会计不确定性与模糊性及对策建议
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摘 要 : 计 的本 质在 于 决策有 用性 , 会 即向有 关利 益关 系人提 供客 观 、 正和 有 用的信 息 , 公 以利 于其做 出正 确的 判 断和决 策。 但在 实 际 中, 由于各种 原 因往 往造 成会 计信 息 失真 , 致使 信息使 用者决 策失误 。导致 会 计信 息 失真 的原 因比较 复 杂 , 本文 主要 就会 计 中的
参考 文献 [ 1包刚 . 1 ] 不确 定 性 会 计 与 会 计职 业 判 断研 究 『 . 代 经 济信 息 ,0 0 0 — 8 J现 ] 2 1- 10 .
其准确性是值得怀疑的。 同时, 会计本身是反 应性 的 , 致会 计信 息与 实际情 况 间存 在 “ 导 时 滞” 现象 , 当用户使用有关信息努力作出判断 时, 未来情况的发展可能大大出乎其预料 , 远 远超 出 了会计信 息可 能提供 的预 测结 论 。 有关 分析 、 评价方 法 的模 糊性 。 人们 在运 2对策 与建 议 用数 学方 法试 图精确 地描 述原 本 “ 模糊 的 ” 事 正确认 识不 确 定性 和模糊 性 。 只有正 确 物时 , 附上 若干假 设性 的前 提 , 本 身 认识 和 对 待 现实 中的 不确 定性 和模 糊 性 , 往往 而这 才 就是 不确 定 的。 比如 作为 资本 资产 定价 模 型 有 利 于对 客观 事物 的认识 。 首先 , 在定 性 的认 前提 的有 效市 场理论 ,它 的成 立 就需要 几个 识到不确定性普遍存在的前提下 ,会计信息
不 确定性 与模 糊性 对会计 信 息质 量的影 响进 行一 些讨 论 。 关键 词 : 不确 定性 ; 糊性 ; 模 对策
l会计 中的不 确定 性 、模 糊性 和信 息 混 假设 ,而 资本资 产定 价模 型 中的 B系数 的确 定 ,也 有很 大 的主 观性 。又 如计 算净 现 金流 不确 定 性 和模 糊 性是 普 遍 的 客观 存 在 , 量 , 以确定 有价 证券 价格 时贴 现 率的 确定 , 也 经济 活 动过程 中 同样 存在 着 大量 的不 确定 性 有若 干不 同标 准 , 用不 同的贴 现率 , 算 的 选 计 和模 糊性 ,加之 会计 处理 原则 和方 法 中也 存 结果 会有 很大 的差 异 。 在着 不确 定性 , 这样 , 就造 成会 计 工作 中 的种 不确 定性 和模糊 性 对会计 信 息 质量 的影 种不 确定 性 和模 糊性 ,主要体 现在 以下几 个 响,集 中体现为导致信息混淆。所谓信息混 方面 : 淆 , 指一 个可 观察 的信 息 , 是 由至 少一 个 不可 会 计 准 则 中存 在 着 大 量 的 不 确 定 性 措 观察 的信 息组 成 。使用 数学 语言 可 以这样 描 辞。 最典 型的 、 在会计 准则 中使用 最广 泛 的是 述 : 可观察 值 w( ) k 由两个混 合在 一起 并 不可 “ 少可 能” “ 可能 ” 很有 可能 ” 由于对 直接 辨别 的分 量 X k , ( ) 成 , : 极 、有 和“ 。 ( )Y k组 即 事件 发生 概率 的主观 判 断因人 而 异 , 因此 , 什 W( ) X k + Y k k : ( )c ( ) 么 情况 算 是 “ 少可 能 ”什 么 算是 “ 极 , 有可 能 ” 其中 c 是一 个 系数 ,由具 体 的问题 决 定 或者 是 “ 很有 可 能 ”便成 为 影 响会 计 选 择 和 其 值 。 , 会计处 理 方法 的重要 因 素 。西 方实 证研 究 的 会 计 中 的 信 息 混 淆 主 要 有 这 样 几 种 类 结果 表明 ,影响 人们 对不 确定 性措 辞理 解 的 型 : 因素 主要 有 : 同的 职业 角度 , 公 司 中所 不 即在 名义数 值 与实 际数值 的 混淆 针对 普 遍 从事 职业 的不 同 , 响对 这些 措 辞 的理解 ; 存在 的不确 定性 , 计作 出 了一 系列假 设 , 会影 会 - 如 上下 文 内容 ; 人与 团体 , 个 即从个 人 角度 或从 持续 经 营 、 币 量 、 史 成本 等 , 图将 会 货 历 试 团体 角度 出发 , 会有 不同 的理解 ; 额 的重 要 、 计 人 为地 置身 于可 确定 的环 境状 态 中 ,这 就 金 性 ; 人性 格 。 些 因素单独 或相 互交织 的微 导致了会计帐面数值即名义数值与实际数值 个 这 妙影 响 , 不 同程度 地影 响会计 信 息 的质量 , 的背 离 。 就是 说 , 计提供 的信 息 一种 典 会 也 会 也可 能造 成使用 信息 的失 当 。 型的 双分量 型 的混 淆信 息 。名 义 收益 与实 际 会计 确认 、计量 中存 在不 确定 性 和模糊 收益 就是一 个例 子 。 性。会计活动归结起来就是对经济事项 的确 再生性信息与非再生性信息混淆。再生 认、 计量 , 并在此基础上, 对事项 的记录、 反映 性信息指为企业主要的和经常的经济活动所 和控制。 然而, 会计确认和计量本身就存在着 确定的信息, 如营业收入、 营业费用和营业利 不确定性和模糊性。 如在资产的确认中, 对商 润等 , 只要企业持续经营 , 这些信息就可持续
财经 理 与管
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会计不确 定性 与模梅 :
(、 1 黑龙江广播 电视报社 , 黑龙 江 哈 尔滨 10 0 2 黑龙江省建2 :A 星分公 司第一 管理 区, 500 、 _r : .- Z 黑龙江 建三江 160 ) 5 3 0
性信息”以更加客观充分地反映由于不确定 , 性和模糊性引起的信息混淆。为了给使用者 提供有关企业的更为完整清晰的图象。西方 财务报告的形式和伤数 日趋增多。在当今信 誉等无形资产的确认就很乏力 ;在固定资产 再生 ;非再生性信息是为企业所发生的偶然 息技术飞跃发展的今天 ,还可借助计算机技 核算 中 , 值 、 旧本 质 上 是一 种 估 算 , 残 折 况且 事项所 确定 的信息 ,如 捐赠 、不可 抗力 损 失 术和网络技术 ,把传统的纸质报告模式发展
由于 存在 着多种 折 旧方 法 ,每 一种 方法 对 经 营绩 效 的评价都 会有 不 同的影响 。 比如 , 再 在 不 同的计量 模式 中, 史成 本虽 然 客观 , 不 历 但 能反 映通 货膨胀 的影 响 :现行成 本 虽然 能反 映现 时的通 货膨 胀水平 , 又缺乏 客观 性 。 但 其 他如外 币折 算 、 并报 表 、 生 金融 工具 计价 合 衍 等等 , 存在 着大量 的不 确定性 和模 糊性 。 也都 对 未 来 事项 认 识 的不 确定 性 和 模 糊 性 。 未来 事项 由于受 现在 和未来 各 种必 然 和偶 然 因素 的影 响 ,它 的发 展变 化也 是模 糊 和不 确 定 的。 虽然 人们 努力探 讨各种 预 测方法 , 图 试 尽可 能准 确地 预测 ,但 只要 我 们将 会计 预 测 结果 与 实 际 发生 情 况进 行 比较 就 不难 发 现 , 等 , 一 般不 会持续 发生 。 它们 这两 类信 息对信 息使 用者 的意义 是 不 同的 。而 现 时的会 计信 息并 不能 区分 两者 。损 益表信 息就 是一 个典 型 。其 中的利润 是再 生性 利润 与非 再生 性 的 净 收 益 (利 得 ” “ “ 一 损失 ”的合 成物 , 且 , ) 而 收 入 与 利得 、 费用 与损失 的划 分也 不严格 。 由于 不 确定 性 和 模糊 性 的 普遍 存 在 , 造 成 信 息混淆 的普 遍存 在 。 方面 , 一 会计 人员个 人 因 素或企 业会 计 政策 的选 择倾 向 ,都 会使 会计信息混淆变得更严重,从而降低会计信 息的质量 ; 另一方面 . 混淆的会计信息也会给 信息使用者造成消极影响, 使其产生“ 信息幻 觉 ”从 而造 成 评 价失 效 、 策 失误 和 控 制 失 , 决 灵。 这两方面因素互相作用, 无形 中造成会计 信息的技术性失真。 与此同时 , 由于会计人员 道德缺陷、企业 内部控制制度失灵或某些决 策者的叵测用心, 都会使问题变得更为复杂 , 加剧 会计信 息 的失 真度 。 为磁 介质 或 网络 介 质报 告模式 ,提供 更加 全 面 、 现形 式更 为 丰 富的 实时 财务报 告 , 少 表 减 “ 时滞 ”提 高信 息 的决 策有用 性 。 , 会 计 信息 进行 过 滤处 理 。即采 用一定 的 数 字 方 法 , “ 卡 斯 滤 波 ” “ 佳 随 机 控 如 卢 和 最 制 ” 方法 , 混 淆 的信 息 进行 过 滤处 理 , 等 对 尽 可能 减少 信 息的 模糊 性 ,为使 用者 提供更 为 客观 清 晰的信 息 。
淆
的提供 者 与使用 者 应该 客 观地看 待会 计信 息 对 我 们 评 价 、 策 的作 用 ; 决 再者 , 定量 的角 从 度 来说 , 于模 糊性 , 们 可 以采 用模 糊数学 对 我 的方 法 , 模 糊 控 制 、 如 模糊 预测 、 糊评 估等 模 方 法进 行处 理 ; 不确 定 性 , 以采 用概率 对于 可 论 与 数 理统 计 的有 关 方法 进 行 反映 和评 价 , 将 经验 分析 与数 学 分析 结 合起来 使 用 ,能 收 到 更好 的效 果 。 规 范会 计 准则 的制 订 ,加强 会计 制度 的 建设。 在制订 会 计准 则时 , 应尽 量规 范不确定 性措 辞 的使 用 ,可 以给 出相 对确 定 的概率数 值范围, 以利于减少主观判断上的差异 , 并协 调 国际会 议 差异 。 同时 , 强企业 内部会 计制 加 度建设 , 发挥制度 的约束机制, 尽可能减少由 于不 确定 性 和模 糊性 造成 的人 为可乘之 机 。 加 强会计 理 论研 究 。应 尽可 能完善 会计 假设 , 规范会计基本概念 , 修正会计要素 , 如 对资产 负债表要素 , 可考虑增设“ 递延借项” 与“ 递延贷项” 把“ , 资产= 负债+ 所有者权益” 的方程式改为: 资产+ 递延借项= 负债+ 递延贷 项+ 所有 者权 益 。把 “ 收人 一 费用= 利润 ” 改为 : 收人 一 费用 + 利得 一 失 )净 利润 。 ( 损 = 拓展财务报告 , 充实会计信息。 通过财务 报表 以外 的其 他 报告 形式 , 示更 多的 “ 揭 分析
[ 李永峰 , 4 ] 张明慧. 不确定性会计对象对财务
会计 的影 响 分析f . 月刊 ,0 3u一 5 J财会 ] 20一j 1. 【 杨 幼珠 , 雪 芳. 计 不确 定性 对奎 计信 息 5 】 郑 会 质 量 的影 响探 析 【. 国农 业会 计 ,04 1一 J中 】 20 —2
】 0.
中国新技术新产品
一0 — 25
【】 倩 . 计 中 的不 确 定 性 与会 计 信 息质 量 2段 会 【. 作 经 济与科 技 ,o8 0— 6 J合 】 20- 3 1. 【 靳 锋 敏 . 计 信 息 失 真 与会 计 信 息 不确 定 3 】 会 性及对策探析 中国地 质矿产经济 ,0 3 20 —
1 -2 . 1 5
参考 文献 [ 1包刚 . 1 ] 不确 定 性 会 计 与 会 计职 业 判 断研 究 『 . 代 经 济信 息 ,0 0 0 — 8 J现 ] 2 1- 10 .
其准确性是值得怀疑的。 同时, 会计本身是反 应性 的 , 致会 计信 息与 实际情 况 间存 在 “ 导 时 滞” 现象 , 当用户使用有关信息努力作出判断 时, 未来情况的发展可能大大出乎其预料 , 远 远超 出 了会计信 息可 能提供 的预 测结 论 。 有关 分析 、 评价方 法 的模 糊性 。 人们 在运 2对策 与建 议 用数 学方 法试 图精确 地描 述原 本 “ 模糊 的 ” 事 正确认 识不 确 定性 和模糊 性 。 只有正 确 物时 , 附上 若干假 设性 的前 提 , 本 身 认识 和 对 待 现实 中的 不确 定性 和模 糊 性 , 往往 而这 才 就是 不确 定 的。 比如 作为 资本 资产 定价 模 型 有 利 于对 客观 事物 的认识 。 首先 , 在定 性 的认 前提 的有 效市 场理论 ,它 的成 立 就需要 几个 识到不确定性普遍存在的前提下 ,会计信息
不 确定性 与模 糊性 对会计 信 息质 量的影 响进 行一 些讨 论 。 关键 词 : 不确 定性 ; 糊性 ; 模 对策
l会计 中的不 确定 性 、模 糊性 和信 息 混 假设 ,而 资本资 产定 价模 型 中的 B系数 的确 定 ,也 有很 大 的主 观性 。又 如计 算净 现 金流 不确 定 性 和模 糊 性是 普 遍 的 客观 存 在 , 量 , 以确定 有价 证券 价格 时贴 现 率的 确定 , 也 经济 活 动过程 中 同样 存在 着 大量 的不 确定 性 有若 干不 同标 准 , 用不 同的贴 现率 , 算 的 选 计 和模 糊性 ,加之 会计 处理 原则 和方 法 中也 存 结果 会有 很大 的差 异 。 在着 不确 定性 , 这样 , 就造 成会 计 工作 中 的种 不确 定性 和模糊 性 对会计 信 息 质量 的影 种不 确定 性 和模 糊性 ,主要体 现在 以下几 个 响,集 中体现为导致信息混淆。所谓信息混 方面 : 淆 , 指一 个可 观察 的信 息 , 是 由至 少一 个 不可 会 计 准 则 中存 在 着 大 量 的 不 确 定 性 措 观察 的信 息组 成 。使用 数学 语言 可 以这样 描 辞。 最典 型的 、 在会计 准则 中使用 最广 泛 的是 述 : 可观察 值 w( ) k 由两个混 合在 一起 并 不可 “ 少可 能” “ 可能 ” 很有 可能 ” 由于对 直接 辨别 的分 量 X k , ( ) 成 , : 极 、有 和“ 。 ( )Y k组 即 事件 发生 概率 的主观 判 断因人 而 异 , 因此 , 什 W( ) X k + Y k k : ( )c ( ) 么 情况 算 是 “ 少可 能 ”什 么 算是 “ 极 , 有可 能 ” 其中 c 是一 个 系数 ,由具 体 的问题 决 定 或者 是 “ 很有 可 能 ”便成 为 影 响会 计 选 择 和 其 值 。 , 会计处 理 方法 的重要 因 素 。西 方实 证研 究 的 会 计 中 的 信 息 混 淆 主 要 有 这 样 几 种 类 结果 表明 ,影响 人们 对不 确定 性措 辞理 解 的 型 : 因素 主要 有 : 同的 职业 角度 , 公 司 中所 不 即在 名义数 值 与实 际数值 的 混淆 针对 普 遍 从事 职业 的不 同 , 响对 这些 措 辞 的理解 ; 存在 的不确 定性 , 计作 出 了一 系列假 设 , 会影 会 - 如 上下 文 内容 ; 人与 团体 , 个 即从个 人 角度 或从 持续 经 营 、 币 量 、 史 成本 等 , 图将 会 货 历 试 团体 角度 出发 , 会有 不同 的理解 ; 额 的重 要 、 计 人 为地 置身 于可 确定 的环 境状 态 中 ,这 就 金 性 ; 人性 格 。 些 因素单独 或相 互交织 的微 导致了会计帐面数值即名义数值与实际数值 个 这 妙影 响 , 不 同程度 地影 响会计 信 息 的质量 , 的背 离 。 就是 说 , 计提供 的信 息 一种 典 会 也 会 也可 能造 成使用 信息 的失 当 。 型的 双分量 型 的混 淆信 息 。名 义 收益 与实 际 会计 确认 、计量 中存 在不 确定 性 和模糊 收益 就是一 个例 子 。 性。会计活动归结起来就是对经济事项 的确 再生性信息与非再生性信息混淆。再生 认、 计量 , 并在此基础上, 对事项 的记录、 反映 性信息指为企业主要的和经常的经济活动所 和控制。 然而, 会计确认和计量本身就存在着 确定的信息, 如营业收入、 营业费用和营业利 不确定性和模糊性。 如在资产的确认中, 对商 润等 , 只要企业持续经营 , 这些信息就可持续
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会计不确 定性 与模梅 :
(、 1 黑龙江广播 电视报社 , 黑龙 江 哈 尔滨 10 0 2 黑龙江省建2 :A 星分公 司第一 管理 区, 500 、 _r : .- Z 黑龙江 建三江 160 ) 5 3 0
性信息”以更加客观充分地反映由于不确定 , 性和模糊性引起的信息混淆。为了给使用者 提供有关企业的更为完整清晰的图象。西方 财务报告的形式和伤数 日趋增多。在当今信 誉等无形资产的确认就很乏力 ;在固定资产 再生 ;非再生性信息是为企业所发生的偶然 息技术飞跃发展的今天 ,还可借助计算机技 核算 中 , 值 、 旧本 质 上 是一 种 估 算 , 残 折 况且 事项所 确定 的信息 ,如 捐赠 、不可 抗力 损 失 术和网络技术 ,把传统的纸质报告模式发展
由于 存在 着多种 折 旧方 法 ,每 一种 方法 对 经 营绩 效 的评价都 会有 不 同的影响 。 比如 , 再 在 不 同的计量 模式 中, 史成 本虽 然 客观 , 不 历 但 能反 映通 货膨胀 的影 响 :现行成 本 虽然 能反 映现 时的通 货膨 胀水平 , 又缺乏 客观 性 。 但 其 他如外 币折 算 、 并报 表 、 生 金融 工具 计价 合 衍 等等 , 存在 着大量 的不 确定性 和模 糊性 。 也都 对 未 来 事项 认 识 的不 确定 性 和 模 糊 性 。 未来 事项 由于受 现在 和未来 各 种必 然 和偶 然 因素 的影 响 ,它 的发 展变 化也 是模 糊 和不 确 定 的。 虽然 人们 努力探 讨各种 预 测方法 , 图 试 尽可 能准 确地 预测 ,但 只要 我 们将 会计 预 测 结果 与 实 际 发生 情 况进 行 比较 就 不难 发 现 , 等 , 一 般不 会持续 发生 。 它们 这两 类信 息对信 息使 用者 的意义 是 不 同的 。而 现 时的会 计信 息并 不能 区分 两者 。损 益表信 息就 是一 个典 型 。其 中的利润 是再 生性 利润 与非 再生 性 的 净 收 益 (利 得 ” “ “ 一 损失 ”的合 成物 , 且 , ) 而 收 入 与 利得 、 费用 与损失 的划 分也 不严格 。 由于 不 确定 性 和 模糊 性 的 普遍 存 在 , 造 成 信 息混淆 的普 遍存 在 。 方面 , 一 会计 人员个 人 因 素或企 业会 计 政策 的选 择倾 向 ,都 会使 会计信息混淆变得更严重,从而降低会计信 息的质量 ; 另一方面 . 混淆的会计信息也会给 信息使用者造成消极影响, 使其产生“ 信息幻 觉 ”从 而造 成 评 价失 效 、 策 失误 和 控 制 失 , 决 灵。 这两方面因素互相作用, 无形 中造成会计 信息的技术性失真。 与此同时 , 由于会计人员 道德缺陷、企业 内部控制制度失灵或某些决 策者的叵测用心, 都会使问题变得更为复杂 , 加剧 会计信 息 的失 真度 。 为磁 介质 或 网络 介 质报 告模式 ,提供 更加 全 面 、 现形 式更 为 丰 富的 实时 财务报 告 , 少 表 减 “ 时滞 ”提 高信 息 的决 策有用 性 。 , 会 计 信息 进行 过 滤处 理 。即采 用一定 的 数 字 方 法 , “ 卡 斯 滤 波 ” “ 佳 随 机 控 如 卢 和 最 制 ” 方法 , 混 淆 的信 息 进行 过 滤处 理 , 等 对 尽 可能 减少 信 息的 模糊 性 ,为使 用者 提供更 为 客观 清 晰的信 息 。
淆
的提供 者 与使用 者 应该 客 观地看 待会 计信 息 对 我 们 评 价 、 策 的作 用 ; 决 再者 , 定量 的角 从 度 来说 , 于模 糊性 , 们 可 以采 用模 糊数学 对 我 的方 法 , 模 糊 控 制 、 如 模糊 预测 、 糊评 估等 模 方 法进 行处 理 ; 不确 定 性 , 以采 用概率 对于 可 论 与 数 理统 计 的有 关 方法 进 行 反映 和评 价 , 将 经验 分析 与数 学 分析 结 合起来 使 用 ,能 收 到 更好 的效 果 。 规 范会 计 准则 的制 订 ,加强 会计 制度 的 建设。 在制订 会 计准 则时 , 应尽 量规 范不确定 性措 辞 的使 用 ,可 以给 出相 对确 定 的概率数 值范围, 以利于减少主观判断上的差异 , 并协 调 国际会 议 差异 。 同时 , 强企业 内部会 计制 加 度建设 , 发挥制度 的约束机制, 尽可能减少由 于不 确定 性 和模 糊性 造成 的人 为可乘之 机 。 加 强会计 理 论研 究 。应 尽可 能完善 会计 假设 , 规范会计基本概念 , 修正会计要素 , 如 对资产 负债表要素 , 可考虑增设“ 递延借项” 与“ 递延贷项” 把“ , 资产= 负债+ 所有者权益” 的方程式改为: 资产+ 递延借项= 负债+ 递延贷 项+ 所有 者权 益 。把 “ 收人 一 费用= 利润 ” 改为 : 收人 一 费用 + 利得 一 失 )净 利润 。 ( 损 = 拓展财务报告 , 充实会计信息。 通过财务 报表 以外 的其 他 报告 形式 , 示更 多的 “ 揭 分析
[ 李永峰 , 4 ] 张明慧. 不确定性会计对象对财务
会计 的影 响 分析f . 月刊 ,0 3u一 5 J财会 ] 20一j 1. 【 杨 幼珠 , 雪 芳. 计 不确 定性 对奎 计信 息 5 】 郑 会 质 量 的影 响探 析 【. 国农 业会 计 ,04 1一 J中 】 20 —2
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【】 倩 . 计 中 的不 确 定 性 与会 计 信 息质 量 2段 会 【. 作 经 济与科 技 ,o8 0— 6 J合 】 20- 3 1. 【 靳 锋 敏 . 计 信 息 失 真 与会 计 信 息 不确 定 3 】 会 性及对策探析 中国地 质矿产经济 ,0 3 20 —
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