第5章 税收负担转嫁与归宿 税收学原理课件
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• 税收负担向后转嫁，在国内市场上主要出现在经济不景气 的时候，但它在国际贸易中却比较常见，在贸易保护主义 盛行的情况下尤盛。
2020/10/29
5Байду номын сангаас
税负转嫁的方式
• 税收资本化（税收折入资本、税收还原） ：生产要素购 买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进 价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承 担的税负转嫁形式。
• 要素收入课税归宿的一般均衡分析 政府选择对某一生产部门中的某种生产要素征税，不
仅该部门的这种要素要承担税负，其它部门的此种要素也 要承担税负，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。
2020/10/29
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谢谢！
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调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断 市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
寡头达成提高价格的协议，则可以各自提高价格以将 税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性 的对比。
寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自 己承担主要的税收负担。
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• 完全竞争市场中的税负转嫁 • 完全垄断市场中的税负转嫁 • 垄断竞争市场中的税负转嫁 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
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完全竞争市场中的税负转嫁
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完全垄断市场中的税负转嫁
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垄断竞争市场和寡头垄断市场中的税负转嫁
• 垄断竞争市场中的税负转嫁 单个生产者可以利用产品的差异性对价格进行适当的
• 税负转嫁始终离不开商品交易中的自由的价格机制。
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税收转嫁的实质
• 税负转嫁的实质是国民收入的再分配，即在宏观 税收负担一定的前提下，税收负担在纳税人与负 税人之间通过商品交易实现的再分配。
• 政府在制定税收政策时必须考虑到税负转嫁的影 响。
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5.1.2 税负归宿
22
5.2.4 市场期限对税负转嫁程度的影响
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市场期限对税负转嫁程度的影响
• 即期市场 生产者将难以通过价格的变动来转嫁税收负担，
其缴纳的税收绝大部分由自己承担。 • 短期市场
生产者可以转嫁出一部分税收负担，但只能转 嫁出一小部分。 • 长期市场
生产者可以通过价格变动把大部分的税收负担 转嫁出去。
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需求完全无弹性时的税负转嫁
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需求完全有弹性时的税负转嫁
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供给完全无弹性时的税负转嫁
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供给完全有弹性时的税负转嫁
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供需双方都有一定弹性时的税负转嫁
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5.2.3 市场结构对税负转嫁程度的影响
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对供给方征税与对需求方征税的税负归宿
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从量税与从价税的税负归宿
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5.3.2 生产要素税的局部均衡分析
• 工薪税的税负归宿 • 资本课税的税负归宿
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工薪税的税负归宿
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资本课税的税负归宿
第5章 税收负担转嫁 与归宿
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本章主要内容
• 5.1 税负转嫁与税负归宿 • 5.2 税负转嫁的影响因素 • 5.3 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 • 5.4 税负转嫁与归宿的一般均衡分析
2020/10/29
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税负转嫁的方式
• 后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品 或劳务的购买价格的方法将由其缴纳的税款向后转嫁商品 或劳务的销售者承担。
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税负归宿
• 税负归宿的研究方法 绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某
种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。 平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合
所产生的分配效果，它既分析税收的归宿，又考虑通过税 收取得收入来支撑的财政支出的用途。
差别税负归宿：考察当政府预算保持不变时，以一种 税替代另一种税的归宿差异。由于差别税负归宿研究的是 税收种类的变化，所以有必要找一个参照点，一般以一次 总付税作为参照。
• 散转（混转）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的混合。
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税收转嫁的条件
• 绝对转嫁说：一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论 在什么情况下都不能转嫁。
• 相对转嫁说：税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，往 往根据社会经济条件的不同而不同，有时可以转嫁，有时 不能转嫁，有时可以完全转嫁，有时只能部分转嫁。
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5.2.5 其它因素对税负转嫁程度的影响
• 税种性质 商品课税 所得税和财产税
• 课税范围 课税范围宽广 课税范围狭窄
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5.3 税负转嫁与归宿的局部均 衡分析
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5.3.1 商品税归宿的局部均衡分析
• 对供给方征税与对需求方征税的税负归宿 • 从量税与从价税的税负归宿
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5.2 税负转嫁的影响因素
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5.2.1 税负转嫁与税收负担的分担
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5.2.2 供需弹性对税负转嫁程度的影响
• 商品的供需弹性，是影响税负转嫁程度的一个关键性因素。 • 由于税负转嫁是和商品交易中价格的升降有着直接的联系，
所以税负转嫁的实现以及转嫁实现的程度，必然要受到商 品价格变动的可能性的约束。
• 税负归宿是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。 • 法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者，它说明
的是谁在法律上负责纳税。 • 经济归宿：税收负担的最后承担者，它说明的是到底谁真
正负担了税收。 • 税负直接归宿：纳税人所缴纳的税款无法转嫁，完全由自
己负担，即法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担 者完全一致。 • 税负间接归宿：因税收负担发生了转嫁，税收负担部分或 全部转嫁给了他人承担，致使法律上的纳税义务人与经济 上的实际税负承担者不一致，税负最终归宿到了被转嫁者 身上。
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5.4 税负转嫁与归宿的一般均衡 分析
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5.4.1 税收等价关系
F 代表食品，M 代表制造品； K 代表资本， L 代表 劳动。
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5.4.2 税负转嫁与归宿的一般均衡分析
• 商品课税归宿的一般均衡分析 对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济。
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税负转嫁的方式
• 税收资本化（税收折入资本、税收还原） ：生产要素购 买者将所购买的生产要素未来要缴纳的税款，通过从购进 价格中预先扣除的方式，向后转嫁给生产要素的出售者承 担的税负转嫁形式。
• 要素收入课税归宿的一般均衡分析 政府选择对某一生产部门中的某种生产要素征税，不
仅该部门的这种要素要承担税负，其它部门的此种要素也 要承担税负，甚至可能承担高于政府所获税额的负担。
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谢谢！
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调整，将税收负担向前转嫁给消费者，由于没有形成垄断 市场，所以只能实现税收负担的部分转嫁。 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
寡头达成提高价格的协议，则可以各自提高价格以将 税负转嫁给消费者负担，当然转嫁的程度有赖于供需弹性 的对比。
寡头没有达成提高价格的协议，则寡头垄断厂商将自 己承担主要的税收负担。
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• 完全竞争市场中的税负转嫁 • 完全垄断市场中的税负转嫁 • 垄断竞争市场中的税负转嫁 • 寡头垄断市场中的税负转嫁
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完全竞争市场中的税负转嫁
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完全垄断市场中的税负转嫁
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垄断竞争市场和寡头垄断市场中的税负转嫁
• 垄断竞争市场中的税负转嫁 单个生产者可以利用产品的差异性对价格进行适当的
• 税负转嫁始终离不开商品交易中的自由的价格机制。
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税收转嫁的实质
• 税负转嫁的实质是国民收入的再分配，即在宏观 税收负担一定的前提下，税收负担在纳税人与负 税人之间通过商品交易实现的再分配。
• 政府在制定税收政策时必须考虑到税负转嫁的影 响。
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5.1.2 税负归宿
22
5.2.4 市场期限对税负转嫁程度的影响
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市场期限对税负转嫁程度的影响
• 即期市场 生产者将难以通过价格的变动来转嫁税收负担，
其缴纳的税收绝大部分由自己承担。 • 短期市场
生产者可以转嫁出一部分税收负担，但只能转 嫁出一小部分。 • 长期市场
生产者可以通过价格变动把大部分的税收负担 转嫁出去。
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需求完全无弹性时的税负转嫁
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需求完全有弹性时的税负转嫁
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供给完全无弹性时的税负转嫁
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供给完全有弹性时的税负转嫁
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17
供需双方都有一定弹性时的税负转嫁
2020/10/29
18
5.2.3 市场结构对税负转嫁程度的影响
2020/10/29
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对供给方征税与对需求方征税的税负归宿
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从量税与从价税的税负归宿
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5.3.2 生产要素税的局部均衡分析
• 工薪税的税负归宿 • 资本课税的税负归宿
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工薪税的税负归宿
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资本课税的税负归宿
第5章 税收负担转嫁 与归宿
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本章主要内容
• 5.1 税负转嫁与税负归宿 • 5.2 税负转嫁的影响因素 • 5.3 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 • 5.4 税负转嫁与归宿的一般均衡分析
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税负转嫁的方式
• 后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品 或劳务的购买价格的方法将由其缴纳的税款向后转嫁商品 或劳务的销售者承担。
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税负归宿
• 税负归宿的研究方法 绝对税负归宿：考察当其它税收和财政支出不变时某
种税收的经济影响，它是最基本的税负归宿分析方法。 平衡预算归宿分析：考察税收与财政支出计划相结合
所产生的分配效果，它既分析税收的归宿，又考虑通过税 收取得收入来支撑的财政支出的用途。
差别税负归宿：考察当政府预算保持不变时，以一种 税替代另一种税的归宿差异。由于差别税负归宿研究的是 税收种类的变化，所以有必要找一个参照点，一般以一次 总付税作为参照。
• 散转（混转）：税收负担向前转嫁和向后转嫁的混合。
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税收转嫁的条件
• 绝对转嫁说：一切税收都可以转嫁，或某种特定税收无论 在什么情况下都不能转嫁。
• 相对转嫁说：税收负担是否转嫁以及转嫁的程度如何，往 往根据社会经济条件的不同而不同，有时可以转嫁，有时 不能转嫁，有时可以完全转嫁，有时只能部分转嫁。
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5.2.5 其它因素对税负转嫁程度的影响
• 税种性质 商品课税 所得税和财产税
• 课税范围 课税范围宽广 课税范围狭窄
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5.3 税负转嫁与归宿的局部均 衡分析
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5.3.1 商品税归宿的局部均衡分析
• 对供给方征税与对需求方征税的税负归宿 • 从量税与从价税的税负归宿
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10
5.2 税负转嫁的影响因素
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5.2.1 税负转嫁与税收负担的分担
2020/10/29
12
5.2.2 供需弹性对税负转嫁程度的影响
• 商品的供需弹性，是影响税负转嫁程度的一个关键性因素。 • 由于税负转嫁是和商品交易中价格的升降有着直接的联系，
所以税负转嫁的实现以及转嫁实现的程度，必然要受到商 品价格变动的可能性的约束。
• 税负归宿是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。 • 法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者，它说明
的是谁在法律上负责纳税。 • 经济归宿：税收负担的最后承担者，它说明的是到底谁真
正负担了税收。 • 税负直接归宿：纳税人所缴纳的税款无法转嫁，完全由自
己负担，即法律上的纳税义务人与经济上的实际税负承担 者完全一致。 • 税负间接归宿：因税收负担发生了转嫁，税收负担部分或 全部转嫁给了他人承担，致使法律上的纳税义务人与经济 上的实际税负承担者不一致，税负最终归宿到了被转嫁者 身上。
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5.4 税负转嫁与归宿的一般均衡 分析
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5.4.1 税收等价关系
F 代表食品，M 代表制造品； K 代表资本， L 代表 劳动。
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5.4.2 税负转嫁与归宿的一般均衡分析
• 商品课税归宿的一般均衡分析 对某一生产部门产品的课税，其影响会波及整个经济。