财政学老师--第八章税收原理
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n 1．单一税制是指以某一类税收构成的税制结构。
n 2．复合税制是多种税收并存的税制结构。复合税制又可分 为三种：一是以所得税为主体税的复合税制，二是以流转 税为主体税的复合税制，三是以所得税和流转税并重的复 合税制。
•全额累进税率 •超额累进税率 •全率累进税率 •超率累进税率
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财政学老师--第八章税收原理
税率的划分－－ 比例税率、定额税
率、累进税率
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•税
•率
•累进
•比例 •定额
•税 基
•0 •图8－1定额税率、比例税率和累进税率
财政学老师--第八章税收原理
全额累进税与超额累进税比较
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财政学老师--第八章税收原理
•PBULIC
第一节 什么是税收
（三）税收的固定性
n 1.固定性表现在税法中规定了征税对象、比例 或数额。
n 2.固定性是相对而言 的，随着社会经济条件 的变化，税法也会作相对应地适当地调整。
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财政学老师--第八章税收原理
第二节 税收术语和税收分类
财政学老师--第八章税收原理
第一节 什么是税收
•约翰•洛克
•当代资产阶级 税收理论
•托马斯•霍布斯： •“人们为公共事业缴纳的税款， •无非是为了换取和平而付出的代价。”
•享有依法征税的权利
•政
•社
•府
•负有提供公共物品的义
•会
•部
务
•公
•门
•负有纳税的义务
•众
•享有消费公共物品的权 利
•凯恩斯
•矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
n （一） 所得税
所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根 据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所 得税和分类所得税两种。
n 1．综合所得税（general income tax）以各类所得的总和为计税 依据。
n 2．分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的 所得分别计征的所得税。
•PBULIC
第一节 什么是税收
（一）税收的强制性
n 1.分配关系的建立具有强制性。 n 2.征纳过程具有强制性。
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财政学老师--第八章税收原理
•PBULIC
第一节 什么是税收
（二）税收的无偿性
n 1.针对具体纳税人而言， 具有无偿性。
n 2.就财政活动总体或全 部纳税人而言，这种无 偿性又是相对性。
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•PBULIC
本章提要
n 第一节 n 第二节 n 第三节 n 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
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财政学老师--第八章税收原理
•PBULIC
第一节 什么是税收
n 一、税收的基本属性 n 二、税收的“三性”
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财政学老师--第八章税收原理
•PBULIC
第一节 什么是税收
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•约翰•洛 克
•托马斯•霍布斯
财政学老师--第八章税收原理
•PBULIC
第一节 什么是税收
n 二、税收的“三性”
n （一）税收的强制性 n （二）税收的无偿性 n （三）税收的固定性
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财政学老师--第八章税收原理
n 2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额 与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增 加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比 率，即最后一单位课税对象所适用的税率。
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财政学老师--第八章税收原理
n 3．按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进 税率和累退税率。1）比例税率（proportional tax rate） 是对课税对象按照同一比例课征的税率。2）累进税率 （progressive tax rate）是把课税对象按一定的标准划分 为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。3）累 退税率（regressive tax rate）是边际税率随课税对象的增 加而递减的税率。
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财政学老师--第八章税收原理
第二节 税收术语和税收分类
n 一、税收术语
n (the terminology )
n 二、税收分类
n (the classification )
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第二节 税收术语和税收分类
n 一、税收术语
n （一）纳税人 n （二）课税对象 n （三）课税标准 n （四）税率 n （五）税收能力和税收努力 n （六）起征点与免征额 n （七）课税基础
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（二） 商品流转税 商品流转税（commodity tax）是以流通过程 中的商品与劳务为课税对象的税收。
n 1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。 1)周转税（circulation tax）是以商品的交易额为计税 依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以 商品的增值额为计税依据。
n 4．比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定 义。一种是以税率的性质来定义，另一种标准是以纳税人 所承担的税额与其收入的比例关系来定义。
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财政学老师--第八章税收原理
• 税率是应纳税额与课税对象之间的 比率，主要解决征多少税的问题。税率 是国家税收制度的核心。
•｛ •｛ •比例税率 •累进税率 •定额税率
30
50000 25000 15000 7500
40
75000 25000 30000 10000
50
100000 25000 50000 12500
/
100000 100000 50000 35000
全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
财政学老师--第八章税收原理
六、 计税单位
计税单位就是课税对象的计量单位。按照课税 对象的计税单位，税收可分为 n 1．从价税（ad valorem tax）以课税对象的价 值量为计税依据的税收， n 2．从量税（specific tax）以课税对象的数量 为计税依据的税收。
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•PBULIC
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
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财政学老师--第八章税收原理
四、 课税标准
课税标准指的是国家征税时的实际依据，或称课 税依据。如所得额、商品流转额、财产净值等。
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财政学老师--第八章税收原理
五、 税率
税率（tax rate）是税额与课税对象的比例。在课税对象 确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。 n 1．名义税率和实际税率。1）名义税率就是税法上规定的 税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对 象的比例。
税收制度的含义
➢ 广义：税收制度简称税制，是国家各种税收法律、法规、
条例、实施细则和征收管理制度的总称，是国家按照一定 的政策、法规、原则组成的税收体系，它的核心是主体税 种的选择和各种税种的搭配问题。
➢ 狭义：税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规
定决定了税收的具体形式。税收要素指的是构成税收制度 的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。
1、税收能力和税收努力
财政学老师--第八章税收原理
一、 课税权主体 （征税主体）
课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其 征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收 可划分为以下两类：
➢ 1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的 课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作 为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被 称为属人原则。
二、 课税主体 （纳税主体）
课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法 律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务 的自然人或法人，也称纳税人按照纳税人的不同， 税收可分为以下两类：
➢ 1. 对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的 税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。
财政学老师--第八章税收 原理
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2020/12/22
财政学老师--第八章税收原理
•PBULIC
引言
n 税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按 照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国 民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的 一种形式。
n 本章阐述税收制度的要素，并由这些要素展开 税收的分类。简要介绍税收的一般原则、税负 的转嫁和归宿。
n 2．商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般 商品税和特定商品税。一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商品流转税。 特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商 品进行课征的商品流转税。
财政学老师--第八章税收原理
n （三） 财产税 财产税（property tax）是以财产为课税对象， 根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的 课征可分为两类：
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财政学老师--第八章税收原理
七、 起征点和免征额
起征点是税法规定的课税对象开始征税 时应达到的一定数额。免征额是课税对 象中免予征税的数额。
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八、 课税环节
课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的 环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候） 发生。根据课税环节的分布数量，税收又可划 分为单一环节的税收和多环节的税收。
税基不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品， 但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出。税 基也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但 税基却可能是支出。税基、课税对象、税源在一定情 况下可能是一致的，但这三个概念在含义上的差别是 明显的。
财政学老师--第八章税收原理
十、 税制结构
税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明各类 税收在整个税收中的相对地位。以课税对象的分 类来考察税制结构，可以分为单一税制和复合税 制两个基本类型。
➢ 2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。 一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供 资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收， 它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提 供资金来源。
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财政学老师--第八章税收原理
n 1. 对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企 业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收 还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财 产税。
n 2. 对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时， 对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课
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征有两种税收形式1）赠予税（gift tax）以及2）遗产税 或继承税（legacy tax or inheritance tax）。
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税级
25000以下 25001～ 50000 50001～ 75000 75001～ 100000
/
•表8-1
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得（元）
适用超 额累进 全额累 税率的 进税额 应税所 （元） 得（元）
超额累 进税额 （元）
20
25000 25000 5000 5000
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财政学老师--第八章税收原理
第二节 税收术语和税收分类
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n 一、税收术语
n （一）税收要素
n 1、课税权主体 n 2、课税主体 n 3、课税对象 n 4、课税标准 n 5、税率 n 6、计税单位 n 7、起征点和免征额 n 8、课税环节 n 9、税制结构
（二）其他术语
n 1．单一环节的税收是指在商品和收入的循环中，只在 某一个课税环节上进行课征的税收
n 2．多环节的税收是指在商品流转或收入形成和分配过 程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。
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财政学老师--第八章税收原理
九、 课税基础
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课税基础又简称税基，指建立某种税或 一种税制的经济基础或依据。
➢ 2. 买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出 售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买 者地位上的税收。
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财政学老师--第八章税收原理
三、 课税对象 (征税对象、税收客体)
课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。 课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。
n 2．复合税制是多种税收并存的税制结构。复合税制又可分 为三种：一是以所得税为主体税的复合税制，二是以流转 税为主体税的复合税制，三是以所得税和流转税并重的复 合税制。
•全额累进税率 •超额累进税率 •全率累进税率 •超率累进税率
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税率的划分－－ 比例税率、定额税
率、累进税率
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•税
•率
•累进
•比例 •定额
•税 基
•0 •图8－1定额税率、比例税率和累进税率
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全额累进税与超额累进税比较
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第一节 什么是税收
（三）税收的固定性
n 1.固定性表现在税法中规定了征税对象、比例 或数额。
n 2.固定性是相对而言 的，随着社会经济条件 的变化，税法也会作相对应地适当地调整。
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第二节 税收术语和税收分类
财政学老师--第八章税收原理
第一节 什么是税收
•约翰•洛克
•当代资产阶级 税收理论
•托马斯•霍布斯： •“人们为公共事业缴纳的税款， •无非是为了换取和平而付出的代价。”
•享有依法征税的权利
•政
•社
•府
•负有提供公共物品的义
•会
•部
务
•公
•门
•负有纳税的义务
•众
•享有消费公共物品的权 利
•凯恩斯
•矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
n （一） 所得税
所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根 据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所 得税和分类所得税两种。
n 1．综合所得税（general income tax）以各类所得的总和为计税 依据。
n 2．分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的 所得分别计征的所得税。
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第一节 什么是税收
（一）税收的强制性
n 1.分配关系的建立具有强制性。 n 2.征纳过程具有强制性。
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•PBULIC
第一节 什么是税收
（二）税收的无偿性
n 1.针对具体纳税人而言， 具有无偿性。
n 2.就财政活动总体或全 部纳税人而言，这种无 偿性又是相对性。
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•PBULIC
本章提要
n 第一节 n 第二节 n 第三节 n 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
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第一节 什么是税收
n 一、税收的基本属性 n 二、税收的“三性”
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•PBULIC
第一节 什么是税收
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•约翰•洛 克
•托马斯•霍布斯
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•PBULIC
第一节 什么是税收
n 二、税收的“三性”
n （一）税收的强制性 n （二）税收的无偿性 n （三）税收的固定性
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n 2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额 与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增 加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比 率，即最后一单位课税对象所适用的税率。
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n 3．按边际税率的变动情况，税率可分为比例税率、累进 税率和累退税率。1）比例税率（proportional tax rate） 是对课税对象按照同一比例课征的税率。2）累进税率 （progressive tax rate）是把课税对象按一定的标准划分 为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。3）累 退税率（regressive tax rate）是边际税率随课税对象的增 加而递减的税率。
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第二节 税收术语和税收分类
n 一、税收术语
n (the terminology )
n 二、税收分类
n (the classification )
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第二节 税收术语和税收分类
n 一、税收术语
n （一）纳税人 n （二）课税对象 n （三）课税标准 n （四）税率 n （五）税收能力和税收努力 n （六）起征点与免征额 n （七）课税基础
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（二） 商品流转税 商品流转税（commodity tax）是以流通过程 中的商品与劳务为课税对象的税收。
n 1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。 1)周转税（circulation tax）是以商品的交易额为计税 依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以 商品的增值额为计税依据。
n 4．比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定 义。一种是以税率的性质来定义，另一种标准是以纳税人 所承担的税额与其收入的比例关系来定义。
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• 税率是应纳税额与课税对象之间的 比率，主要解决征多少税的问题。税率 是国家税收制度的核心。
•｛ •｛ •比例税率 •累进税率 •定额税率
30
50000 25000 15000 7500
40
75000 25000 30000 10000
50
100000 25000 50000 12500
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100000 100000 50000 35000
全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
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六、 计税单位
计税单位就是课税对象的计量单位。按照课税 对象的计税单位，税收可分为 n 1．从价税（ad valorem tax）以课税对象的价 值量为计税依据的税收， n 2．从量税（specific tax）以课税对象的数量 为计税依据的税收。
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•PBULIC
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
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四、 课税标准
课税标准指的是国家征税时的实际依据，或称课 税依据。如所得额、商品流转额、财产净值等。
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五、 税率
税率（tax rate）是税额与课税对象的比例。在课税对象 确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。 n 1．名义税率和实际税率。1）名义税率就是税法上规定的 税率。2）实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对 象的比例。
税收制度的含义
➢ 广义：税收制度简称税制，是国家各种税收法律、法规、
条例、实施细则和征收管理制度的总称，是国家按照一定 的政策、法规、原则组成的税收体系，它的核心是主体税 种的选择和各种税种的搭配问题。
➢ 狭义：税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规
定决定了税收的具体形式。税收要素指的是构成税收制度 的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。
1、税收能力和税收努力
财政学老师--第八章税收原理
一、 课税权主体 （征税主体）
课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其 征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收 可划分为以下两类：
➢ 1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的 课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作 为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被 称为属人原则。
二、 课税主体 （纳税主体）
课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法 律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务 的自然人或法人，也称纳税人按照纳税人的不同， 税收可分为以下两类：
➢ 1. 对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的 税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。
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引言
n 税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按 照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国 民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的 一种形式。
n 本章阐述税收制度的要素，并由这些要素展开 税收的分类。简要介绍税收的一般原则、税负 的转嫁和归宿。
n 2．商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般 商品税和特定商品税。一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商品流转税。 特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商 品进行课征的商品流转税。
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n （三） 财产税 财产税（property tax）是以财产为课税对象， 根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的 课征可分为两类：
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七、 起征点和免征额
起征点是税法规定的课税对象开始征税 时应达到的一定数额。免征额是课税对 象中免予征税的数额。
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八、 课税环节
课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的 环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候） 发生。根据课税环节的分布数量，税收又可划 分为单一环节的税收和多环节的税收。
税基不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品， 但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出。税 基也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但 税基却可能是支出。税基、课税对象、税源在一定情 况下可能是一致的，但这三个概念在含义上的差别是 明显的。
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十、 税制结构
税制结构是整个税收制度的总体结构，它表明各类 税收在整个税收中的相对地位。以课税对象的分 类来考察税制结构，可以分为单一税制和复合税 制两个基本类型。
➢ 2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。 一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供 资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收， 它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提 供资金来源。
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n 1. 对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企 业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收 还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财 产税。
n 2. 对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时， 对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课
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征有两种税收形式1）赠予税（gift tax）以及2）遗产税 或继承税（legacy tax or inheritance tax）。
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税级
25000以下 25001～ 50000 50001～ 75000 75001～ 100000
/
•表8-1
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得（元）
适用超 额累进 全额累 税率的 进税额 应税所 （元） 得（元）
超额累 进税额 （元）
20
25000 25000 5000 5000
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第二节 税收术语和税收分类
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n 一、税收术语
n （一）税收要素
n 1、课税权主体 n 2、课税主体 n 3、课税对象 n 4、课税标准 n 5、税率 n 6、计税单位 n 7、起征点和免征额 n 8、课税环节 n 9、税制结构
（二）其他术语
n 1．单一环节的税收是指在商品和收入的循环中，只在 某一个课税环节上进行课征的税收
n 2．多环节的税收是指在商品流转或收入形成和分配过 程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。
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九、 课税基础
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课税基础又简称税基，指建立某种税或 一种税制的经济基础或依据。
➢ 2. 买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出 售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买 者地位上的税收。
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三、 课税对象 (征税对象、税收客体)
课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。 课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。