作业成本法与传统成本法的结合应用

作业成本法与传统成本法的结合应用摘要：成本管理与控制是企业管理的一个重要方面，进行正确的成本核算能够提供准确的会计信息资料，有利于企业制定科学的决策。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。文章主要介绍作业成本法的概念与特点，分析作业成本法与传统成本的联系与区别，从而引出作业成本法与传统成本法结合运用的创新思想。

关键词：传统成本法；作业成本法；结合；运用

一、作业成本法的涵义

作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品作业成本法实行的条件要求强有力的计算机环境，利用光学扫描、条形码和机械化等系统，它所花费的成本比传统方法要高，但由于它的成本计算更准确，能够提供给管理者更有用的信息，能够运用于产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多方面。

二、传统成本计算制度和作业成本计算制度的区别

（一）传统成本计算法与作业成本法的主要特点比较

1. 成本分配强调可追溯性

作业成本法强调使用直接追溯1和动因追溯2方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。

2. 成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因

作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因，进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。

（二）传统成本计算制度和作业成本计算制度的区别

1. 设置间接成本集合的依据及归集的内容不同

产量基础成本计算制度仅有一个或几个间接成本集合，集合中归集的内容通常

1直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本

2动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。

缺乏同质性。作业基础成本计算制度往往建立众多的间接成本集合，集合中归集的内容通常具有同质性。

2. 间接成本的分配基础不同

产量基础成本计算制度下，间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合间缺乏因果联系。作业基础成本计算制度下，间接成本的分配应以成本动因为基础。

3．适用范围不同

产量基础成本计算制度主要适用于产量，是成本主要驱动因素的传统加工业（即直接材料和直接人工占产品成本比重较大，而间接成本占产品成本比重较小的企业）。作业基础成本计算制度主要适用于新型的高科技企业（即技术密集型或资金密集型企业，直接材料和直接人工占产品成本比重相对较小，而间接成本占产品成本比重相对较大）。

三、作业成本法与传统成本法的结合运用

作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。仔细研究这两种方法，你就会发现，作业成本法与传统的成本计算方法在“直接成本”（如直接材料成本）的分配上是相同的，都是直接计入有关产品，只不过是对于“间接费用”的分配不一样而已。简单来说作业成本法就是用“作业成本”科目来代替传统计算方法中的“制造费用”科目而已。只不过传统成本法在分配“制造费用”时采用唯一的分配基础——机器工作小时（或者是直接生产工人工资、又或者是直接生产工人工作小时，三者之一）；而作业成本法在分配作业成本时则是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。作业成本核算法采用的分配基础是多元的，它提高了产品与其实际消耗费用的相关性，使管理深入到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”。但是，在实务中，这两种成本计算方法并不是水火不相容的，相反，企业可以把这两种方法结合起来运用，下面笔者就用具体案例来进行分析说明。

（一）资料

1.某工业企业大量生产 A、B两种产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间是机加工（包括设备调整作业、加工作业、检验作业、车间管理作业），第一车间为第二车间提供半成品，第二车间为组装（主要包括组装、车间管理等），第二车间将半成品组装成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步

结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本，各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%，材料在生产开始时一次投入，该企业不设半成品库，一车间完工半成品直接交由二车间组装。各车间7月份有关产品产量的资料如表 1所示。

2．该企业目前试行作业成本法，企业只生产A和B两种产品。

3.一车间（机加工车间）采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因（表2）。根据一车间材料分配表，7月一车间A产品领用的直接材料成本为172000 元，B 产品领用的直接材料成本为138000元；由于一车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生；根据一车间工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户，如表3 所示。一车间7月份生产A和 B 两种产品