浅谈财务报表审计中的问题与措施

浅谈财务报表审计中的问题与措施
张林杰陕西恒翔建筑安装工程有限公司
【摘要】目前现行的企业财务审计制度与社会主义市场经济体制的要求还不完全适应，资产运营管理和财务会计核算方面存在较多的问题。

解决这些问题的对策是首先必须健全现代企业审计制度，包括加快现代企业制度的建立、完善法人治理结构、构筑完备的企业审计法律框架等措施，其次必须加强财务审计以治理会计信息失真与保护资产安全和权益，开展经济责任审计以深化财务收支审计。

【关键词】企业财务审计问题对策
一、企业财务报表审计中存在的问题１．环境方面存在的问题。

１．１市场中大量的企业的会计信息存在着不真实性。

许多企业，为了达到少缴税收的目的，采用种种舞弊手段。

（１）收入不入账的现象较严重。

许多企业的会计核算很不健全，收入不入账，偷漏税款现象比较普遍。

在日常经营活动中，对取得的销售收入仅按给购货方开具发票的金额入账，对实际收到的货款，通过虚列负债，达到隐匿收入的目的。

（２）成本费用虚计。

许多小规模企业为了达到不缴或少缴所得税的目的，在少计收入的同时还多计支出，人为操纵公司的成本费用。

有的在成本的计算过程中，有意增减单位成本，从而虚算总成本，使得企业的成本利润率变动频繁，忽高忽低，期初、期末存货都很少，与其销售收入的比例不相匹配。

（３）存货不实。

在对存货实地盘点中发现，许多公司货品账面与其实物不符现象严重，有些公司因存货
缺口很大，寻找借口推拖或编造出各种理由致使审计人员无法亲自盘点，还有的公司靠借来的货品来应付审计人员的实地盘点，还有个别公司将积压存货已经处理了，账面上却还挂着当初购进时的原价，处理时也无正规手续，只是受经理的口头指示。

１．２企业内部会计控制薄弱。

目前我国很大一部分企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权相一致，因此其经营管理和决策随意性很大。

企业主大多不重视内部控制制度的建立，企业主自认为经验很足，不需要繁杂的内控制度。

另外，受利益驱使，也不愿意执行内部控制，__________因为完善的内部控制则会有效地防止不合法行为的发生。

因此有的即使有制度也是为了应付有关部门的检查。

有些企业过于注重业务的扩张，而忽视了企业的内部控制，在这些企业里，最重要的部门往往是市场营销部门，而应对其监督和控制的财务和内审部门却成了单纯的服务部门。

其相关的关键内控缺失，不履行相应的正规手续。

还有些小规模企业内控制度尚未建立，更谈不上内控制度的履行。

２．会计师事务所方面存在的问题。

２．１审计的独立性不强。

独立性是审计的灵魂，没有独立性，审计将失去其权威性和存在的价值。

在实际生活中，社会审计独立性往往受人为因素的影响，主要表现在以下两点：第一，高额的收费对独立性的影响。

会计师事务所的主要收入来源于同一客户，注册会计师很可能因利益诱惑而弱化应有的独立性。

有的甚至根本不实施必要
的审计程序就出具审计报告。

像安达信会计师事务所拥有安然公司这样的大客户，不由自主地会产生财务依赖。

第二，非审计服务对审计独立性的影响。

如果会计师事务所对同一客户提供非审计服务并进行审计，如果事务所出具保留意见或否定意见的审计报告，就可能失去这一客户和相当多的服务收入，这样容易使审计者和被审计单位形成“利益共同体”，哪里还有超然的独立性。

２．２审计程序简化，审计信息质量低下。

自我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师事业得到不断的发展和壮大，中小事务所的市场竞争变得异常激烈，各事务所之间通过压价来抢占市场。

如有些事务所为了争取客户，主动降价，其实际收费只有规定标准的５０％。

在收入一定的情况下，成本越高，其利润越低。

因此，有的事务所在审计时为了降低成本，采取简化的审计程序，不严格按照审计程序进行审计。

有的甚至仅仅根据被审计单位提供的会计资料，一天时间就出具审计报告。

这样的审计质量可想而知。

二、财务报表审计问题的措施１．加强企业内控制度建设。

内部控制制度不健全将导致企业资产流失、会计信息失真、甚至导致企业经营失败。

１．１企业内部不相容职务和岗位分离。

不相容职务是那些如果由一人担任就可能发生错误和舞弊的行为的职务。

内控制度是企业自己为加强内部管理而定的制度，企业可以根据自己的特点设定不同的岗位，但必须使每个不相容的岗位和职务能相
互监督、相互制约。

特别是记账、出纳、保管等不相容业务应由不同的人担任。

这样，就可以起到控制作用。

１．２建立内部审核制度。

通过内部审计机构可以及时地发现对企业财务信息及相关经济活动和管理规范中的问题，进而提高会计信息质量，改进企业的管理，提高企业经济效益。

企业如果规模小，没有能力设立内审机构的，也应该定期聘请注册会计师对企业会计账目和财务报表进行审核，使其发生的错误或舞弊现象能及时被发现，内部管理更加规范。

企业也可以指定专人定期或不定期对重要业务活动及信息进行审核，这样可以减少重大问题的出现。

２．健全法制和加强行业监管。

随着市场经济的建立和经济体制改革的不断深化，追求经济利益的矛盾将比过去更加复杂和激烈，所以。

建立并完善与市场经济相适应的法律、法规体系，用以规范各种经济行为，调整国家、企业界、个人三方利益，是我们面临的一项紧迫任务。

有了健全的法律法规，并通过严格执法，就可以防止和处理经济生活中的不轨行为，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，将整个社会经济秩序纳入法制化的轨道。

从而为防止审计信息失真提供一定的保证。

３．加强事务所质量管理，提高执业质量。

事务所执业人员首先在调查了解被审计单位及其环境的情况下，然后评价自身的能力，评价时要遵守执业道德规范，在与被审计单位签订审计业务约定书时，要明确双方的责任，必须严格遵照独立审计准则的要求，对自身不能
胜任的审计业务坚决不接受，对影响审计机构独立性的审计业务，也不能接受。

在审计计划阶段，应严格按照审计业务约定书的内容和要求开展审计工作，运用职业判断对审计的重大风险进行评价，对遇到无法应对的重大错报风险，要考虑依赖的相关控制的有效性。

在审计实施阶段，要将多种审计方法灵活运用，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作，取证时必须合法合规、真实有效；对于收集到的证据一定要经过审计人员、被审计单位有关人员共同签章方可有效。

审计终结阶段，在报告前应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，出具的报告力争事实清楚，措辞恰当，客观公正，避免重商业利益轻业务质量的现象。

因为审计费用与审计风险并不成比例，相反，审计风险会因为审计人员缺乏职业谨慎或审计程序的减少而增加。

这样才能确保审计项目质量，达到防范和降低审计风险的目的。

参考文献：
邓春华：《企业内部控制：现状及发展建议》，《审计研究》２００５年第３期。

郭华强：《注册会计师视野》，经济科学出版社２００４年版。

李道岸：《企业会计报表审计业务的发展变化及其对策》，《中国注册会计师》２００２年８月。

２６１经济论丛 __。