常用纳税筹划方案

第10章常用纳税筹划方案

10.1增值税的纳税筹划

10.1.1利用纳税人的身份进行筹划

毛利越高的商品，一般纳税人的税负越重；而毛利越低的商品，小规模纳税人的税负越重。所以单纯从减少税负来看，可以通过计算毛利的临界值的方法来选择是一般纳税人还是小规模纳税人。

一般纳税人销售商品17%，小规模纳税人3%。其毛利率临界值计算出为3%/17%=17.65%。但是由于一般纳税人的购货有从一般纳税人处购买，可抵扣；也有从小规模纳税人处购买，不可抵扣。所以还要计算抵扣商品占销售额比重的临界值1-3%/17%=82.35%。通过两个临界值来判断。得出的结论是：毛利率小于17.65%，可抵扣的部分大于82.35%选择一般纳税人有利。反之，毛利率大于17.65%，可抵扣部分小于82.35%选择小规模纳税人有利。

例：销售额100万，销售成本70万，其中可抵扣60万，计算出毛利率30%，可抵扣比重60%，选小规模合适。

当然，从企业的生产经营发展来考虑，一般纳税人还要看客户群，因为一般纳税人可以开具专用发票用于客户抵扣，小规模纳税人只能开具普通发票。

10.1.2利用混合销售进行纳税筹划

混合销售行为，是增值税业务和营业税业务分不开，看主营业务的税种来缴纳流转税。由于增值税税率和营业税税率不同，这就产生了纳税筹划的空间。在实务中，混合销售行为常常发生在建筑业应税业务

中，因此选用3%建筑安装业的营业税和增值税行为混合销售进行介绍。

1、一般纳税人计算增值税税额和营业税税额时的毛利率临界点：

含税销售额/（1+17%）*毛利率=含税销售额*3%

毛利率临界点=20.65%。

同时也要考虑购进货物的抵扣比例，

[混合销售含税销售额/（1+17%）*17%-进项税税额]/混合销售含税销售额=3%

可抵扣商品占含税销售额比重临界点=11.53%

得出结论：毛利率小于20.65%，可抵扣比重大于11.53%选择增值税作为主税种有利。反之，毛利率大于20.65%，可抵扣比重小于11.53%，选择营业税作为主税种有利。

例：销售建材并安装，不含税价格为220，成本170，计算得出毛利率（220-170）/220=22.72%,选择营业税有利。

2、小规模纳税人混和销售行为筹划。

选择增值税有利，因为如果税率都是3%的话，增值税计算时销售额要换算成不含税所以小于营业税的含税销售额，所以选择增值税，税负更低。

10.2营业税的纳税筹划

1、兼营不同税种分别核算按各自税率计算税额，如果不分别核算，一律按最高税率计算税额。

（如宾馆提供住宿，同时开设卡拉OK娱乐场所，一个税率5%，一个

税率20%，最好分别核算收入，分别计算税额）

2、利用营业税差额计算营业额

如公司举办展会收入200万，支出场地费80万，展台搭建费30万，广告费10万。可通过筹划，取得场地费，搭建费，广告费凭据，则可用200递减上述支出，差额计征营业税，降低税负。

3、利用税率划分进行纳税筹划：

如A公司承办项目4500万，分包给B公司1500万，请C公司作为协调人，提供工程协调、顾问服务150万。可通过纳税筹划，将C公司的服务费通过签订分包合同的方式做成分包款，那么计税时就以4500-1500-150作为计税依据，从而达到减少税负的效果。

4、利用减少缴纳环节来进行纳税筹划。

如甲公司准备建造一件办公楼，建成后出售给乙公司，甲公司可通过纳税筹划将该办公楼建造项目成本一间全资子公司作为项目公司，建造并持有该办公楼。在出售时，并不直接交易办公楼产权，而是将其持有办公楼的子公司股权出售给乙公司。

10.3所得税的纳税筹划

10.3.1利用所得税税率进行纳税筹划

一般25%，小微20%，高新15%

以小微为例介绍纳税筹划案例：

小微标准，年应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万，工业企业除外。

某宾馆资产800万，员工60人，上年的应纳税所得额25万元。为提

高效益，准备增加一个咖啡厅经营餐饮业务。据测算新增咖啡厅后收入会增加，资产增加250万，员工增加25人，应税所得增加10万。如果不进行纳税筹划，该企业增加后将超过小微企业认定条件，不再享受20%的低税率。宾馆做的和咖啡厅所得合并按照25%税率纳税。纳税筹划方法如下：该宾馆可以成立一家全资子公司，将改造后的咖啡厅业务交由全资子公司经营。宾馆出资300成立咖啡厅，将250万用于咖啡厅的改造，50万用于流动资金，咖啡馆总资产300万，员工25人，年应税所得10万。而宾馆作为母公司通过先进出资，现金减少300万，长期投资增加300万，总资产不发生变化。不论是宾馆还是咖啡厅均符合小微企业条件，按照20%的税率缴纳所得税。

10.3.2母子公司间费用分摊纳税筹划

通过设立子公司可以有两个方面的作用。

1、母子公司之间可以通过安排经营往来，提高企业集团整体的销售额，从而达到整体上，在计算企业所得税所得额时，增加可扣除的限额费用的目的。如广告费、招待费等根据营业收入而计算限额的费用就可以提高扣除比例，降低应纳税所得额，减少税负。

2、同时由于母公司提供管理，往往成本费用较高，但又不实际经营，收入偏低，所以在计算所得税时一般都是亏损。而子公司一般发展业务，收入较高，而成本费用较低，在计算所得税负担较重。所以筹划的核心就是将集团内各公司的费用在集团内进行合理分摊，让母子公司之间发生关联交易，而且按照独立公司之间发生交易的情况进行交易，根据市场价格、签订交易合同等。

10.3.3及时注意企业的亏损弥补情况

10.4其他纳税筹划

10.4.1延缓纳税的纳税筹划

1、一般纳税人的增值税延缓纳税筹划

通过赊销、托收承付等方式提前取得增值税抵扣发票，利用抵扣发票能在180天内抵扣的时间差，合理安排每期应纳增值税额。

2、企业所得税的延缓纳税筹划

由于季度预缴为粗略估计，所以前两个季度可以估计为亏损，后两个季度按照所交税款估计为盈余，预缴总额略低于调整后的应纳税所得税，剩余税款在次年5月内的换算清缴时补足。

10.4.2企业经营中的非直接涉税纳税筹划

如在企业设立时就要考虑纳税因素，可以充分利用的税收优惠政策为企业减少税负，如：

从事农、林、渔、牧的相应的所得可以减征或免征企业所得税

创业投资企业采用股权投资方式，投资于未上市的中小型高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年从应纳税所得额中计算扣除，不足的，还可以在以后年度继续扣除。

企业聘用残疾人就业，人数达到一定的条件，其残疾人的工资可200%扣除，并且企业可不缴纳残疾人基金。

等等等等。