《财务管理培训课程》

3.特征： 1）只考评费用不考评收益； 2）只对可控成本承担责任
本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具 体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折 旧费用是直接成本，但不是可控成本。
3）只对责任成本进行考核和控制
可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任 成本。
4.成本中心的考核指标：成本费用变动额、 成本费 用变动率
例:某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内 部销售收入1200000元，销售变动成本为850000元，该 中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不可 控应由该中心负担的固定成本为90000元。
利润中心连际贡献总额=1200000-850000=350000（元） 利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000 （元） 利润中心可控利润总额=270000-90000=180000（元）
第三节 责任中心
一、责任中心的含义和特征
权利和利益的企业内部（责任）单位。
1.责任是一个责权利结合的实体。 2.责任中心具有承担经济责任的条件 3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可 控的。 4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支 活动。 5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。
所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 平均资产占用额来计算。
投资利润率优点： 1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。 2）投资利润率具有横向可比性。 3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有
利于调整资产的存量，优化资源配置。 4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺
度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为 长期化。
②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现 公平交易、等价交换。
.利润中心的考核指标：考核总指标为利润 1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控
成本，亦即不分摊共同成本。 2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可
控成本。
4.利润中心的考核指标 1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，
财务管理
浙江财经学院财务管理系
第一节 财务控制的含义与种类
一、财务控制的含义和特征
企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算 的过程。
1）财务控制是一种价值控制 2）财务控制是一种综合控制 3）财务日常控制是以现金流量控制为目的 二、财务控制的基本原则
三、财务控制的种类 （1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用
控制两类。 （2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦
查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。 （3）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中
控制和事后控制三类。
（4）按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控 制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制
（5）按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度 控制
二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标 1.定义：成本中心是对成本或费用承担责任的
责任中心。 2.类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性
成本中心两种类型。
明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责 任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能 用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切 关系的单位。
四、投资中心
对投资效果负责的责任中心。 1.权利不同。 2.考核办法不同。
（二）投资中心的考核指标 1.投资利润率 =利润÷投资额
×100%=利润÷净资产×100% 进一步展开： =资本周转率×销售成本率×成本
费用利润率 =息税前利润÷总资
产×100% 注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，
其考核指标是： =该利润中心销售收入总
额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动 成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种： =该利润中心销售收入总额-该利 润中心变动成本总额 =该利润中心边际贡献总 额-该利润中心负责人可控固定成本 =该利润中心负责人可控利润总 额-该利润中心负责人不可控固定成本 =各利润中心可控利润总额之和-公司不可 分摊的各种管理费用、财务费用等。
产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预 算指标。再按公式计算。
=实际责任成本（或费用） -预算责任成本（或费用）
三、利润中心的定义、类型和考核指标 1.定义：对成本负责又要对收入和利润负责，
它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
它强调相对成本的节约。
2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另 一种是人为的利润中心。 1）自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并 取得收入的利润中心。 2）人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产 品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中 心一般不直接对外销售产品。
投资利润率的局限性: （1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失
实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率 无法揭示投资中心的实际经营能力。
2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而 放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标 与整个企业的长远目标背离。
3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量 分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的 比较。
（6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和 现金控制
（7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对 控制）和定率控制（相对控制）
第二节 财务控制的要素与方式
一、财务控制的要素
估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 二、财务控制的方式
职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、 独立检查控制和业绩评价控制等。
4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利 润率的计量不全是投资中心所能控制的。
2.剩余收益 =利润-投资额或净资产占用额×规定
或预期的最低投资报酬率 =息税前利润-总资产占用额×规
定或预期的总资产息税前利润率
各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低 投资收益率（或总资产息税前利润率大于规定或预 期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资 产占用）便是可行的。 剩余收益指标具有两个特点：