第八章企业所得税教学案例

第二节 纳税人和征税对象
二、企业所得税的征税对象
企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得、其他所得和清 算所得。 ① 必须是有合法来源的所得。 ② 必须是扣除成本费用以后的纯收益。 ③ 必须是实物或货币所得。
➢生产经营所得，是指企业从事物质生产、商品流通、交通运输、 劳务服务以及其他营利事业取得的所得。 ➢其他所得，包括财产转让所得、利息所得、财产租赁所得、特许 权使用费所得、股息或红利所得以及其他所得。
年度应纳税所得额 =年度收入总额—不征税收入—免税收入 —各项扣除—允许弥补以 前年度亏损（直接法） =会计利润总额+纳税调增事项—纳税调减事项（间接法）
2020/8/15
第四节 应纳税所得额的确定
二、应纳税所得额的确定
①企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 ②纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 ③公允价值是指按照市场价格确定的价值。
2020/8/15
第二节 纳税人和征税对象
二、企业所得税的征税对象
居民 企业 征税 对象
征税对象：来源于中国境内、境外的所得 （负有无限的纳税义务）
非居民 企业 征税 对象
1、在中国境内设立机构、场所的企业，就其机构境内、境 外所得缴纳企业所得税（机构场所负无限纳税义务）。
2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内 所得的企业，就其来源于境内所得缴纳企业所得税（ 负有限的 纳税义务）。
接受捐赠收入的确认： ①企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。 ②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确
认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额 的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由 受赠企业另外支付或应付的相关税费。
2020/8/15
2020/8/15
第三节 企业所得税的税率
一、基本税率：25%
二、优惠税率：20%、 15%
适用于居民企业和在中国境内设有 机构、场所且所得与机构、场所有 关联的非居民企业。
减按20%，符合条件的小型微利企业。 减按l5%，国家重点扶持的高新技术 企业。
三、预提所得税税率：20% （扣缴义务人代扣代缴）
【解析】 该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7万元 受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93万元 该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72万元 该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28万元
2020/8/15
2、特殊收入的确定
1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认 收入的实现。
企业分为居民企业和非居民企业（划分标准为：注册地或实际管理
机构所在地 ）
个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。
居民 企业
居民企业是指依法在中国境内成立， 或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
非居民 企业
2020/8/15
依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
二、企业所得税的特点
将企业划分为 居民企业和 非居民企业
征税对象 是所得额
2020/8/15
按年计征 分期预缴 年终汇算清缴
征税以量能负担
所得额的计算
为原则
程序复杂
第二节 纳税人和征税对象
一、企业所得税纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括： 内外资企业、有生产、经营所得的事业单位和社会团体。
（ 7.1 ）万元。
受赠时：所=（20+3.4）×25%=5.85万 出售时：所=（25-20）×25%=1.25万
合计7.1万
2020/8/15
【例题】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值 税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万 元，则：该批材料入账时接受捐赠收入金额、受赠该批材料应纳的企 业所得税、该批材料可抵扣进项税及账面成本各是多少？
(一)
1、一般收入的确定
收入
总额
具体
2、特殊收入的确定
包括
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2020/8/15
1、一般收入的确定
1、销售货物收入 2、劳务收入 3、转让财产收入 4、股息红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认 收入的实现。 5、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 7、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日 期确认收入的实现。 8、接受捐赠收入 9、其他收入
适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 。 但实际征收率10%
2020/8/15
第四节 应纳税所得额的确定
一、确定应纳税所得额的原则和依据
企业所得税应纳税所得额的确定，以权责发生制为原则。 企业所得税应纳税所得额的确定，以企业所得税法为依据。
第七章 企业所得税
第一节 概述 第二节 征税对象和纳税人 第三节 税率 第四节 应纳税所得额的确定 第五节 应纳税额的计算 第六节 优惠政策 第七节 申报缴纳
2020/8/15
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入 的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。
【例题】某企业2008年12月接受捐赠 设备一台，收到的增值税专用发票上 注明价款10万元，增值税1.7万元，企 业另支付运输费用0.8万元，该项受赠 资产应交企业所得税为
会计固定资产：12.5 应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万） 应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（元）
【例题】甲公司2008年6月上旬接受某 企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开 具的增值税专用发票，注明商品价款 20万元、增值税税额3.4万元。当月下 旬公司将该批商品销售，向购买方开 具了增值税税专用发票，注明商品价 款25万元、增值税税额4.25万元。不考 虑城市维护建设税和教育费附加，甲 公司该项业务应缴纳企业所得税