款循环的 内部控制进行了解和测试，摘录如下： ⑴甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的
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第 3节
应付账款审计
⒍结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账 的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应 付款。 ⒎检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账 收益。 ⒏查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目 所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
确认其入账时间是否正确。
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案例分析题
【例】某审计人员对甲公司的应付账款进行审计，其应付账款明细账资 料如下表所示（单位：元）。
债权单位 AB公司 应付账款年末余额 36,000 本年度进货总额 76,000
CD公司 XY公司
WJ公司
—— 76,000
266,600
288,000 96,000
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应付账款审计
一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，应维持在2：1左右，因而也称 之为2与1比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上
未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充
裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金 流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。
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案例分析题
【解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下： ⑴检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭
证但未收到购货发票的经济业务；
⑵检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否 正确；
⑶检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，
⒊验收商品。 ⒋储存已验收的商品存货。
⒌编制付款凭单。
⒍付款。 ⒎会计记录。
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第2节
购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制
⒈职责分离控制。
⒉请购控制。 提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。
⑴原材料或零配件购进。
⑵临时性物品的购进。 ⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性
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案例分析题
⑵会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经 理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲 根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并
在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会
工厂购买原材料的货款。
【要求】⒈分析可能存在的问题。 ⒉应当采取何种审计程序进行审计？提出怎样的审计意见？
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案例分析题
【解答】⒈可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如 因产品质量、规格或相互拖欠等问题拒付货款；该公司故意拖欠货款，占用
A工厂的资金；该公司记账错误。
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第 3节
应付账款审计
营运资本：也称营运资金，从会计的角度看是指流动资产与流动负债的 净额。为可用来偿还支付义务的流动资产，减去支付义务的流动负债的差额
。公式如下：
营运资本＝流动资产－流动负债 ＝（总资产－非流动资产）－（总资产－所有者权益－长期负债）
＝（所有者权益＋长期负债）－ 非流动资产＝长期资本－长期资产
服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通
常是一次性的。 ⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目
的需要，一般由企业最高负责人审批。
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第2节
购货与付款循环的控制测试
⒊订货控制。
无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订单
之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行， 而不是在购货部门）等问题。
⒋验收控制。
货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责 任是检验收到货物的数量和质量。
⒌应付账款的控制。
⒍付款控制。 ⑴支票准备。
⑵支付。
⑶会计处理。
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第 2节
⒉应当采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A工厂进行调查。 针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；
如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时更正。
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案例分析题
【例】审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为2千万元，当 年获得净利润为50万元。在对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现
第 3节
应付账款审计
二、应付账款的实质性测试
⒈获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和
明细账合计数核对是否相符。
⒉根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序。 ⑴对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
⑵分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单
请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并
编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单 上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭Hale Waihona Puke Baidu，付款凭单经批准后，
月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材 料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。
的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额
较大的债务。本年度甲公司从CD公司和WJ公司采购了大量商品，存在漏计负 债的可能性较大。
⒉审计人员应当选择XY公司和WJ公司进行函证。因为函证应收账款的目
型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： ⒈请购单。 ⒉订购单。
⒊验收单。
⒌付款凭单。 ⒎付款凭证。
⒋卖方发票。
⒍转账凭证。 ⒏应付账款明细账。
⒐现金日记账和银行存款日记账。
⒑卖方对账单。
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第 1节
购货与付款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈请购商品。
⒉编制订购单。
以下问题：
⒈公司于2014年1月5日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金 额为12万元。发票开出日期为2013年12月31日，发货单位也于当日发出货物
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第 3节
应付账款审计
一、应付账款的审计目标
应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末 应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还
记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表
上的披露是否恰当。
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第九章
购货与付款循环审计
本
第 1节
章
内
容
购货与付款循环概述
第2节 购货与付款循环的控制测试 第 3节
应付账款审计
第4节 固定资产和累计折旧审计
第5节 投资性房地产审计 第6节 其他相关账户审计
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第1节
购货与付款循环概述
一、主要凭证和会计记录
购货与付款循环通常要经过请购——订货——验收——付款的程序。典
购货与付款循环的控制测试
二、评估购货与付款循环的重大错报风险
⒈管理层错报费用支出的偏好。
⒉费用支出确认的复杂性。 ⒊采用不正确的费用支出截止。
⒋计量存货成本不正确。
⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
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第 2节
购货与付款循环的控制测试
三、购货与付款循环的控制测试
需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，
一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还 拥有大量存货（部分流动资产），这些存货要经过长期才能售出，这个公司
表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。
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案例分析题
【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2013年年度财务报表时，注意到 与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。 他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是 决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。 要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。
位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 ⑶计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前
期间对比分析，评价应付款整体的合理性。
⑷根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付 账款增减变动的合理性。
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第 3节
应付账款审计
⒊函证应付账款。 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用肯定式函证，其目的在于查 找未入账的负债，而不是验证年末余额较大的债务。 ⒋查找未入账的应付账款。 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应 付账款的行为。 ⒌检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审 计单位重分类调整。
营运资金可以用来衡量公司或企业的短期偿债能力，其金额越大，代表 该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。当营运资金
出现负数，也就是一家企业的流动资产小于流动负债时，这家企业的营运可
能随时因周转不灵而中断。
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第 3节
应付账款审计
一家企业的营运资金到底多少才算足够，才称得上具备良好的偿债能力 ，是决策的关键。偿债能力的数值若是换成比例或比值进行比较，可能会出 现较具意义的结论。 流动比率也称营运资金比率（Working Capital Ratio）或真实比率（ Real Ratio），是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率 都是反映企业短期偿债能力的指标。公式：流动比率＝流动资产÷流动负债 流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量企业短期风险 的指标。从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短 期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要 求也不同。例如，商业零售企业所需的流动资产，往往要高于制造企业，因 为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外，企业的经营和理财方式也影 响流动比率。
计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。 要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建
议。
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案例分析题
【解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有： ⑴验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。 应建议甲公司对验收单进行连续编号。 ⑵付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项 是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订 购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。 ⑶会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登 账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门， 按约定时间付款。
389,900
根据需要，审计人员决定对其中的两个明细账户进行函证。 【要求】⒈审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？
⒉假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收账
款年末余额和甲公司本年度销货总额，审计人员应当选择哪两家公司进行函 证？为什么？
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案例分析题
的在于验证应收账款年末余额的准确性，防止客户高估资产。 XY公司和WJ 公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。
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案例分析题
【例】2014年1月，审计人员审计某公司应付账款明细账时发现以下情 况：“应付账款——A工厂”的贷方余额为108,000元，经审查是2013年向A
进行控制测试，应结合业务控制环节进行：
⒈关于请购商品或劳务内部控制的测试。
⒉关于订购商品或劳务内部控制的测试。 ⒊关于货物验收内部控制的测试。 ⒋关于应付账款内部控制的测试。 ⒌关于付款业务内部控制的测试。
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案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司购货与付款循环的 内部控制进行了解和测试，摘录如下： ⑴甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的
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应付账款审计
⒍结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账 的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应 付款。 ⒎检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账 收益。 ⒏查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目 所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
确认其入账时间是否正确。
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案例分析题
【例】某审计人员对甲公司的应付账款进行审计，其应付账款明细账资 料如下表所示（单位：元）。
债权单位 AB公司 应付账款年末余额 36,000 本年度进货总额 76,000
CD公司 XY公司
WJ公司
—— 76,000
266,600
288,000 96,000
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应付账款审计
一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，应维持在2：1左右，因而也称 之为2与1比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上
未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充
裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金 流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。
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案例分析题
【解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下： ⑴检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭
证但未收到购货发票的经济业务；
⑵检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否 正确；
⑶检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，
⒊验收商品。 ⒋储存已验收的商品存货。
⒌编制付款凭单。
⒍付款。 ⒎会计记录。
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购货与付款循环的控制测试
一、购货与付款循环的内部控制
⒈职责分离控制。
⒉请购控制。 提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。
⑴原材料或零配件购进。
⑵临时性物品的购进。 ⑶经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性
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案例分析题
⑵会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经 理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲 根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并
在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会
工厂购买原材料的货款。
【要求】⒈分析可能存在的问题。 ⒉应当采取何种审计程序进行审计？提出怎样的审计意见？
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案例分析题
【解答】⒈可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如 因产品质量、规格或相互拖欠等问题拒付货款；该公司故意拖欠货款，占用
A工厂的资金；该公司记账错误。
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第 3节
应付账款审计
营运资本：也称营运资金，从会计的角度看是指流动资产与流动负债的 净额。为可用来偿还支付义务的流动资产，减去支付义务的流动负债的差额
。公式如下：
营运资本＝流动资产－流动负债 ＝（总资产－非流动资产）－（总资产－所有者权益－长期负债）
＝（所有者权益＋长期负债）－ 非流动资产＝长期资本－长期资产
服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通
常是一次性的。 ⑷特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目
的需要，一般由企业最高负责人审批。
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第2节
购货与付款循环的控制测试
⒊订货控制。
无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订单
之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行， 而不是在购货部门）等问题。
⒋验收控制。
货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责 任是检验收到货物的数量和质量。
⒌应付账款的控制。
⒍付款控制。 ⑴支票准备。
⑵支付。
⑶会计处理。
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第 2节
⒉应当采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A工厂进行调查。 针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；
如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时更正。
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【例】审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为2千万元，当 年获得净利润为50万元。在对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现
第 3节
应付账款审计
二、应付账款的实质性测试
⒈获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和
明细账合计数核对是否相符。
⒉根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序。 ⑴对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
⑵分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单
请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并
编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单 上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭Hale Waihona Puke Baidu，付款凭单经批准后，
月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材 料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。