《财务管理培训课程》

控制两类。 （2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦
查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。 （3）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中
控制和事后控制三类。
（4）按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控 制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制
（5）按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度 控制
财务管理
浙江财经学院财务管理系
第一节 财务控制的含义与种类
一、财务控制的含义和特征
企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算 的过程。
1）财务控制是一种价值控制 2）财务控制是一种综合控制 3）财务日常控制是以现金流量控制为目的 二、财务控制的基本原则
三、财务控制的种类 （1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用
例:某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内 部销售收入1200000元，销售变动成本为850000元，该 中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不可 控应由该中心负担的固定成本为90000元。
利润中心连际贡献总额=1200000-850000=350000（元） 利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000 （元） 利润中心可控利润总额=270000-90000=180000（元）
4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利 润率的计量不全是投资中心所能控制的。
2.剩余收益 =利润-投资额或净资产占用额×规定
或预期的最低投资报酬率 =息税前利润-总资产占用额×规
定或预期的总资产息税前利润率
各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低 投资收益率（或总资产息税前利润率大于规定或预 期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资 产占用）便是可行的。 剩余收益指标具有两个特点：
所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或 平均资产占用额来计算。
投资利润率优点： 1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。 2）投资利润率具有横向可比性。 3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有
利于调整资产的存量，优化资源配置。 4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺
度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为 长期化。
四、投资中心
对投资效果负责的责任中心。 1.权利不同。 2.考核办法不同。
（二）投资中心的考核指标 1.投资利润率 =利润÷投资额
×100%=利润÷净资产×100% 进一步展开： =资本周转率×销售成本率×成本
费用利润率 =息税前利润÷总资
产×100% 注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，
第三节 责任中心
一、责任中心的含义和特征
权利和利益的企业内部（责任）单位。
1.责任是一个责权利结合的实体。 2.责任中心具有承担经济责任的条件 3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可 控的。 4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支 活动。 5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。
投资利润率的局限性: （1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失
实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率 无法揭示投资中心的实际经营能力。
2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而 放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标 与整个企业的长远目标背离。
3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量 分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的 比较。
产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预 算指标。再按公式计算。
=实际责任成本（或费用） 心的定义、类型和考核指标 1.定义：对成本负责又要对收入和利润负责，
它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
它强调相对成本的节约。
2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另 一种是人为的利润中心。 1）自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并 取得收入的利润中心。 2）人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产 品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中 心一般不直接对外销售产品。
其考核指标是： =该利润中心销售收入总
额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动 成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种： =该利润中心销售收入总额-该利 润中心变动成本总额 =该利润中心边际贡献总 额-该利润中心负责人可控固定成本 =该利润中心负责人可控利润总 额-该利润中心负责人不可控固定成本 =各利润中心可控利润总额之和-公司不可 分摊的各种管理费用、财务费用等。
（6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和 现金控制
（7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对 控制）和定率控制（相对控制）
第二节 财务控制的要素与方式
一、财务控制的要素
估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 二、财务控制的方式
职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、 独立检查控制和业绩评价控制等。
②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现 公平交易、等价交换。
.利润中心的考核指标：考核总指标为利润 1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控
成本，亦即不分摊共同成本。 2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可
控成本。
4.利润中心的考核指标 1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，
3.特征： 1）只考评费用不考评收益； 2）只对可控成本承担责任
本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具 体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折 旧费用是直接成本，但不是可控成本。
3）只对责任成本进行考核和控制
可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任 成本。
4.成本中心的考核指标：成本费用变动额、 成本费 用变动率
二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标 1.定义：成本中心是对成本或费用承担责任的
责任中心。 2.类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性
成本中心两种类型。
明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责 任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能 用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切 关系的单位。