第八讲审计目标和认定分解
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－20世纪60年代） ➢ 查错防弊和验证报表的真实公允性并重（20
世纪60年代－今） ➢ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
CPA审计发展阶段对比
项目
详细审计 阶段
资产负债 表审计阶
段 会计报表 审计阶段
时间
1844年— 20世纪初 20世纪 初—30年
代 20世纪30 年代以后
审计对 象
会计账 簿
第八讲 审计目标及认定
本讲主要内容
➢审计目标 ➢管理当局认定
重要性 审计风险
制定计划
目标
证据
结论
实施程序 底稿
总目标 管理当局认定
一般目标
具体目标
建立审计目标的步骤
1
2 将财务报表分 为几个循环
理解审计的 责任和目标
3
了解管理层 声明书
4 了解交易层 和账户层的 一般审计目标
5
了解交易层 和账户层的 具体审计目标
1、存在或发生 2、真实性
2、完整性
3、完整性
3、权利与义务 4、所有权
5、估价
4、估价或分摊 6、截止 7、机械准确性
（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在
（1）现有存货均盘点并计入存货总额 （1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押
（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的 价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据 的加总正确（计算正确）（2）当存货的可变现净值 减少时，已冲减存货价值
④存货使用不受限制
认定
❖ 存在或发生
资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审 期间是发生的。
➢ 两张报表 ➢ 明示认定 ➢ 定性不定量 ➢ 与高估有关
❖ 完整性
应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误
➢ 暗示性 ➢ 两张报表 ➢ 定性不定量
源自文库
❖ 权利和义务
资产确实企业权利，负债确系企业义务。
总值估价
净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）
✓ 数学上的精确性（计算精确性）；
✓ 合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。
❖ 表达与披露
报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说 明和披露。
➢ 暗示性 ➢ 所有报表 ➢ 定性不定量 ➢ 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、
管理当局认定与审计一般目标
管理当局认定Management assertions
1.存在或发生 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations 4.估价或分摊 Valuation or Allocation
➢ 暗示性 ➢ 一张报表，只与资产负债表的组成要素有关 ➢ 定性不定量 ➢ 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，
各项负债是否确属公司的义务
❖ 估价和分摊
各项要素是否按适当的金额列入会计报表中
➢ 明示性
➢ 所有报表
➢ 定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规 定；计算正确）列示
✓ 有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值
说明和披露。
一般目标
管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系
➢ 五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； ➢ 根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应
比管理当局的认定多一些； ➢ 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一
般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有 项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个 项目分别确定的目标。
认定：是指被审计单位管理当局就会计报 表所作的断言或声明，反映了审计单位管 理当局对经济业务处理的基本原则。
管理当局对会计报表的认定
某公司资产负债表反映的存货资料如下:
存货余额
3450000
减:存货跌价准备 90000
存货账面价值
3360000
管理当局对其所编制的会计报表，作了 哪些方面的认定
接上页
（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当 的
➢ 合法性：会计报表的编制符合《企业会计准 则》和国家其它有关财务会计法规的规定。
➢ 公允性：会计报表在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。
➢ 一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期 保持一贯。
认定
❖ 独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项 目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
具体内容
➢ 总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标； ➢ 真实性：金额是否真实可信； ➢ 所有权：资产和负债是否确归企业所有； ➢ 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之
中 ➢ 估价：所列金额是否经过正确计价 ➢ 截止：交易是否计入恰当的期间 ➢ 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 ➢ 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 ➢ 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息
首先作了五项明示性认定：
①存货是存在的
②存货跌价准备正确估价为 90000元
③存货的账面价值是3360000 元
④存货账面价值计算是精确 的
⑤列示在报表上的存货数额 是截止到资产负债表日。
同时也作了四项暗示 性认定：
①所有应报告的存货 均已包括在内
②报表上列示的存货 数额没有高估
③所有被报告的存货 都归公司
审计目标(Audit objectives)
❖ 定义：审计目标是指审计人员通过独立审计 应达到的目的和要求。
❖ 层次(独立审计的目标包括三个层次) ➢ 总目标 ➢ 一般目标 ➢ 具体目标三个层次
总目标
总目标的演变
➢ 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） ➢ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
账簿及 资产负 债表
整体会 计报表
审计目 标
查错防 弊
判断企 业信用
对会计 报表发 表意见
审计方 法
详细审 查
初步抽 样审计
制度基 础审计
主要使用 人 股东
股东和债 权人
社会公众
我国独立审计的总目标
❖ 根据《独立审计基本准则》的规定：独立审计 的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合 法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。
5.表达与披露Presentation and Disclosure
审计一般目标 1.总体合理性 2.真实性
3.完整性 4.所有权 5.估价6.截止 7.机械准确性 8.披露9.分类
管理当局认定
具体审计目标 一般审计目标
运用于存货的项目审计目标
1、总体合理性 （1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报
世纪60年代－今） ➢ 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”
CPA审计发展阶段对比
项目
详细审计 阶段
资产负债 表审计阶
段 会计报表 审计阶段
时间
1844年— 20世纪初 20世纪 初—30年
代 20世纪30 年代以后
审计对 象
会计账 簿
第八讲 审计目标及认定
本讲主要内容
➢审计目标 ➢管理当局认定
重要性 审计风险
制定计划
目标
证据
结论
实施程序 底稿
总目标 管理当局认定
一般目标
具体目标
建立审计目标的步骤
1
2 将财务报表分 为几个循环
理解审计的 责任和目标
3
了解管理层 声明书
4 了解交易层 和账户层的 一般审计目标
5
了解交易层 和账户层的 具体审计目标
1、存在或发生 2、真实性
2、完整性
3、完整性
3、权利与义务 4、所有权
5、估价
4、估价或分摊 6、截止 7、机械准确性
（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在
（1）现有存货均盘点并计入存货总额 （1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押
（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的 价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据 的加总正确（计算正确）（2）当存货的可变现净值 减少时，已冲减存货价值
④存货使用不受限制
认定
❖ 存在或发生
资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审 期间是发生的。
➢ 两张报表 ➢ 明示认定 ➢ 定性不定量 ➢ 与高估有关
❖ 完整性
应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误
➢ 暗示性 ➢ 两张报表 ➢ 定性不定量
源自文库
❖ 权利和义务
资产确实企业权利，负债确系企业义务。
总值估价
净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）
✓ 数学上的精确性（计算精确性）；
✓ 合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。
❖ 表达与披露
报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说 明和披露。
➢ 暗示性 ➢ 所有报表 ➢ 定性不定量 ➢ 会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、
管理当局认定与审计一般目标
管理当局认定Management assertions
1.存在或发生 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations 4.估价或分摊 Valuation or Allocation
➢ 暗示性 ➢ 一张报表，只与资产负债表的组成要素有关 ➢ 定性不定量 ➢ 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，
各项负债是否确属公司的义务
❖ 估价和分摊
各项要素是否按适当的金额列入会计报表中
➢ 明示性
➢ 所有报表
➢ 定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规 定；计算正确）列示
✓ 有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值
说明和披露。
一般目标
管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系
➢ 五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点； ➢ 根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应
比管理当局的认定多一些； ➢ 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一
般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有 项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个 项目分别确定的目标。
认定：是指被审计单位管理当局就会计报 表所作的断言或声明，反映了审计单位管 理当局对经济业务处理的基本原则。
管理当局对会计报表的认定
某公司资产负债表反映的存货资料如下:
存货余额
3450000
减:存货跌价准备 90000
存货账面价值
3360000
管理当局对其所编制的会计报表，作了 哪些方面的认定
接上页
（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当 的
➢ 合法性：会计报表的编制符合《企业会计准 则》和国家其它有关财务会计法规的规定。
➢ 公允性：会计报表在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流 量。
➢ 一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期 保持一贯。
认定
❖ 独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项 目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。
具体内容
➢ 总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标； ➢ 真实性：金额是否真实可信； ➢ 所有权：资产和负债是否确归企业所有； ➢ 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之
中 ➢ 估价：所列金额是否经过正确计价 ➢ 截止：交易是否计入恰当的期间 ➢ 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 ➢ 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 ➢ 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息
首先作了五项明示性认定：
①存货是存在的
②存货跌价准备正确估价为 90000元
③存货的账面价值是3360000 元
④存货账面价值计算是精确 的
⑤列示在报表上的存货数额 是截止到资产负债表日。
同时也作了四项暗示 性认定：
①所有应报告的存货 均已包括在内
②报表上列示的存货 数额没有高估
③所有被报告的存货 都归公司
审计目标(Audit objectives)
❖ 定义：审计目标是指审计人员通过独立审计 应达到的目的和要求。
❖ 层次(独立审计的目标包括三个层次) ➢ 总目标 ➢ 一般目标 ➢ 具体目标三个层次
总目标
总目标的演变
➢ 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） ➢ 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
账簿及 资产负 债表
整体会 计报表
审计目 标
查错防 弊
判断企 业信用
对会计 报表发 表意见
审计方 法
详细审 查
初步抽 样审计
制度基 础审计
主要使用 人 股东
股东和债 权人
社会公众
我国独立审计的总目标
❖ 根据《独立审计基本准则》的规定：独立审计 的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合 法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。
5.表达与披露Presentation and Disclosure
审计一般目标 1.总体合理性 2.真实性
3.完整性 4.所有权 5.估价6.截止 7.机械准确性 8.披露9.分类
管理当局认定
具体审计目标 一般审计目标
运用于存货的项目审计目标
1、总体合理性 （1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报