第三章-存货期末计价
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如果存货(原材料、库存商品)不能取得销项税,则与之相对应的进项税要转出贷:应交税费- 应交增值税(进项税转出)
例:某项在建工程领用生产用原材料10000 元。增值税税率17%。
借:在建工程11700
贷:原材料10000
应交税费- 应交增值税(进项税转出)1700
例:某企业将一批自产的产品1000 元作为福利发给职工。该批产品的市价为2000 元。
借:应付职工薪酬- 职工福利1340
贷:库存商品1000
应交税费- 应交增值税(销项税额)340
例:甲企业盘亏库存商品100 件,每件成本为200 元,该批商品耗用材料所承担的
增值税进项税为3400 元。经查明,系保管员责任,由其赔偿10000元。
借:待处理财产损溢23400
贷:库存商品20000
应交税费- 应交增值税(进项税转出)3400
借:其他应收款10000
管理费用13400
贷:待处理财产损溢23400
3.7 存货的期末计价
期末:一般是年末
谨慎性要求:不高估资产和收益;不低估负债和费用。
期末判断存货是否减值,如果减值要对减值的部分计提减值准备。减值准备应在资
产负债表中的“存货”项目中扣除
一、存货减值的判断
比较:成本与可变现净值
1.成本>可变现净值则存货减值,减值的金额为二者的差额。在资产负债表中
“存货”项目按可变现净值来反映。
2.成本<可变现净值则存货未减值,不计提减值准备。在资产负债表中“存货”
项目按成本来反映。
成本与可变现净值孰低法
二、可变现净值的计算(难点)
1.直接用于出售的存货
可变现净值=预计售价- 预计销售费用- 预计
的销售税费(不包括增值税)预计售价的确定:如果有合同的,按合同价执行;如果没有合同的,按市场价
来执行; 有可能是部分按合同价,部分按市场价。
例:2006年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同,合同约定大华公司2007年2月向新华公司销售A产品4台,每台售价65万元。2006年12月31 日,大华公司库存A产品6台,账面价值为372万元,2006年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。成本:372 万元可变现净值:65*4+64*2-24=364 万元
减值:372-364=8 万元
存货=库存商品(成本)- 存货跌价准备=372-6=366
借:资产减值损失6
贷:存货跌价准备6
资产减值损失是损益类账户,与管理费用性质一致存货跌价准备是资产类账户,与累计折旧、坏账准备性质一致
例:2006年末,大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售,2006年12月
31 日,甲材料库存10000 公斤,成本为200 万元。该材料目前的市场价格为190 元/公斤,同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2006年12 月31 日甲材料的账面价值应为()万元。
账面价值=账面原值- 存货跌价准备
2.用于进一步加工的存货
例:甲企业一的批材料成本为2000 元,年末该批材料的市场价为1600元,该批材料加工成产品,预计发生加工费200元,预计销售费用300元,加工成产品之后的售价预计为3000 元。
问:该批材料是否减值?
可变现净值=3000-200-300=2500 元
不用2000 与1600 进行比较, 而是用2000 与2500 进行比较
可变现净值=加工成产品之后的预计售价- 预计的加工费-预计的销售费用- 预计的销售税费
预计售价的确定与上面情况一致。
甲公司期末原材料的账面余额为100 万元,数量为10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元
(不含增值税,本题下同)。期末该原材料的可变现净值为()万元。
200-85-1.5*20=85
甲公司系上市公司,2007 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000 万元和500 万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0 万元和100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1100 万元,预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的
总成本为300 万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900 万元。丁产成品的市场价
格总额为550 万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18 万元。假定不考虑其他因素,甲公司2007 年度12 月31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。
1. 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004 年9 月26 日大华公司与M公司签订销售合同:由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台,每台1.5 万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000 台,单位成本 1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台 1.3万元,预计销售税费均为每台0.05 万元。
2004.12.31
可变现净值=10000*1.5-10000*0.05=14500
成本=10000*1.41=14100
可变现净值=4000*(1.3-0.05)=5000
成本=4000*1.41=5640
减值=640
大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台,每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台,市场销售价格为每台 1.2 万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
要求:编制计提存货跌价准备会计分录,并列示计算过程。