筹资与投资循环审计案例

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9.入账是否在取得并审核各种必要的凭证以后进行的？
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10.统驭账户和明细账的设置是否健全？
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优：不相容职务分离；
审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。
劣（问题）:
未按计划使用借款；
违反借款契约——虚设技改项目，从银行套 取现金用于投资。
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银行借款利息审计工作底稿
（3）审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的 规定
（4）审查财务费用——发现列支不合法
（5）审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销
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内部控制调查表
被审计单位：华兴限公司 审计人员：王军
索引号：H1-1
调查项目：负债融资
被调查人：某某
调查日期：2002 年 2 月 16 日
调查问题
调查结果
否 是
备 不适用 注
较轻 较重
1.是否编制借款计划？
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2.借款申请是否经有关人员批准？ 3.是否签订借款合同？ 4.是否对借款的批准人、经办人、会计记录人进行分工控制？ 5.是否按计划使用借款？
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6.企业债券发行是否经过批准？
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7.企业债券是否指定专人保管？
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8.企业债券的发行是否签订债券契约？
将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产 的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加 当期利润。
2.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益 和应付债券的准确性。
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3.混淆长期借款和短期借款的界限；
4.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行 规模；
5.向证券管理机构和人民银行呈报虚假材 料，募集债券时向社会公众和投资法人 公布虚假的债券发行简章。
被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军 2002.2.16 索引号：H9-1 审计项目：财务费用 复核人及日期：王英 2002.3.1 页次：22 会计期间：2001年度
审
经审查，2001年12月31日的第90 号凭证分录为：
计 借记“财务费用”300 000元，贷记“长期借款”300
说 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核
其他应收款占用比重过大，可能有非法 使用或占用借款行为
审查
调阅78#记账凭证
借：银行存款
340000
贷：短期借款——生产借款 340000
附：“入账通知”、“借款合同”复印件
审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款”）———206# 凭证
借：其他应收款
330000
贷：银行存款
330000
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2.被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电
光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销 售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备 的销售及进出口国际贸易等。
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（二）案例内容 1、负债融资的控制测试
2、负债融资的实质性测试
（1）借款明细表
（2）函证有关银行，核实借款的实有额
贷：财务费用
40000
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三、案例分析
（一）负债融资审计依据
《中华人民共和国会计法》
《企业会计制度》
《企业会计准则——借款费用》
《中华人民共和国商业银行法》
《中华人民共和国借款合同条例》
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（二）负债筹资主要错弊情形
1.长期借款利息
将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入 财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减 少当期利润；
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结论：占用短期借款为职工自行车和彩电款——不 按借款用途使用借款，同时增加了财务费用。
长期借款——技术改造借款
分析
“在建工程”无相应支出，怀疑挪用借 款
审查
会计报表反映“长期投资”增加90 万元
结论：公司虚设技改项目，从银行套取现金进行投 资——违反借款契约规定
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该公司于2001年1月1日以120万元的价 格发行面值为100万元的五年期债券，票 面利率为12%。
明 对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规
及 定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续
调 之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整：
整
分
借：在建工程 300 000
录
贷：财务费用 300 000
审计结论：调整后借款利息金额可以确认。
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短期借款——生产借款
分析
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谢谢观赏
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（二）债券溢、折价摊销的会计处理 债券存续期间分期摊销
摊销方法可以采用实际利率法，也可以 采用直线法。
帐务处理——“在建工程”、“财务费 用”
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二、案例介绍 （一）案例背景
1.审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为
组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。
案例 华兴公司负 债融资审计案例
会计08-9班 曹博
20083633
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案例 华兴公司负债融资审计 案例
案例的学习重点 掌握银行借款合同和银行借款利息的审 计内容和过程。
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一、预备知识 （一）借款费用资本化的会计处理
➢专门借款
➢非专门借款 企业筹建期间 生产期间
公司2001年12月30日的第97#凭证 借：财务费用 120000 贷：应付债券—应计利息 120000 其摘要为“计提应付债券的利息费用”
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该笔业务的正确的会计分录为：
借：财务费用
Fra Baidu bibliotek
80000
应付债券—债券溢价 40000
贷：应付债券—应计利息 120000
审计调整
借：应付债券——债券溢价 40000