第十一章 非流动负债与债务重组

1.平价发行债券利息的确认

案例1--按面值发行【平价发行】

公司经批准于 2012 年 1 月 1 日委托证券公司以面值发 行三年期债券 1,000,000 元，票面利率 12% 。每年 7 月1日、1月1日分两次付息。 借：银行存款 1,000,000 贷：应付债券--债券面值 1,000,000


1．偿还期较长。
2．负债金额较大。
3．偿还方式多样。 4．举债目的不同。
第一节 非流动负债概述


二、非流动负债的分类 非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期 应付款。 三、举借长期债务和增加股东投入的比较 企业生产经营所需的能够长期占用的资金，主要 有两项来源：

××× ×××
××× ×××



（1）发行债券时 借：银行存款（净发行价） 应付债券——利息调整（折价时） 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价时）
【单选题】
ห้องสมุดไป่ตู้

下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负 债初始入账价值的是（ ）。 A.发行长期债券发生的交易费用 B.取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
二、应付债券的核算

企业债券是以现值发行，而影响企业债券现值的主要因 素是市场利率和货币的时间价值。
案例


企业发行面值为1,000,000元，票面年利率为12％ 的三年期债券，每半年付息一次。 （1）发行时，市场利率为14%

债券发行价格 = 债券面值现值＋各期利息现值 =1,000,000×(P/F,7%,6)+60000×(P/A,7%,6) =1,000,000×0.666+ 60000×4.767 = 952020(元)

[折价]
票面利率<市场利率


（2）发行时，市场利率为12% 债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值 =1,000,000× (P/F,6%,6)+60 000×(P/A,6%,6) =1,000,000(元) [平价] 票面利率=市场利率 （3）发行时，市场利率为10% 债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值 =1,000,000×(P/F,5%,6)+60,000×(P/A,5%,6) =1 050 560(元) [溢价] 票面利率>市场利率
（1）发行债券按实收款项入账时,



（2）每半年计提利息时， 借：财务费用（在建工程） 60000 贷：应付利息 60000 （3）企业按规定支付半年利息时, 借：应付利息 60,000 贷：银行存款 60,000 （4）债券到期支付本金和最后半年利息时, 借：应付债券--债券面值 1,000,000 应付利息 60,000 贷：银行存款 1,060,000



二、债券的发行

（一）企业债券的利率和发行方式：
条件
当市率大于面率时 当市率小于面率时 当市率等于面率时
发行价 折价 格
溢价
平价
（二）应付债券发行时的会计核算

1.平价发行债券的会计核算
应付债券 ——面值 银行存款
按实际收 到的金额
××× ×××
××× ×××

2.溢价发行债券的会计核算
应付债券 ——面值


③各期利息费用计算表
年份 2015 2016 2017 2018


年初摊余成本 950000 961155 973146 986034
利息费用 71155 71991 72889 73966
付现 60000 60000 60000 1060000
年末摊余成本 961155 973146 986034

溢价发行： □每年的实际利息费用小于票面利息 □差额冲减本金直至面值 □每年的摊余成本和利息费用呈下降态势
（二）应付债券利息的会计核算

3.折价发行债券利息的确认--例11-3

在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息
借：财务费用/在建工程[摊余成本*实际利率] 贷：应付利息 [面值*票面利率] 应付债券—利息调整 [差额]

企业每期期末计提、一次还本付息的长期借款 利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会 计处理正确的是（ ）。
A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目



B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目 D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目
支付款项
购买者（债权人）
资金
一、应付债券的特征与分类


特征 1．筹资范围广。 2．流通性好。 3．持有者报酬稳定。 4．持有者承担的风险低。 分类 按发行方式可分为记名债券、无记名债券、可转换债券 、可收兑债券、息票债券； 按有无担保可分为担保债券、信用债券； 按附息方式可分为附息债券、贴现债券； 按偿还方式可分为一次性偿还债券、分期偿还债券、通 知偿还债券等。

【案例引入】

甲公司经批准于2015年1月1日发行债券10 000张，每 张面值100元，票面利率6%，期限4年， 每年末付息 ，到期还本。发行价为每张98元，券商发行费用为3 万元，自发行收入中内扣。债券溢折价采用实际利率 法摊销，则甲公司的账务处理如下：
①首先计算此债券的内含利率r：98×10000－30000＝ 100×10000×6%×（P/A，r,4）+100×10000×（P/F，r,4） 经内插法测定，r≈7.49% ②发行时的会计分录 借：银行存款 950000 应付债券――利息调整 50000 贷：应付债券――面值 1000000
【单选题】




下列关于公司债券的论断中，错误的有（ ）。 A.折价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成 本会越来越高 B.溢价前提下，分次付息到期还本的债券摊余成 本会越来越低 C.到期一次还本付息的债券无论折价还是溢价其 摊余成本都会越来越高 D.持有至到期投资的每期投资收益等于发行方每 期的利息费用





【理论总结】 借：财务费用或在建工程（期初摊余价值×市场利率×期限） 贷：应付债券——应计利息（票面价值×票面利率×期限） 或应付利息 应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方） 【规律总结】 ①分次付息债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面 利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成 本和利息费用呈上升态势。 ②分次付息债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面 利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成 本和利息费用呈下降态势。 ③到期一次还本付息债券，无论折价还是溢价，每期的利息费 用和摊余成本呈上升态势。


二、长期借款的会计核算

1. 帐户设置 长期借款：核算长期借款的本金和利息。 长期借款
归还本、息 1、借款 2、利息 本息和


一年内到期的长期负债的处理
一年内到期的长期借款仍在“长期借款”帐户核 算，但期末填列资产负债表有关项目时，应在流 动负债中单设“一年内到期的非流动负债”项目 加以反映，而“长期借款”项目中则要将其扣除 后再反映。 对于一年内到期的其他长期负债也应比照一年内 到期的长期借款处理。
【多选题】

下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述 正确的有（ ）。
A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用 B.生产经营期间不符合资本化条件是借款利息计入财务费用 C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计 入在建工程 D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使 用状态后的部分计入管理费用

按照有无担保标准，可划分为担保借款和信用 借款。
按照借款币种，长期借款可划分人民币借款和 外汇借款。

一、长期借款的会计处理








（一）借入时 借：银行存款 贷：长期借款 （二）每年计算利息费用时 借：在建工程、财务费用或制造费用 贷：应付利息 长期借款 （三）归还借款时 借：长期借款 在建工程、财务费用或制造费用 贷：银行存款
（二）应付债券利息的会计核算

2.溢价发行债券利息的确认--例11-2

在资产负债表日计算的票面利息大于实际利息 借：财务费用/在建工程[摊余成本*实际利率]



应付债券—利息调整 [差额]
贷：应付利息 [面值*票面利率]
【案例引入】



甲公司经批准于2015年12月31日发行债券10 000张，每张面 值100元，票面利率6%，期限4年， 每年末付息，到期还本。 发行价为每张110元，券商发行费用为3万元，自发行收入中内 扣。债券溢折价采用实际利率法摊销，则甲公司的账务处理如 下： ①首先计算此债券的内含利率r：110×10000－30000＝ 100×10000×6%×（P/A，r,4）+100×10000×（P/F，r,4） 经内插法测定，r≈4.07% ②发行时的会计分录 借：银行存款 1070000 贷：应付债券――面值 1000000 ――利息调整 70000
投资者投入的资本 举借长期债务
举借长期债务

举借长期债务的优点在于：

不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有 的股东控制企业的权力。
可增加股东所得的盈余。债权人只能获得按固 定利率计算的利息，若企业的投资利润率高于 长期负债的固定利率，剩余利益将全部归股东 所有。 长期负债的利息可作为正常的经营费用从利润 中扣减，而股利只能从税后净利中支付。
（二）应付债券利息的会计核算

利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法 进行摊销。

在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率 计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成 本和实际利率计算当期的实际利息。 在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。 借：财务费用/在建工程[摊余成本*实际利率] 贷：应付利息 [面值*票面利率] 或：应付债券—应计利息
第十一章 非流动负债与债务重组

第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
非流动负债概述 长期借款 应付债券 长期应付款 债务重组
第一节 非流动负债概述


一、非流动负债的概念及特点
（一）非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的债务。 （二）非流动负债的特点 与流动负债相比，具有以下几个特点：
按发行债 券的面值
××× ×××
应付债券 ——利息调整
银行存款
按发行收入超 过债券面值的 债券溢价
××× ×××
按发行债券实 际收到的金额
××× ×××
（二）应付债券发行时的会计核算

3.折价发行债券的会计核算
银行存款 应付债券 ——面值
按发行债 券的面值
××× ×××
应付债券 ——利息调整
按发行债券实 际收到的金额 按发行收入低 于债券面值的 债券折价

③各期利息费用计算表
利息费用 支付现金 应付债券摊余成本 1070000 43549 60000 1053549 42879.44 60000 1036428.44 42182.64 60000 1018611.08 41388.92 1060000 0
日期 2015年12月31日 2016年12月31日 2017年12月31日 2018年12月31日 2019年12月31日
折价发行：
□每年的实际利息费用大于票面利息 □差额追加本金直至面值 □每年的摊余成本和利息费用呈上升态势

债券核算的两个方向：

投资者
溢价购买：[票面利率>实际利率] 利息收入 = 票面利息–溢价摊销 折价购买：[票面利率<实际利率] 利息收入 = 票面利息 + 折价摊销

发行者
溢价发行： 利息支出 = 票面利息–溢价摊销 折价发行： 利息支出 = 票面利息 + 折价摊销


举借长期债务

举借长期债务的缺点在于：


长期负债的利息是必须定期支付的固定费用。
长期负债一般有明确的到期日。
债权人对企业财产享有优先要求权，这种要求 权可能迫使企业进行破产清算。
第二节 长期借款

一、长期借款的分类 按照借款本金的偿还方式，长期借款可划分为 定期偿还借款和分期偿还借款。

第三节 应付债券

一、应付债券的特征与分类

含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券， 构成企业的一项非流动负债。是企业为筹集资金（一般 是长期资金）、按照法定程序报经核准、向社会公众发 行的、约定在一定期限内还本付息的有价债券。
企业债券 发行债券 证券 市场 购买债券
发行者（债务人）
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