融资租赁财务税务处理完整版

售后租回交易的会计处理
•售价高于公允价值时的处理
•差额予以递延，以后期间 确认未实现售后租回损益
，冲减当期损益（影响后 期）
•差额计入当期 损益（影响当 期利润）
长期偿债能力也不强，资产负债率=资产/负债，资产中长期资产比重很大。
出租人—融资租赁
2、会计利润（出售回租时不存在以下问题）
长期应收款进入利润，但是还需以后年度才能逐 步实现现金的流入，却提前实现了会计利润，使得 利润的质量不好。
未实现融资收益以实际利率分摊，租赁收入前期 大后期小，导致利润前大后小，导致税基前大后小 ，于是纳税额前大后小，提前纳税。
资产负债率=负债/资产 变大 3/4 与 4/5
产权比率=负债/权益
变大 每1元股东权益负债增加
现金流量债务比=经营活动现金净流量/债务 变小 每1元债务对应的现金流减少
还有长期资本负债率以及权益乘数等等都将受到影响。
就指标而言，除了出售回租对短期偿债能力有改善外，都是负面的影响。而 经营租赁作为表外融资就不会有影响
其他应付款（保理时
•
营业外收入（公允价值大于账面价值）
•
未实现融资收益
• 2、 使用期间：
收到租金的同时将确认未实现融资收益，计入收入。
• 借：银行存款
借：未实现融资收益
•
贷：长期应收款 贷：租赁收入
• 1、财务指标：由于融资租赁下长期应收款大量增加或者是现金的流出，导致 资产流动性不好。短期偿债能力受到限制。流动比率、现金流量比率等
二、出租人的会计处理财税分析
出租人--经营租赁
• 采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当 期损益。
借：银行存款 贷：租赁收入
出租人—融资租赁
• 1、租出设备时：
出售回租时：
• 借：长期应收款（最低收款额）
借：融资租赁资产
•
营业外支出（公允价值小于账面价值）
贷：银行存款
• 贷：融资租赁资产 （租赁资产账面价值） ）
此时资产的公允价值（90%） 5、专用性资产
承租人--经营租赁
租金平均分摊到各期，计入当期损益。
损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收
益；主营业务成本、 营业税金及附加、其他业务支出、管理 费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。
借：管理费用
贷：银行存款
承租人—融资租赁
• 1、租入设备时：
. 融资租赁时：
借：固定资产-融资租入固定资产 2,587,100
未确认融资费用
412,900
•当然，企业重要贷的：经长营期租应入付的资款产-应是付需融要资在报租表赁附款注中3披,0露00相,0关0的0 信息：
•1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低 付租赁款额 •2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额的总额
承租人
3、税收
印花税：经营租赁时，双方都按合同金额的千分之一交印花税，融资
租赁时按万分之零点五交印花税。值得注意的是，如果一项融资租赁中 包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项 业务是相关的，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。
经营租赁： 借：管理费用
贷：银行存款
融资租赁： 借：财务费用 贷：未确认融资费用
借：固定资产-融资租入固定资产 2,587,100
未确认融资费用
412,900
贷：长期应付款-应付融资租赁款 3,000,000
2、 使用期间：
支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。
借：长期应付款 借：财务费用
借：制造费用-折旧费
贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷： 累计折旧
• 1、财务指标：由于融资租赁下资产和负债同时增加，影响财务指标
借：制造费用-折旧费 贷： 累计折旧
所得税： 融资租赁时，可能导致会计利润前期小后期大，税基也如此
，前期少缴纳企业所得税，有推迟纳税的作用。
承租人
4、非财税因素
经营租赁可以在短时间之内以少量的资金获得很大的生产能力，有 利于抓住市场机会，尤其适合于企业不打算长期持有或者是更新换代较 快的产品。
融资租赁可以解决融资难的问题，贷款用途受限的问题，增加营运资 本。
出租人
3、税收
• 印花税，与前面一致； 经营租赁时，双方都按合同金额的千分之一交印花税，融资租赁时按万 分之零点五交印花税，值得注意的是，如果一项融资租赁中包含有“供货 合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时，如果这些合同于此项业务是相关的 ，则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税。
• 企业所得税：利润前大后小，导致税基前大后小，于是纳税额前大后小 ，提前纳税。 同时，还没有收到长期应收款，而却为之交了所得税。
出租人
4、非财税因素
经营租赁 关键是要找到“出口”，打通设备供应和处置的通道，受经济形势和技术
进步等的影响大
融资租赁： 租赁物的安全性，承租人对设备的维护保养、保险、以及越权处分（
在其上设定抵押等权利，第三人“善意取得”）； 风险的把控：抵押、质押、担保、合同设计、政策法律（不动产）
三、售后租回
融资租赁财务税务处理 完整版
2020年7月20日星期一
一、承租人的会计处理及财税分析
经营租赁与融资租赁的分辨
满足以下任何一个条件的，都是融资租赁： 1、租期满后，所有权转移 2、承租人有购买权且预计会行使 3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%） 4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于
•每期确认的融资费用（即利息）是递减的 ？
承租人
2、会计利润
经营租赁：
• 借：管理费用
• 贷：银行Biblioteka 款融资租赁：借：财务费用 贷：未确认融资费用
借：制造费用-折旧费 贷： 累计折旧
经营租赁时，平均分摊租金，对各期利润的影响是一样的，可以平滑 利润。
融资租赁时，做后两笔分录。财务费用前期大后期小，折旧费用也有 可能是这样（加速折旧）。将导致会计利润前期小后期大。
表外融资
• 表外融资狭义上是“资产负债表”外融资的简称，一般来说，企业实 际使用的 资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。
• 经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上
写出来。
借：管理费用
贷：银行存款
隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人
有企业的生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及 在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。）