陈鹤公共经济学第7章公共收入及税收总论

题故不具有普遍意义；实践中并不排除其在特定场合
的应用，如汽油消费、车船使用的征税等。
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- 3、负担能力说——要求按照纳税人的负担能力来负担
税收。
- 而负担能力的衡量依据有三：1）收入（可以是总收益、
净收益或增值额，是衡量纳税人负担能力的最好依据，故 所得是最理想的税基）；2）支出（有利于将消费转化为 储蓄和投资，但须具备纳税人详细的收支资料，故要成为 税基在实践中很困难）；3）财产（财产的增加意味着收 入的增加，但它毕竟不是税负的直接来源，也不是纳税人 取得收益的唯一途径。）
- 2）对各种性质的企业一视同仁课税； - 3）对个人的收入不能直接用来衡量个人的税收负担能
力，必须对其进行适当的修正。（如规定个人所得税税前 列支和扣除项目。方法一：因素法；方法二：统一限额或 比例扣除法）
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2、纵向公平 • 概念：是指不同收入的纳税人应缴纳不同数额的税收。 • 税额与收入额之间的关系： 1）等比例关系；2）累进关系；3）累退关系 • 纵向公平的实现途径：
坚持严格管理，依率计征。
- 理解点： - 1、什么是征税费用和纳税费用？ - 2、如何提高税收的行政效率？
• （二）经济效率
- 即要求税收能促进资源优化配置，有利于经济稳定增
长和经济效益的提高。
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关于税收经济效率的分析 1、经济自由主义价值观认为：经济效率源于个人的自主决 策和市场--价格机制。
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• 然而，在实际生活中很难课征一般税，因为一般税必
然涉及生活必需品，而对生活必需品课税具有累退效 应，通常低收入者会把大部分收入用于购买生活必需 品，政府对生活必需品课税，就会使低收入者的税收 负担高于高收入者。这就是说，一般税有悖于公平原
- ①征税对价格不产生影响或影响最小。对完全缺乏弹性的税
基征税，如人头税就不会产生替代效应，也不会产生扭曲效应。
- ②征税对经济主体的决策产生最小扭曲。如对缺乏需求弹性
的商品和生产要素征税后，价格提高，但购买者无法选择代用 品，也即不会产生替代效应；对缺乏供给弹性的商品和生产要 素征税也同样不会产生替代效应。
对纳税人的经济行为所产生的影响。即在政府实行差别 税收待遇的情况下，纳税人用低税活动代替高税活动， 以非税活动代替征税活动。
- 结果：损害价格引导资源有效配置的信号作用，造成
税收额外负担。
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税收额外负担（或超额负担） • 概念：是指政府征税在使纳税人承受直接税款负担外， 还改变了纳税人原来有效率的经济活动，而带给纳税人 或社会的 无形的效用损失或经济福利损失。 • 具体表现：
1）理论研究——西方的“效用牺牲理论”
具体包括有：绝对均等牺牲论；比例均等牺牲论；边际 均等牺牲论。
2）实践经验——根据纳税人收入的多少分档设计税率， 分别计征；或对奢侈品课以重税，对生活必需品课以轻 税。
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效率原则 • 包括行政效率和经济效率两个方面。 • （一）行政效率
- 即要求降低税务部门的征税费用和纳税人的纳税费用，
- 1）扭曲消费者和生产者的经济行为，造成应税和高
税产品的生产及消费数量减少；
- 2）扭曲人们的储蓄与消费行为，降低储蓄的吸引力，
鼓励增加现期消费；
- 3）扭曲人们对工作与闲暇的选择，减少社会劳动的
供求，从而降低经济的效率和产出能力。
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3、税收的中性原则
• 税收中性的含义是，政府课税对纳税人有效率的行为应当 不偏不倚，不加干预，以避免税收的额外负担或尽量使其 最小。 • 认识：
- 评价：该学说在实践中最具可行性。实际税收政策的
制定基本上是以纳税人的负担能力为依据的。
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(二）税负公平的形式 • 1、横向公平 • 概念：是指具有相同收入的同类纳税人，应当缴纳相同数 额的税收。 • 实现途径：
- 1）根据其收入来源及性质和支出的用途，判断纳税人
是否属于同类纳税人（区分企业纳税人和个人纳税人）；
- ③征税范围广泛且实行单一税率。这种条件下纳税人替代选
这种条件下纳税人替代选择的空间有限，难以用不征税商品替 代征税商品或以低税商品替代高税商品。
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• （ 2 ）外在优化目标是指通过税收手段弥补市场缺陷或矫正 经济扭曲效应，谋求效率损失最小化。外在优化目标具体表 现为：
- ①矫正负外部效应。如征收环境污染税，将外部边际成本
• 生产者—调整产量—直至边际成本等于价格—获取最
大利润
• 通过价格 • 消费者—调整购买量—直至边际效用等于价格—获取
最大效用
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2、政府征税对经济活动的影响 • 途径：
- 1）税收的收入效应：指由于征税改变人们的收入水
平，而对纳税人的经济行为选择所产生的影响。
- 2）税收的替代效应：指政府实行选择性征税政策而
27• 2．次优税收(Seco Nhomakorabead-Best Taxation) • 次优税收是指应在保证一定税收收入规模的前提下， 使课税行为导致的经济扭曲程度最小,所以又称“最适 课税理论” (Optimal Tax Theory) 。次优税收的目标 主要有两个：一是内在优化目标，二是外在优化目标。
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• （ 1 ）内在优化目标是指通过税收制度和政策本身的优化设计， 实现税收超额负担的最小化。内在优化目标具体表现在如下几 点：
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7.2 税收制度构成
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税收原理
一、税收概念 • 税收是国家为了实现其职能，按照法律预先规定的标准， 强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。 二、税收的基本特征 • 1 、强制性——即国家凭借政治权力，以法律、法令形 式对税收征纳双方的权利与义务进行制约。 • 2 、无偿性——是指国家征税后，税款即为国家所有， 国家不再偿还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价和报 酬。 • 3 、固定性——即国家征税必须通过法律形式，预先规 定征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，然后按 照预先的规定征纳。
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二、商品税制优化理论
• 政府课征商品税可以有两种做法:一是对所有商品都征
税，二是只对一部分商品征税。前者可称为一般税， 后者可称为选择税。这两类税孰优孰劣，这是商品税 制设计中遇到的问题。由于商品课税容易产生扭曲效 应，因而，商品税制优化理论首先必须解决的问题就
是如何避免或减少税收超额负担。
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• 税收的三个特征是统一的整体，是税收区别与其他财 政收入形式的基本标志。 • 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性 是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制 性的必然要求。
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7.3 税收原则：公平与效率
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税收原则规定税收征纳关系的准则，是制定税收制度和 贯彻税收政策的指导思想。 • （一）亚当斯密的税收原则 1、平等原则；2、确定原则； 3 、便利原则；4、最 少征收费用原则。 • （二）瓦格纳的税收原则 1、财政收入原则；2、国民经济原则；3、社会正义 原则；4、税务行政原则。 • （三）现代税收原则 1、财政原则； 2、公平原则；3、效率原则。
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3、财政收入的分类 • 财政收入的分类是对各种具体的财政收入形式按一定的 标准进行的归类。
- 按取得收入的依据，可将财政收入分为政府公共财政
收入和国有资产经营收入 ；
- 按取得收入的稳定程度，可将财政收入分为经常性收
入和临时性收入 ；
- 按收入的管理权限，可将财政收入分为中央财政收入
与地方财政收入 。
内在化，使私人边际成本与社会边际成本相一致。
- ②降低垄断程度。垄断会导致低效率，除对垄断行为实行
政府规制外，还可对垄断行业的产品征收垄断利润税，由于 垄断利润高于正常利润，因而征税不会导致扭曲效应。
- ③鼓励风险投资。市场的效率是建立在风险预测和防范基
础之上的，如果企业的投资收益不足以抵补包括风险成本在 内的全部成本，资源配置是低效率的。这种情况下，政府可 采取投资抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓励风险投资。
- 1）保持税收中性是贯彻经济效率原则的重要体现，具
有积极意义；
- 2）在实践中，税收中性又是一个理想的原则，往往难
以完全遵循，故不可将其绝对化。
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• 税收公平、效率原则的关系 • 从发展经济的总目标看，税收原则中的核心是效率原 则。这就要求在满足财政收入的前提下，在贯彻公平 原则时应强调效率；在贯彻效率原则时要兼顾公平。
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• 财政原则 • 财政原则的内涵
- 1、充分原则 - 2、弹性原则
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公平原则
• 包括普遍纳税和平等纳税两方面，要求征税条件相同者交 纳相同的税收；条件不同者则应区别对待。 • （一）衡量税负公平的标准
- 1、机会说——要求以纳税人获利机会的多少来分担税
收，也即按纳税人拥有的经济资源的多寡及质量来分担税 收。
• 1、一般税与选择税
在经济效率上一般税优于选择税
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• 从经济效率角度看，一般税优于选择税。如图所示，纵、 横轴分别表示价格和产量，假定供给曲线S与横轴平行， 征税前需求曲线D与S在C点相交，征收税率为t1的商品税 之后，供给曲线上移，与 D线在 A点相交，由此形成三角 形ABC面积的税收超额负担。 • 现在政府降低税率，如使税率下降50％，即t2=50％·t1。 从图中可以看出，税收收入为 P0P2DF ，与原先相比，减 少的幅度不到50％，但哈伯格三角形的面积变为DFC，减 少的幅度达 75％左右。由于在降低税率的同时扩大征税 范围，故实际税收收入并不减少，税收超额负担却大幅 度减少。
- 此外，还可按经济成分、经济部门、价值构成等标准
进行分类以及根据其他标准进行分类。
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公共收入的效应
• 1、税收效应： A、基本效应：收入效应和替代效应 B、税收对劳动供给、储蓄和投资的影响 • 2、公债效应： A、分配效应
B、调节效应
• 3、公共收费效应 A、矫正外部性的效应
B、避免公共品拥挤的效应
- 评价：机会说具备理论的合理性；但从整体看没有实践
的可行性；在一些特定的领域，如对矿产资源开采、土地 使用等的征税则完全适用。
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- 2、受益说——要求纳税人从政府公共支出中获得的
受益程度大小来分担税收。
- 评价：受益说能较好地解释政府公共物品成本的分
配问题；但由于无法确定受益额度和解决转移支付问
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7.4 税收制度优化理论
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一、最优税收与次优税收 • 1．最优税收(First-Best Taxation) • 最优税收是指依据税收中性原则设置不造成任何经济 扭曲，且符合公平原则的税收。最优税收的特点是只 有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改 变与税收无关。
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最优税收理论的提出有以下几个假设条件： • （1）所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的 信息，而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策； • （2）生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流 动性。征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存 在外部收益或外部成本。 • （3）经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素 的左右。 • （4）公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对 于相对价格的扭曲效应。（5）收入和财产的初次分配由市 场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。
公共经济学
华中科技大学公共管理学院 陈鹤
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第七章 公共收入及税收总论
7.1 公共收入概论
7.2 税收制度构成
7.3 税收原则：公平与效率 7.4 税收制度优化理论
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7.1 公共收入概论
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公共收入的定义及分类
1、公共收入的概念：公共收入是指政府为履行其职能的需要 而筹集的一切货币资金的总和。 • 理解：
- 从动态上看，它是一个过程，是财政活动的第一阶段，
即组织收入、筹集资金阶段。
- 从静态上看，在市场经济条件下，财政收入是以货币来
度量的，又表现为一定的货币资金。
- 财政收入问题是现代财政理论与实践的重要组成部分。
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2、公共收入的主要形式 • 财政收入的主要形式有：税收、国债、国有资产经营收益、 政府收费及其他收入等。其中： - 税收是国家依据其政治权力向纳税人强制征收的收入。 - 国债是中央政府以国家信用的方式取得的一种收入 。 - 国有资产经营收益是国家凭借其对国有资产的所有权所 获得的经营利润、租金、股息（红利）和资金占用费等收入。 - 政府收费包括规费和使用费两种。前者指政府部门为公 民个人提供某些特定服务或是特定行政管理所收取的工本费 和手续费。后者指政府部门对其所提供的公共设施的使用者 按一定标准收取的费用。 - 其他收入主要包括罚没收入、公产收入及杂项收入。