按照新的消费税规定(1)

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

（二）自产自用应纳消费税的计算

在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特殊的形式，即自产自用形式。自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。

1．自产自用应税消费品的计税规则

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形）

A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油

B．汽车厂用于管理部门的自产汽车

C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品

D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

【答案】D

2．自产自用应税消费品的税额计算

纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：

第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

这里所说的“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。P136

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）

【例题·计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，

其组成计税价格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）

应纳消费税=5888.89×10%=588.89（元）

增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11（元）

或增值税销项税额=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）

可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计算消费税的组价，其组成计税价格的结果是一样的。

【例题·计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2×240=480（元）

计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税额=9280×17%=1577.6（元）