内控实务及案例讲解
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热电工程 热电工程 部
财务部
综合管理 部
安技环保 部
物流管理 部部
总务部
© Copyright DIB 2013
Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
案例一：某制造业企业截留销售货款、暗中转移存货的案例
某检察机关接到一个电话，反映A生物制品厂厂长盛某将大量的销 售货款截留在代理出口单位甚至转移。接到举报后，检察机关即开展了 调查，发现盛某通过少开发票的手段，截留贪污了销售款400多万元， 并通过代理出口单位将贪污的货款转移到了其私人开的企业。调查中还 发现，该厂财务管理混乱为盛某贪污行为大开了方便之门：财务科根据 盛某的指令开具销售发票，盛说多少就是多少；仓库里没有库存明细账 及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算；产成品因为只有总 账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清，以至于通过库存盘点，实 物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价。也正 是通过这个不正常现象，顺藤摸瓜，彻底查清了盛少计收入成本、贪污 货款的事实。
战略管 理 全面预 算管理
采购部
党工部
生产技术 部+4大车 间 营销部
热电工程 部
人力资源 部
厂办
财务部
经营绩 效管理 组织架 构管理
营销管理
采购管理 生产管理 物流管理 存货管理 工程管理 部部 业务外包
综合管理 安技环保 部 人力资源管理 部
信息系统管理 投资管理 资产管理 总务部 制度管理 文化管理…
目录
1、内控是什么
2、内部控制案例7则
3、内控体系构建实务
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
内控是什么
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
查
• 缺乏成本管 理和存货清 查制度
一、发货缺乏控制、发货依据不足 1、仓储物流部应根据发货通知单发货，发货时应对商品品种、规格、数量等进行认真复核 。大宗大额发货应有第三方进行复核，已发货后的凭证及时交财务作为入库依据。 借鉴意义：对热电厂 2、没有定期核对存货报表。 物资销售业务（售煤、 财务应依据发货凭证逐笔登记存货明细账、定期与销售业务登记薄、仓储部门的存货明细账 售煤灰、售盐水、售 （收发存日报）核对。 废旧物资等）有一定 借鉴意义 三、应收账款管理缺乏控制 1、确认销售收入仅有发票、没有发货单。
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致
2013年7月，我在中国某船舶运输集团下属一家子公司做内控评价 的项目。该子公司使用全球第一的SAP企业资源管理系统进行成本核算 ，该系统能自动从财务记账凭证中勾稽数据、统计每艘船舶的机务成本 。在一次抽样测试中，我让财务部成本核算员在SAP系统中随意打开一 艘船的机务成本，看看其总额及各分项组成数据。出于直觉，我打开了 我笔记本电脑中收集到的由船舶机务管理部提供的单船机务成本数据， 业务部门统计单船机务成本数据采用先进的SMIS船舶机务管理系统。我 找到了这条船，将二部门数据一核对，发现两船的机务成本数据存在很 大的差异。 我随即要求财务部成本核算员再给我打开几条船的数据，发现均存 在不同程度的差异。随后，我要求成本核算员统一从SAP系统中导出各 单船成本的数据，该财务人员咨询了他的财务主管，财务主管认为财务 账与业务账存在出入很正常，并说涉及核对其他部门的数据不便为由， 拒绝再提供数据。我便要求其财务主管可以抽取5条船作为样本提供数 据，并要求其将此申请上报公司的总会计师。总会计师同意了此申请， 我对抽取的5条船舶的机务成本进行了仔细核对，发现两部门对船舶的 机务成本统计确实存在不同程度的差异。
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案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致------解决措施
财务部采取的措施： 结合迪博内控评价小组提出的成本费用管理建议，财务部在实际工作中将加强机务费账单的 管理工作，拟从如下三方面着手： 1、尽快建立和完善公司层面的机务管理生产业务系统。 2、进一步细化和船管部的对账工作。在现有基础上完善与船管部的对账工作程序和职责， 确保信息一致。 3、进一步完善账务处理的内部复核机制，严格会计凭证复核。最大限度避免会计账务处理 差错的发生。 4、集团拟在今年对SAP系统进行升级，利用此次升级，积极争取SAP系统中机务费用类别 配置，并与船管部研究统一费用类别名称，以便于机务费用在SAP系统中的导出及与船管部 的核对。 借鉴意义：热电厂业务部 门和财务部应加强交流， 互相了解业务流程，尽量 船管部采取的措施： 降低两部门间的数据差 1、为了减小2个系统之间的数据差异，自8月份起，每个月两个部门都要对实付费用进行核 异。 对，发现差异及时提醒逐单检查核对，找出差异原因并及时纠正。 2、部门将联系财务部门，就成本统计科目的不一致进行核对，使用统一规范的科目名称。 船管部报表中事故费改为机海损修理费。至于2个软件之间的数据接口功能开发，建议船管 部、财金部、信息中心三个部门联合起来，对其可行性、可操作性进行研究论证后再决定。
业务账与财务账不一致，原因主要是 1、SMIS系统统计含税金额，SAP系统统计为不含税金额。因此在核查中会出现A类差异，即 财金部账面数小于船管部SMIS数据。 2、SMIS台账与SAP账面存在客观上的时间性差异。 3、个别账务处理缺乏严肃性。 1）船管部人为将成本费用摊分到其他项目或船舶。 2）财务部入账时，将船管部SMIS系统中2012年预估的机务费，有个别计入了2013年机务费 成本。 3）两部门对费用科目的计算理解不一致的问题。
内部控制案例7则
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营销部
案例一：截留销售货款、暗中转移 采购部 党工部 存货的案例 涉及模块：销售管理、存货管理 生产技术 不相容职务分离、授权 生产技术 涉及控制： 人力资源 部 部 +4 大车 厂办 审批控制、会计系统控制 部 间 内控意义： 内控一大作用，防止舞 弊
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
案例三：流程不按制度执行、两部 门间数据存在巨大差异 采购部 党工部 党工部 涉及模块：投资管理、工程管理 涉及控制：授权审批控制 生产技术 做正确的事、正确地做 内控意义： 人力资源 人力资源 部 +4 大车 厂办 厂办 事 部 部
厂修费 航修费 检验费 备件费 物料费 滑油费 油漆费 化学品费 通导费 通讯费 事故费
振兴海 泰谷海
A A
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案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致------原因分析
风险评估 风险评估是企业及时识别、系 统分析经营活动中与实现内部 控制目标相关的风险，合理确 定风险应对策略。 信息与沟通 信息与沟通是及时、准确地收集、 传递与内部控制相关的信息，确保 信息在企业内部、企业外部之间进 行有效沟通。重要信息应当及时传 递给董事会、监事会和经理层。
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采购部 采购部 生产技术 生产技术 部+4 +4大车 大车 部 间
党工部
人力资源 部
厂办
财务部
营销部
案例二：统计缺乏严肃性、成本数 热电工程 热电工程 综合管理 安技环保 据在门间不一致 部 部 部 涉及模块：运营分析管理、生产 （成本）管理 涉及控制： 运营分析控制 物流管理 物流管理 总务部 内控意义：关注流程，打破部门墙 部部 部部 界限
间 营销部
热电工程 部
综合管理 部 安技环保 部
财务部
物流管理 部部
总务部 总务部
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案例三: 流程不按制度执行、两部门间数据存在巨大差异
2014年，我在A公司做项目。该公司的投资管理归口部门是规划科技 部。公司要求下属单位每月将《投资计划执行情况及投资资金计划表》 报送规划科技部，经规划科技部核定投资进度及投资金额后，由财务部 根据资金状况安排付款。该表统计的主要信息包括“总计划投资金额” 、“合同金额”、“累计进度”、“累计实付款”。 我同时获取了该公司同一时期两部门统计的《投资计划执行情况及投 资资金计划表》，发现如下问题: 1、财务部有12家单位未经规划科技部核定金额，但其中却显示为经 规划科技部核定。 2、“总计划投资金额”、“合同金额”、“累计进度”、“累计实 付款”在两部门间的数据均存在差异。 按道理，表是从规划科技部传递到财务部，两个部门审核的单位不可 能不一致，二者的数据除了累计实付款可能存在差异外，其余项不应存在 差异。
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致
其中宝山海差异率9.07%，振兴海差异率12.4%，文竹海0.03%，泰谷海14.71%，银竹海7.0 8%。 差异情况如图：（情况A代表SMIS数字大于SAP，情况B代表SMIS数字小于SAP） 船舶名字 振兴海 宝山海 宝山海 振兴海 振兴海 振兴海 宝山海 良好 泰谷海 宝山海 文竹海 银竹海 良好 差异情况 A B B B：差异巨大 B B A：差异较大 A A A A 船舶名字 文竹海 振兴海 泰谷海 银竹海 泰谷海 差异情况 A B A A A
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内部控制实务及 案例讲解
韩英毅 2014年6月19日
Risk Control
迪博企业风险管理技术有限公司
中国领先的内部控制与风险管理解决方案供应商
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
老板： 教练： 十堰 东风 管理 公司 部
采购部
党工部
营销部
生产技术 部+4大车 间
热电工程 部
人力资源 部
厂办
财务部
综合管理 部
安技环保 部
裁 判： 注册 会计 师
物流管理 部部
总务部
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
案例一：某制造业企业截留销售货款、暗中转移存货的案例
发货
开票
成本管理
和存货清
• 发货缺乏控 制、发货依 据不足 • 开发票缺乏 控制、应收 账款管理缺 乏控制
内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况 进行监督检查，评价内部控制的有效性，发 现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部 监督分为日常监督和专项监督
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பைடு நூலகம்
Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
财报管理 关联交易 资金管理
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
内部控制框架
内部环境 治理结构 机构设置及权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化等 控制活动 不相容职务相互分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制
财务部
综合管理 部
安技环保 部
物流管理 部部
总务部
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案例一：某制造业企业截留销售货款、暗中转移存货的案例
某检察机关接到一个电话，反映A生物制品厂厂长盛某将大量的销 售货款截留在代理出口单位甚至转移。接到举报后，检察机关即开展了 调查，发现盛某通过少开发票的手段，截留贪污了销售款400多万元， 并通过代理出口单位将贪污的货款转移到了其私人开的企业。调查中还 发现，该厂财务管理混乱为盛某贪污行为大开了方便之门：财务科根据 盛某的指令开具销售发票，盛说多少就是多少；仓库里没有库存明细账 及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算；产成品因为只有总 账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清，以至于通过库存盘点，实 物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价。也正 是通过这个不正常现象，顺藤摸瓜，彻底查清了盛少计收入成本、贪污 货款的事实。
战略管 理 全面预 算管理
采购部
党工部
生产技术 部+4大车 间 营销部
热电工程 部
人力资源 部
厂办
财务部
经营绩 效管理 组织架 构管理
营销管理
采购管理 生产管理 物流管理 存货管理 工程管理 部部 业务外包
综合管理 安技环保 部 人力资源管理 部
信息系统管理 投资管理 资产管理 总务部 制度管理 文化管理…
目录
1、内控是什么
2、内部控制案例7则
3、内控体系构建实务
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内控是什么
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查
• 缺乏成本管 理和存货清 查制度
一、发货缺乏控制、发货依据不足 1、仓储物流部应根据发货通知单发货，发货时应对商品品种、规格、数量等进行认真复核 。大宗大额发货应有第三方进行复核，已发货后的凭证及时交财务作为入库依据。 借鉴意义：对热电厂 2、没有定期核对存货报表。 物资销售业务（售煤、 财务应依据发货凭证逐笔登记存货明细账、定期与销售业务登记薄、仓储部门的存货明细账 售煤灰、售盐水、售 （收发存日报）核对。 废旧物资等）有一定 借鉴意义 三、应收账款管理缺乏控制 1、确认销售收入仅有发票、没有发货单。
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案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致
2013年7月，我在中国某船舶运输集团下属一家子公司做内控评价 的项目。该子公司使用全球第一的SAP企业资源管理系统进行成本核算 ，该系统能自动从财务记账凭证中勾稽数据、统计每艘船舶的机务成本 。在一次抽样测试中，我让财务部成本核算员在SAP系统中随意打开一 艘船的机务成本，看看其总额及各分项组成数据。出于直觉，我打开了 我笔记本电脑中收集到的由船舶机务管理部提供的单船机务成本数据， 业务部门统计单船机务成本数据采用先进的SMIS船舶机务管理系统。我 找到了这条船，将二部门数据一核对，发现两船的机务成本数据存在很 大的差异。 我随即要求财务部成本核算员再给我打开几条船的数据，发现均存 在不同程度的差异。随后，我要求成本核算员统一从SAP系统中导出各 单船成本的数据，该财务人员咨询了他的财务主管，财务主管认为财务 账与业务账存在出入很正常，并说涉及核对其他部门的数据不便为由， 拒绝再提供数据。我便要求其财务主管可以抽取5条船作为样本提供数 据，并要求其将此申请上报公司的总会计师。总会计师同意了此申请， 我对抽取的5条船舶的机务成本进行了仔细核对，发现两部门对船舶的 机务成本统计确实存在不同程度的差异。
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案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致------解决措施
财务部采取的措施： 结合迪博内控评价小组提出的成本费用管理建议，财务部在实际工作中将加强机务费账单的 管理工作，拟从如下三方面着手： 1、尽快建立和完善公司层面的机务管理生产业务系统。 2、进一步细化和船管部的对账工作。在现有基础上完善与船管部的对账工作程序和职责， 确保信息一致。 3、进一步完善账务处理的内部复核机制，严格会计凭证复核。最大限度避免会计账务处理 差错的发生。 4、集团拟在今年对SAP系统进行升级，利用此次升级，积极争取SAP系统中机务费用类别 配置，并与船管部研究统一费用类别名称，以便于机务费用在SAP系统中的导出及与船管部 的核对。 借鉴意义：热电厂业务部 门和财务部应加强交流， 互相了解业务流程，尽量 船管部采取的措施： 降低两部门间的数据差 1、为了减小2个系统之间的数据差异，自8月份起，每个月两个部门都要对实付费用进行核 异。 对，发现差异及时提醒逐单检查核对，找出差异原因并及时纠正。 2、部门将联系财务部门，就成本统计科目的不一致进行核对，使用统一规范的科目名称。 船管部报表中事故费改为机海损修理费。至于2个软件之间的数据接口功能开发，建议船管 部、财金部、信息中心三个部门联合起来，对其可行性、可操作性进行研究论证后再决定。
业务账与财务账不一致，原因主要是 1、SMIS系统统计含税金额，SAP系统统计为不含税金额。因此在核查中会出现A类差异，即 财金部账面数小于船管部SMIS数据。 2、SMIS台账与SAP账面存在客观上的时间性差异。 3、个别账务处理缺乏严肃性。 1）船管部人为将成本费用摊分到其他项目或船舶。 2）财务部入账时，将船管部SMIS系统中2012年预估的机务费，有个别计入了2013年机务费 成本。 3）两部门对费用科目的计算理解不一致的问题。
内部控制案例7则
© Copyright DIB 2013
Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
营销部
案例一：截留销售货款、暗中转移 采购部 党工部 存货的案例 涉及模块：销售管理、存货管理 生产技术 不相容职务分离、授权 生产技术 涉及控制： 人力资源 部 部 +4 大车 厂办 审批控制、会计系统控制 部 间 内控意义： 内控一大作用，防止舞 弊
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案例三：流程不按制度执行、两部 门间数据存在巨大差异 采购部 党工部 党工部 涉及模块：投资管理、工程管理 涉及控制：授权审批控制 生产技术 做正确的事、正确地做 内控意义： 人力资源 人力资源 部 +4 大车 厂办 厂办 事 部 部
厂修费 航修费 检验费 备件费 物料费 滑油费 油漆费 化学品费 通导费 通讯费 事故费
振兴海 泰谷海
A A
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案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致------原因分析
风险评估 风险评估是企业及时识别、系 统分析经营活动中与实现内部 控制目标相关的风险，合理确 定风险应对策略。 信息与沟通 信息与沟通是及时、准确地收集、 传递与内部控制相关的信息，确保 信息在企业内部、企业外部之间进 行有效沟通。重要信息应当及时传 递给董事会、监事会和经理层。
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采购部 采购部 生产技术 生产技术 部+4 +4大车 大车 部 间
党工部
人力资源 部
厂办
财务部
营销部
案例二：统计缺乏严肃性、成本数 热电工程 热电工程 综合管理 安技环保 据在门间不一致 部 部 部 涉及模块：运营分析管理、生产 （成本）管理 涉及控制： 运营分析控制 物流管理 物流管理 总务部 内控意义：关注流程，打破部门墙 部部 部部 界限
间 营销部
热电工程 部
综合管理 部 安技环保 部
财务部
物流管理 部部
总务部 总务部
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案例三: 流程不按制度执行、两部门间数据存在巨大差异
2014年，我在A公司做项目。该公司的投资管理归口部门是规划科技 部。公司要求下属单位每月将《投资计划执行情况及投资资金计划表》 报送规划科技部，经规划科技部核定投资进度及投资金额后，由财务部 根据资金状况安排付款。该表统计的主要信息包括“总计划投资金额” 、“合同金额”、“累计进度”、“累计实付款”。 我同时获取了该公司同一时期两部门统计的《投资计划执行情况及投 资资金计划表》，发现如下问题: 1、财务部有12家单位未经规划科技部核定金额，但其中却显示为经 规划科技部核定。 2、“总计划投资金额”、“合同金额”、“累计进度”、“累计实 付款”在两部门间的数据均存在差异。 按道理，表是从规划科技部传递到财务部，两个部门审核的单位不可 能不一致，二者的数据除了累计实付款可能存在差异外，其余项不应存在 差异。
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案例二: 成本数据在财务部及业务部门间不一致
其中宝山海差异率9.07%，振兴海差异率12.4%，文竹海0.03%，泰谷海14.71%，银竹海7.0 8%。 差异情况如图：（情况A代表SMIS数字大于SAP，情况B代表SMIS数字小于SAP） 船舶名字 振兴海 宝山海 宝山海 振兴海 振兴海 振兴海 宝山海 良好 泰谷海 宝山海 文竹海 银竹海 良好 差异情况 A B B B：差异巨大 B B A：差异较大 A A A A 船舶名字 文竹海 振兴海 泰谷海 银竹海 泰谷海 差异情况 A B A A A
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Risk Control
迪博企业风险管理技术有限公司
中国领先的内部控制与风险管理解决方案供应商
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老板： 教练： 十堰 东风 管理 公司 部
采购部
党工部
营销部
生产技术 部+4大车 间
热电工程 部
人力资源 部
厂办
财务部
综合管理 部
安技环保 部
裁 判： 注册 会计 师
物流管理 部部
总务部
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Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
案例一：某制造业企业截留销售货款、暗中转移存货的案例
发货
开票
成本管理
和存货清
• 发货缺乏控 制、发货依 据不足 • 开发票缺乏 控制、应收 账款管理缺 乏控制
内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况 进行监督检查，评价内部控制的有效性，发 现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部 监督分为日常监督和专项监督
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பைடு நூலகம்
Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
财报管理 关联交易 资金管理
© Copyright DIB 2013
Enterprise Risk, Control and Internal Audit Solution
内部控制框架
内部环境 治理结构 机构设置及权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化等 控制活动 不相容职务相互分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制