_作业成本法的概念、特点及计算原理

第十五章作业成本法
本章考情分析
本章近几年分数不多，考试的题型客观题、主观题都有可能性。

最近3年题型题量分析表
年度题型
2016年2017年2018年
试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ试卷Ⅰ试卷Ⅱ
单项选择题1题1.5分1题1.5分1题1.5分1题1.5分
多项选择题1题2分1题2分
计算分析题0.5题4分0.5题4分
综合题
合计1题1.5分1题1.5分2题3.5分2题3.5分0.5题4分0.5题4分
本章教材主要变化
本章与2018年教材相比增加了产品级作业成本库的表述，对作业成本法的优点和局限性进行了重新表述。

本章基本结构框架
第一节作业成本法的概念与特点
一、作业成本法的产生背景及含义
（一）作业成本法的产生背景
随着“机器取代人”的自动化制造时代来临。

其特征就是直接人工成本比重大大下降，制造费用（主要是折旧费用等固定成本）比重大大增加，因此制造费用的分配科学与否将很大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。

（二）作业成本法的含义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。

二、作业成本法的核心概念
（一）核心概念
相关概念要点
作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动
资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）
成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素
（二）动因的分类
【例题·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。

A.它是引起作业成本变动的因素
B.它是引起产品成本变动的因素
C.它被用来衡量一项作业对资源的消耗量，运用它可以将资源成本分配给各有关作业
D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础
【答案】AC
【解析】成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。

选项B、D是作业成本动因的含义和特征。

三、作业成本法的主要特点
特点内容
1.成本计算分为两个阶段作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。

根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。

作业成本法下，间接成本的分配路径是：
“资源→作业→产品”；
传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：
“资源→部门→产品”
图15-1 作业成本法分两阶段分配成本
2.成本分配强调因果关系作业成本法
的成本分配
主要使用追
溯和动因分
配，尽可能减
少不准确的
分摊，因此能
够提供更加
真实、准确的
成本信息
成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。

【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确
的
动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对
象的过程。

【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因
果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高
的准确程度
分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找
到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制
分摊给成本对象
3.成本分配使用众多不同层面的成本动因采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性
【例题·多选题】下列关于作业成本法的说法，正确的有（）。

A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源成本动因将作业成本追溯到产品
B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法
C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”
D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本
【答案】BCD
【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源成本动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业成本动因将作业成本追溯到产品。

选项A错在把作业成本动因说成是资源成本动因。

第二节作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（一）作业的认定
（二）作业成本库的设计
（三）资源成本分配到作业
（四）作业成本分配到成本对象
（一）作业的认定
表15-1 某企业作业清单
作业名称作业说明
1.材料订购包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等
2.材料检验对每批购入的材料进行质量、数量检验
3.生产准备每批产品投产前，进行设备、调整等准备工作
4.发放材料每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间
5.材料切割将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件
6.车床加工使用车床加工零件（轴和连杆）
7.铣床加工使用铣床加工零件（齿轮）
8.刨床加工使用刨床加工零件（变速箱外壳）
9.产品组装人工装配变速箱
10.产品质量检验人工检验产品质量
11.包装用木箱将产品包装
12.车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产的条件
【提示】作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。

（二）作业成本库的设计
（1）单位级作业成本库
（2）批次级作业成本库
（3）品种级（产品级）作业成本库
（4）生产维持级作业成本库
1.单位级作业成本库
作业的含义特点举例
单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业单位级作业成本是直接成本，可以
追溯到每个单位产品上，即直接计
入成本对象的成本计算单
直接材料、直接人工成
本、机器成本和直接能源
消耗
【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。

2.批次级作业成本库
作业的含义特点举例
批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业它们的成本取决于批次，而
不是每批中单位产品的数量
生产前的机器调试、成批产品转
移至下一工序的运输、成批采购
和检验等
【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。

3.品种级（产品级）作业成本库
作业的含义特点举例
品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业品种级作业成本仅仅因为某
个特定的产品线存在而发生
产品设计、产品生产工艺规程制
定、工艺改造、产品更新等
【提示】这种作业的成本随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。

【提示】产品比品种更综合、一种产品可能包括多种规格型号的品种，但产品级作业与品种级作业具有相似特征。

4.生产维持级作业成本库
作业的含义特点举例
生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业它们是为了维护生产能力而进行的
作业，不依赖于产品的数量、批次
和种类
工厂保安、维修、行政管
理、保险、财产税等图15-2 不同层级的作业成本
【例题·单选题】甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（）。

（2017年）
A.产品品种
B.产品数量
C.产品批次
D.每批产品数量
【答案】C
【解析】生产前机器调试属于批次级作业，它们的成本取决于批次，所以作业成本动因应采用产品批次，所以选项C正确。

【例题·多选题】下列各项作业中，属于品种级作业的有（）。

（2017年）
A.产品组装
B.产品生产工艺改造
C.产品检验
D.产品推广方案制定
【答案】BD
【解析】品种级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。

例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。

选项A属于单位级作业，选项C属于批次级作业。

【例题·多选题】在作业成本法下，下列作业中需要先分配给各个品种，然后再分配给各个批次，最后分配到特定产品的作业有（）。

A.单位级作业
B.批次级作业
C.产品级作业
D.生产维持级作业
【答案】CD
【例题·单选题】下列作业属于随着产量变动而变动的作业是（）。

A.单位级作业
B.批次级作业
C.品种级作业
D.生产维持级作业
【答案】A
【解析】单位级作业（即与单位产品产出相关的作业），它们是每产出一个单位的产品（或零部件等）至少要进行一次的作业。

这类作业是随着产量变动而变动的。

批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。

这类作业是随着产品的批次数的变动而变动。

品种级作业（即与产品品种相关的作业），这一类作业是按产品的品种进行的作业。

生产维持级作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业。

【例题·多选题】下列各项中，适合作为单位级作业的作业动因有（）。

（2009年新）
A.生产准备次数
B.零部件产量
C.采购次数
D.耗电千瓦时数
【答案】BD
【解析】单位级作业指每一单位产品至少要执行一次的作业，因此其成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则成本也会增加一倍。

（三）资源成本分配到作业
资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。

（四）作业成本分配到成本对象
单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量。