3第三章成本性态分析与应用.pptx

成本性态（cost behavior）是指在业务量发 生变化时成本将如何反应或变化。
对于懂得成本性态的管理者来说，能预测出在 各种情况下成本将如何变化。相反，对成本性态不 完全理解而试图决策的管理者而言，可能会产生沉 痛的结果。
第一节 成本性态模型的类型 本章将讨论第三种成本性态模式，即通常所说的
（资料来源：George Donnelly,“New attitude,”CFO,June 1999,pp.42-54.）
图3-1 变动成本性态
变动成本如果以每单位为基础表示，则单位成本
保持不变。例如，路可克探险公司提供所有必备设备和有经验的向导，
并为客人提供美味可口的膳食。公司为全天的旅行按每人$30的标准向餐饮 承办商购买膳食。如果以人为单位考虑膳食成本，则单位成本保持$30不变， 无论参加全天旅行的人员有多少，这每人$30的成本是不会发生变化的。这 一类变动成本的性态，分别按每人和总额为基础列表（表3-1）如下：
（Nucor）钢铁公司，采用全新的一体化技术，在炼钢环节有效地利用了 本地小钢铁厂，从而成为近年来美国最成功的钢铁企业。利乌森的公司管 理部门层次甚少，并向员工许诺每个人会被同等对待。公司通过“高工资 和一系列承诺来劝止其工人加入工会，这些承诺包括：不设管理人员专用 餐厅，不配备游艇和飞机，主管人员不乘一等舱旅行，不以支持人员的形 式纵容上层梯队等。” 利乌森经营着美国最大的钢铁公司，而其总指挥部 仅有20人。“利乌森通过对市场信号的反应，通过对单一主产品线的专心 致志的经营，以及对员工的尊敬和怜惜，为国内工业的复兴做出了巨大贡 献。”
（资料来源：Anna Bernasek,“The Friction Economy,”Fortune,February 18,2002,pp.104-112.）
2、变动成本的范围。 企业变动成本的数量和类型将很大程度上取决于 该企业的结构和目的。 在大多数商业公司，以备销售而购进的商品成本 是一项变动成本，构成了总成本的很大一部分。相比 较而言，服务性公司的成本结构具有多样性，一些服 务公司因其原材料成本的原因，变动成本比重相当大； 而诸如咨询、审计、工程、牙医、医疗和建筑设计之 类的服务公司，因其昂贵的设施和高薪水的训练有素 的雇员而导致其固定成本很高。
混合成本（mixed cost）或称半变动成本 （semivariable cost）。
大多数企业同时存在变动成本、固定成本和混合 成本三种成本性态模式，企业的各种成本方式之间的 比例关系称为“成本结构”（cost structure）。
（注意：成本性态实质与内容的区别）
[实务广角]成本结构：一项管理选择 有些管理者比其他人更懂得节省。肯尼思·利乌森所建立的卢卡
（资料来源：Donald F. Barnett and Robert W.Crandall, “Remembering a Man of Steel,”The Wall Street Journal,April 23,2002,p.B4.）
一、变动成本
变动成本是指其总额与业务量的增减成正比例变
动的成本。
[实务广角] 应对911的伴生结果 成本可能因为一些与业务量毫无关系的原因Leabharlann Baidu发生改变。鲜滤公司
（Filterfresh） 是一家为位于各商贸办公室的咖啡机服务的公司，供应牛 奶、糖、杯子、咖啡等产品。自2001年9月11日世贸中心和五角大楼遭受 恐怖袭击之后，许多公司采取新的保安措施，对该公司业务造成很大影响。 消费场所的安全等级提升，意味着该公司的250名送货员再也不能带着货 品在客户休息室自由穿行。现在，送货员在进入消费场所之前，必须在入 口处由保安人员验明身份和工作文书，并对送货车进行仔细的检查。这一 延误，使得每一条线路上所花费的时间平均每天增加约一小时，这就意味 着公司必须增加24名以上的送货员来完成同样工作。这等于在不增加咖啡 销售量的情况下使成本增加了10％。
客人数量 250 500 750 1,000
每位客人膳食成本（$） $30 $30 $30 $30
膳食总成本（$） $7,500 $15,000 $22,500 $30,000
从上表可知，单位变动成本是不变的，但总成本随着业务量变化。这 一点对于理解成本性态模式极为重要。
1、关于“作业”。 作为一项变动成本，一定是随着“某事项”发生 相应变动，该事项即为作业。作业(activity base) 就是各种导致变动成本发生的事项。作业有时指的是 “成本动因”（cost driver），最常见的作业有直 接人工小时、机器工时、产量和销售量。 为计划和控制变动成本，管理者必须全面了解公 司内各方面的作业。 一项成本是否是变动的，还是固定的，取决于成 本是否由当前所涉及的作业所引起。 有关作业就是企业所提供的商品和劳务的总数量。
[实务广角]在线销售 一些前沿的公司， 通过在技术方面的投资， 创造了与传统公司不同的
成本结构。安赛在线销售公司首席财务官（CFO）约翰·纳伯特是一位废旧 计算机的网上拍卖人，以前在一家传统的零售商毛织品公司任职。两家公 司的收入大致相同，约2.5亿美元，然而不同的是，毛织品公司拥有员工 5,500人，人均收入约9万美元；而安赛在线销售公司，仅有员工200人， 人均收入为118万美元。此外，类似在线销售的网络公司常常是在低成本 下成长，如果需求量增加，网络公司不可能添加计算机服务器，而传统的 零售商在其销售量增加时，公司可能不得不投资新的店房，追加存货，还 可能多雇员工。
第三章 成本性态分析与应用 学习目的 通过本章学习，学生应了解成本性态模型的类型； 混合成本及其分解；贡献毛益式利润表。 重点与难点 重点：成本性态模型的类型。 难点：混合成本及其分解。
参考资料
1．雷 H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009； 2．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社， 2004； 3．［美］英格拉姆 奥尔布赖特 希尔著，陈晋平 程小可译： 《管理会计：决策信息》，中信出版社，2004； 4．孙茂竹等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2010； 5．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004； 6．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003；