高级财务会计1

一，

AS公司与甲公司是非同一控制下的两个企业。2009年1月1日AS公司合并甲公司。AS 公司支付的合并对价为一项账面价值6000万元，未计提减值准备，已摊销800万元，公允价值5500万元的无形资产以及4500万元的银行存款。经评估甲公司2009年1月1日的固定资产公允价值比账面价值高250万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值，甲公司合并前有关资产，负债和所有者权益的账面价值资料如下6000万元，所有者权益为9000万元，其中，股本为7000万元，资本公积为800，留存收益1200万元。合并前AS公司的资本公积（股本溢价）为4000万元。其他资料略。以万元为金额单位对下列事项进行会计处理

要求：

4，假定此项合并属于80%控股合并。编制AS公司合并日确认企业合并交易的有关会计分录

5假定此项合并属于80%控股合并。编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录

（1）借：长期股权投资10000

无形资产累计摊销800

贷：无形资产6000

营业外收入300 （5500-5200）

银行存款4500

（2）抵销与调整分录

借：股本7000

资本公积800

留存收益1200

固定资产250

商誉2600

贷：长期股权投资10000

少数股东权益1850

二，（Ａ）

甲公司为乙公司的母公司。

（1）09年年初双方有关资料：

1乙公司股本800000元，资本公积100000元，未分配利润100000元（盈余公积资料略,下同）

2甲公司厂及股权投资余额为700000元，其中对乙公司的股权投资余额为600000元;甲公司拥有乙公司60%的股权；

3甲公司的期初未分配利润为80000元；

4甲，乙双方的应收账款分别为40000元，3000元，其中应收对方金额分别为2000元，1000元；

5甲，乙双方的存货分别为50000元，35000元，乙公司的存货中有10%是上年从甲公司购入的。

（2）甲，乙公司按应收账款余额的5%计提坏账准备（假定税法允许税前扣除计提的坏帐

损失也为应收账款余额的5%）；所得税税率均为25%；增值税税率为17%；甲公司的毛利率为10%，乙公司的毛利率为20%。

（3）本年甲，乙双方利润表的有关资料如表

09年度利润表的有关资料

项目本年累计数

甲公司乙公司

营业收入2000000 1000000

营业成本1600000 700000

营业税费188000 95000

营业费用10000 6000

财务费用6000 6000

销售费用4000 2000

资产减值损失12000 5000

投资收益3000 0

营业外收入2000 4000

营业外支出1000 10000

（4）甲公司应收丙公司的20000元货款年末经确认确实无法收回；上年末确认无法收回的30000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。

（5）甲公司当年营业收入的5%来自于向乙公司销售商品所得；乙公司当年未向甲公司销售商品。

（6）甲，乙

公司营业收入的赊销比例为别为30%，20%；本年末应收账款余额分别为240000元，100000元，甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2%，乙公司没有对甲公司的应收账款。

（7）乙公司当年营业成本的10%是销售自甲公司购入的商品。

（8）甲，乙公司分别宣告分派现金股利60000元，40000元。

（9）甲，乙公司个别现金流量表中“购买商品，接受劳务支付的现金”项目分别为1200000元，800000元。

要求应聘者：

（1）计算本度甲，乙公司的个别财务报表中的净利润金额；

（2）计算确定甲公司本年末个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值；

（3）编制以甲公司为母公司，一以乙公司位子公司的09年度合并财务报表工作底稿中有关的调整与抵消分录；

（4）计算本年度合并资产负债表中“期末数”栏“应收账款”项目的合并数；

（5）计算本年度合并利润表“净利润”项目的合并数；

（6）计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目。“年末未分配利润”项目的合并数；

（7）计算本年度合并现金流量表中“销售商品，提供劳务收到的现金”项目，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的合并数。

⑴本年度个别财务报表中的净利润金额：

①甲公司净利润=(2000000-1600000-188000-10000-6000-4000-12000+3000+2000-1000)

*(1-25%)=138000元

②乙公司净利润=（1000000-700000-95000-6000-6000-2000-5000+4000-10000）

*（1-25%）=135000元

⑵甲公司本年末“长期股权投资”项目的价值：

①个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600000元

②为编制合并报表而按权益法调整后的价值=600000+135000*60%-40000*60%=657000元

⑶有关调整与抵销分录：

①将母公司对子公司的长期股权投资与子公司股东权益中由母公司拥有的份额相抵销，并确认少数股东权益

借：股本800000

资本公积100000

未分配利润195000

贷：长期股权投资657000

少数股东权益438000 800000+100000+195000*40%

②抵销内部债权债务

借：应付账款4800

贷：应收账款4800 240000*2%

③抵销对内部债券计提的坏账准备及确认的相关坏账损失

借：应收账款240 4800*5%

贷：年初未分配利润150 （2000+1000）*5%

管理费用90 240-150

④抵销以前年度未实现的内部存货交易损益对期初未分配利润的影响

借：年初未分配利润350 35000*10%*10%