作业基础成本法与作业成本管理
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15
作业基础成本法
第一节 作业基础成本法的基本原理
作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。 作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），
是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产 品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准 确的成本信息的一种成本计算方法。
3
一、基本概念
3、作业链：企业是为满足顾客需要而设计的作业 的集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接， 就形成了作业链。
4、价值链：作业消耗资源，产品消耗作业，每一 项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一 定的价值量和产量转移到下一个作业，价值沿作业 链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。
2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。 3．确认作业类别，建立作业中心。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。 5．分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，
计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗 用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接 成本。 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和 各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单 位成本。
结构性成本动因
执行性成本动因
16
2、作业分析
具体包括如下步骤： 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 分析重要性作业。 3. 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。 4. 分析作业之间的联系。
17
3、价值链分析
内部价值链分析 竞争对手价值链分析
行业价值链分析
18
价值链中的增值活动： 为客户设计样品 联系及时、高效、高质量的供应商 生产加工过程 寻找及时和方便的发货渠道 高品质的营销活动
打印页数
检验时间
飞行时间
废料／重做定单 数
不同顾客数量
6
选择成本动因需要考虑的因素 （1）相关程度
（2）实行成本 （3）行为导向
7
二、基本原理
作业动因
成本对象
消耗
作业
资源动因 消耗
资源
8
第二节 作业基础成本法的一般计算程序
基本程序：先将各类资源价值分配到各作业成本库， 然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。
+
=
14
二、作业成本管理的实施及应用
(一)产品盈利分析
（三）业绩评价
(二)生产分析
（成本动因分析、作业 分析、价值链分析）
15
1、成本动因分析
从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业 成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析， 但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。
战略成本动因分析
2
一、基本概念
（一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物 力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品 而进行的费用支出，是指各项费用总体。
（二）作业、作业链、价值链 1、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗
的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单的 说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 2、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业分 为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂 维持作业。
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（二）作业成本管理的二维观念
Peter B.B.Turney认为： 作业成本管理是一个二维的观念，是由两个相互关联 的过程组成的： （1）作业成本的计算分配过程，即成本分配观； （2）作业的控制，即过程观。 具体如图15-3所示。
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（三）作业成本管理的意义
1. 作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成 本管理的客观要求。 2.作业成本管理有利于加强成本控制。 3. 作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。
A
例15-1
BC
9
第一阶段：按资源动因将制 造费用分配到各成本库。
第二阶段：按成本动因将各成 本库的成本分配给各产品线。
直接材料 直接人工
制 造 费 用
作业中心Ａ
作业中心B 作业中心C
甲 乙丙 产 产产 品 品品
作业中心
资源动因
作业动因
10
具体步骤如下
1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤 作为成本计算对象。
来自百度文库22
传统成本法
作业基础成本法
1．每个部门或整个工厂只有一个 或很少几个间接成本库，这些 成本库通常缺乏同质性。
4
（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）
资源动因
作业动因
资源动因是指将资源成本 分配到作业中心的标准。
作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。
5
作业动因实例
机器时间 计算机时间
定单数量 材料重量 材料移动次数 生产准备次数 维修小时
质检数量
运输里程
人工小时或人工 成本
生产或销售数量
确定资源动因 建立成本库 确定作业动因 确定产品单位成本
作业成本法 分析作业 分析价值链
分析增值活动和非增值活动 收集外部标杆信息 业绩评价
21
第四节 作业基础成本法的评价
一、作业基础成本法与传统成本法的比较 作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，
也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成 本信息更具价值。 更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格， 并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管 理人员作出继续或停止生产某产品的决策。 此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作 业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于 采取措施，降低成本。
研发和 设计
供应与 生产
发货与 营销
顾客 服务
价值链中的非增值活动：
工程设计样本不符合客户的需要
不及时、质量差并使生产延误的供货
返修、次品率较高的生产过程
不及时的发货
欺骗或误导性的营销
19
（三）业绩评价
对作业成本管理的执行效 果进行考核和评价。
必须结合责任会计制度。
20
确认作业
作业成本法与作业成本管理的关系
11
第三节 作业基础成本管理
一、作业基础成本管理
（一）作业成本管理的实质
定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为 作业成本管理（Activity-Based Management，ABM）。
作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值 作业”，改进“增值作业”，优化“作业链” 和“价值链”，最终增加“顾客价值”和 “企业价值”。 作业成本管理涉及的不仅仅是生产成本而且 敢包括期间费用。
作业基础成本法
第一节 作业基础成本法的基本原理
作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。 作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），
是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产 品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准 确的成本信息的一种成本计算方法。
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一、基本概念
3、作业链：企业是为满足顾客需要而设计的作业 的集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接， 就形成了作业链。
4、价值链：作业消耗资源，产品消耗作业，每一 项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一 定的价值量和产量转移到下一个作业，价值沿作业 链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。
2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。 3．确认作业类别，建立作业中心。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。 5．分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，
计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗 用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接 成本。 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和 各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单 位成本。
结构性成本动因
执行性成本动因
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2、作业分析
具体包括如下步骤： 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 分析重要性作业。 3. 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。 4. 分析作业之间的联系。
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3、价值链分析
内部价值链分析 竞争对手价值链分析
行业价值链分析
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价值链中的增值活动： 为客户设计样品 联系及时、高效、高质量的供应商 生产加工过程 寻找及时和方便的发货渠道 高品质的营销活动
打印页数
检验时间
飞行时间
废料／重做定单 数
不同顾客数量
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选择成本动因需要考虑的因素 （1）相关程度
（2）实行成本 （3）行为导向
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二、基本原理
作业动因
成本对象
消耗
作业
资源动因 消耗
资源
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第二节 作业基础成本法的一般计算程序
基本程序：先将各类资源价值分配到各作业成本库， 然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。
+
=
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二、作业成本管理的实施及应用
(一)产品盈利分析
（三）业绩评价
(二)生产分析
（成本动因分析、作业 分析、价值链分析）
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1、成本动因分析
从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业 成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析， 但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。
战略成本动因分析
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一、基本概念
（一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物 力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品 而进行的费用支出，是指各项费用总体。
（二）作业、作业链、价值链 1、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗
的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单的 说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 2、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业分 为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂 维持作业。
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（二）作业成本管理的二维观念
Peter B.B.Turney认为： 作业成本管理是一个二维的观念，是由两个相互关联 的过程组成的： （1）作业成本的计算分配过程，即成本分配观； （2）作业的控制，即过程观。 具体如图15-3所示。
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（三）作业成本管理的意义
1. 作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成 本管理的客观要求。 2.作业成本管理有利于加强成本控制。 3. 作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。
A
例15-1
BC
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第一阶段：按资源动因将制 造费用分配到各成本库。
第二阶段：按成本动因将各成 本库的成本分配给各产品线。
直接材料 直接人工
制 造 费 用
作业中心Ａ
作业中心B 作业中心C
甲 乙丙 产 产产 品 品品
作业中心
资源动因
作业动因
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具体步骤如下
1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤 作为成本计算对象。
来自百度文库22
传统成本法
作业基础成本法
1．每个部门或整个工厂只有一个 或很少几个间接成本库，这些 成本库通常缺乏同质性。
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（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）
资源动因
作业动因
资源动因是指将资源成本 分配到作业中心的标准。
作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。
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作业动因实例
机器时间 计算机时间
定单数量 材料重量 材料移动次数 生产准备次数 维修小时
质检数量
运输里程
人工小时或人工 成本
生产或销售数量
确定资源动因 建立成本库 确定作业动因 确定产品单位成本
作业成本法 分析作业 分析价值链
分析增值活动和非增值活动 收集外部标杆信息 业绩评价
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第四节 作业基础成本法的评价
一、作业基础成本法与传统成本法的比较 作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，
也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成 本信息更具价值。 更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格， 并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管 理人员作出继续或停止生产某产品的决策。 此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作 业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于 采取措施，降低成本。
研发和 设计
供应与 生产
发货与 营销
顾客 服务
价值链中的非增值活动：
工程设计样本不符合客户的需要
不及时、质量差并使生产延误的供货
返修、次品率较高的生产过程
不及时的发货
欺骗或误导性的营销
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（三）业绩评价
对作业成本管理的执行效 果进行考核和评价。
必须结合责任会计制度。
20
确认作业
作业成本法与作业成本管理的关系
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第三节 作业基础成本管理
一、作业基础成本管理
（一）作业成本管理的实质
定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为 作业成本管理（Activity-Based Management，ABM）。
作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值 作业”，改进“增值作业”，优化“作业链” 和“价值链”，最终增加“顾客价值”和 “企业价值”。 作业成本管理涉及的不仅仅是生产成本而且 敢包括期间费用。