人力资源会计案例

人力资源会计确认与计量的案例研究

【摘要】

随着社会的发展，传统会计所囊括的内容已经远远不能满足现代企业内、外部管理者的需要。特别是“以人为本”的管理理念深人企业的现在，发掘出一种新的会计核算方法对人力资源进行评估和管理已经是许多公司面临的急待解决的问题。人力资源会计在此社会背景下应运而生。

本文首先回顾了人力资源会计的发展历程和理论基础。本文的核心部分使用实证的方法讨论了山东航空的案例，比较了各种核算方法的异同。本文的结论是人力资源成本会计已经具有一定的可行性，而人力资源权益会计还有待进一步完善，建议应当分别在财务会计和管理会计领域引入人力资源成本和权益会计以推动人力资源会计的发展。

关键词：人力资源会计确认计量

一、序言

世界正处在由工业经济向知识经济迅速转轨的时代。作为知识唯一的创造者和最主要的承载者，人力资源已经成为企业发展最为重要的资产。会计作为反映企业状况的信息系统，必将面对如何使用会计手段反映这一变化的问题。人力资源会计就是在这一大背景下应运而生的会计分支。从人力资源

会计诞生直到今天，人们做了大量有益的探索，业已形成了人力资源成本会计、人力资源投资会计、人力资源价值会计、人力资源权益会计等数种模式。

但相较之下，会计实务、特别是在我国的会计实务中，人力资源会计的使用还十分不足。究其原因，一方面是现有人力资源会计理论的不足之处还很明显，而其中最为困难的正是人力资源的确认和计量问题。另一方面是在我国大多数地区和大多数行业中，还缺少对将人力资源纳入会计体系核算的观念。这种理论和现实脱节的状况随着我国知识经济的发展必然会越发严重，引起会计作为信息系统的功能退化。

要解决这两方面问题，一是要加强理论研究，寻求较为完善可行的确认和计量方法；二是要在可行的范围内，逐步推进人力资源会计走进实务，从而让实务和理论起到良好的互动作用，同时也逐步引进人力资源核算的观念。

本文正是从实务中的一个案例入手，在这两方面进行了讨论和探索。分别比较了现有的一些人力资源会计模型的优势与不足，同时也从我国的现状出发提出了一些推进人力资源会计纳入核算的建议。

本文分为以下几个部分：对人力资源会计基本理论的介绍、对案例的介绍和与理论结合的分析并在最后提出了一些可行的建议。

二、人力资源会计相关理论文献综述

作为会计学科的一个分支，人力资源会计的发展经历了概念的提出、理论基础的奠定、基本假设的建立、确认和计量方式的产生等几个阶段。下文将按此线索介绍人力资源会计的基本理论，暨回顾人力资源会计发展中前人的研究成果。由于确认和计量是本文的重点，因此在后文单独论述。

（一）人力资源会计发展简史

人力资源会计产生于上世纪六十年代，在国外有大量的优秀文献。在1964年美国的R. H. Hermanson发表的《人力资产会计》被认为是人力资源会计理论研究的起点。1965～1966年美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究，认为需要对人力资源费用成本及人力资源效益进行衡量和评价。1967年美国密歇根大学成立了包括Eric G. Flamholtz、R. I. Brumment和Rensis Likert在内的研究小组，进行了一系列人力资源会计的研究和设计工作。同年Rensis Likert在他的《人力组织——管理和价值》一书中，专门用一章介绍了人力资源会计，并明确指出如果在企业财务报告中不包括人力资源项目那么提供的会计信息就会严重失真。在七十年代，美国成立了人力资源会计委员会，并出版了Eric G. Flamholtz的《人力资源会计》一书。前者为人力资源会计的发展和日益规范化提供了巨大的支持，后者则是人力资源会计领域的第一部系统著作。在八十年代之后，西方出现了人力资源会计用于会计实践的趋势。

我国自80年代以后开始有人介绍和研究人力资源会计问题，1980年，会计学家潘序伦率先在国内提出了人力资源会计研究问题，1986年出版了陈仁栋翻译的Eric G. Flamholtz 所著的《人力资源会计》，第一次系统介绍了人力资源会计的内容。其后，以张俊瑞的“关于人力资源会计的几个问题”的发表为开端，报刊杂志上不断有相关理论文章出现。人力资源会计成为中国会计学会“七五科研规划”的主要课题之一。自90年代开始，我国人力资源会计从介绍转向研究，1999年，中国会计学会主办了首届“人力资源会计理论与方法专题研讨会”，这是中国会计史上第一次“人力资源会计研讨会”，具有里程碑的意义，会上提出人力资源的本质是人的能力的概念。由于人力资源会计传入我国的时间不长，理论上尚处于探索阶段，尚无企业系统地实行人力资源会计。此后发表的文章及著作对人力资源会计的核算、应用及其难题的解决等问题做了较深入的研究。另外，国内理论界的讨论中，也存在反对人力资源会计或者现有理论的学者。其中，南开大学陆宇建1、山东财经学院张建刚2等认为当前实践中没有必要实行人力资源会计；西南财经大学陈兴平等认为应当将人力资源会计归属于管理会计分支而不是列入财务会计。3

（二）人力资源会计的相关概念

1、人力资源会计

由于人力资源会计还属于发展阶段，其理论和实践都在不断完善，因此对于人力资源会计的确切定义也尚未形成较为统一的认识，可以将已有的较为主流的观点归结如下：

著名会计学家，人力资源会计奠基人Eric G. Flamholtz认为“人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源进行计量和报告的活动”。4

美国会计学会人力资源会计委员会定义：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使用。5

我国学者的定义有：“人力资源会计是把人力资源作为社会或企业的人力资产，并对其成本和价值进行确认、计量和记录，对其供给和需求进行预测，对其投资效益进行分析，做出人力资源投资决策分析，并将其结果报告给有关各方面的会计管理方法。”6以及“为了提供企业人力资源在成本、投资、价值和权益等方面变化情况的信息以满足企业内外界有关人士对这些信息的使用要求，而对企业人力资源的有关数据进行鉴别和计量的一种会计程序和方法”7等。

综合比较，笔者较为赞同美国会计学会的定义，能够将人力资源会计核算的对象、方法和目标都包括在内。本文之后的论述，均基于此定义。

2、人力资源价值