审计失败案例分析共20页
审计失败案例分析总结汇报
审计失败案例分析总结汇报审计失败案例分析总结汇报一、概述审计是一项重要的职业，其目的是验证信息的真实性和准确性，为利益相关方提供可靠的信息。
然而，由于各种原因，审计工作有时会失败，导致错误和不准确的信息得到认可。
本文将分析一些审计失败案例，并总结失败的原因和教训，以提高审计的质量和效果。
二、案例分析1. Enron案Enron公司是美国一家能源公司，由于存在管理不善、内部控制缺失等问题，导致其财务报表涉嫌虚假记载。
安然公司是当时美国最大的会计事务所之一，负责审计Enron公司的财务报表。
然而，安然公司未能揭示Enron公司的真实财务状况，导致了严重的审计失败。
2. 弗吉尼亚州国家汽车事故基金案弗吉尼亚州国家汽车事故基金是一家负责承保高风险驾驶以及对被保险人赔偿的非盈利性公司。
然而，审计师未能发现其会计记录中存在的错误和潜在的欺诈行为，导致审计失败。
3. 华尔街投资银行欺诈案在2008年金融危机中，很多华尔街投资银行因欺诈行为而破产。
审计师未能准确评估这些银行的财务风险和内部控制状况，导致审计失败。
三、失败原因分析1. 内部控制不完善内部控制是公司确保财务报表准确性和真实性的重要手段。
审计师未能充分考虑和评估被审计单位的内部控制，导致未能发现内部控制存在的不足和风险，从而造成审计失败。
2. 遗漏审核和检查过程审计师在审核和检查过程中可能会遗漏一些重要的信息和数据，导致未能揭示财务报表中的错误和潜在的欺诈行为。
3. 忽视风险因素审计师未能充分了解和评估被审计单位面临的风险，导致未能进行相应的审计程序和测试，从而造成审计失败。
四、教训总结1. 加强内部控制评估审计师应加强对被审计单位的内部控制评估，确保其充分有效，能够支持和保证财务报表的准确性和真实性。
2. 审计程序的完善审计师应完善审计程序，确保审核和检查过程的全面性和准确性，避免遗漏重要信息和数据。
3. 风险管理的重要性审计师应充分了解被审计单位面临的风险，评估其对财务报表的影响，并采取相应的措施进行风险管理和控制。
国内审计失败案例
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案例分析：银广夏（2）
• 2001年８月３日，中国证监会对广夏 （银川）实业股份有限公司正式立案调 查。８月６日，调查组进驻银广夏，对 公司整体情况进行调查，初步认定银广 夏存在造假问题，“重灾区”是银广夏 控股公司天津广夏公司。
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案例分析：银广夏（3）
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国内审计失败案例
2001年山东乾聚会计师事务所在“东方 电子假账案”中落马。负责该项审计的 原审计三部经理、注册会计师刘学伟被 批捕。 2002年9月，北京某事务所的年轻的注册 会计师刘小平因给他人提供虚假验资报 告而被西城法院一审判决有期徒刑两年， 并处罚金两万元。
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审计失败案例分析
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国内审计失败案例
➢ 1992年9月18日，深圳特区会计师事务所因“深圳原野公司” 案件而被撤销；
➢ 1993年8月，北京中诚会计师事务所因“长城公司”非法集 资案件而被撤销；
➢ 际投资集团”案件而被撤销。
➢ 1997年4月，中华会计师事务所因琼民源案件而被停业整 顿。
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随意变更配股资金用途（10）
• 银广夏１９９９年年报、２０００年年 报均披露，１９９９年筹集的配股资金 ３亿多元已全部投入承诺的配股资金项 目，实际仅投入１．７８亿元，其余被 银广夏董事局及其控股子公司占用及借 款，其中支付董事局经费１２００万元。
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虚构关联交易（11）
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案例分析：银广夏（6）
• 银广厦公司原董事局副主席、总裁李有 强等四名公司管理人员因涉嫌提供虚假 财会报告罪,被刑事拘留。。
• 被刑事拘留的还有原董事局秘书、财务 总监、总会计师丁功民,天津广夏(集团) 有限公司原董事长董博、原总经理阎金 岱等。
蓝田审计失败案例分析(ppt30张)
蓝田经营范围：
传统的农业和食品加工企业为主的综 合性经营企业
餐饮以农副水产品的种养、加工、销售、制药及卫 生保健用品制造； 住宿；
房屋开发；
商业及烟草专卖； 产品及相关技术、设备、材料的进出口业务等
背景资料
• 上市前据蓝田招股说明书中介绍，1993-1995年，蓝田的 主营业务收入分别为133725.7万元、84039.7万元和 308284.1万元，税后利润分别为14101.4万元、23686.5万 元和27437.2万元，显示出喜人的经营业绩。 • 上市后资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股， 2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360％；主营业务 收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿 元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是 建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企 业！ • 蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。
（二）审计客体方面的原因
• 1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大， 审计失败的概率增加。 • 被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会 计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信 息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业 ，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起 ，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加 了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报 表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新 内容，都以不同程度拓展了审计内容，增加了审 计难度。增加了审计失败的可能性。
造假分析––
11.关联方关系混乱
• 据蓝田股份2000年会计报表附注“(八)关联方关系及交易 ”，蓝田股份的母公司是洪湖蓝田经济技术开发有限公 司，注册地址是洪湖市瞿家湾镇。蓝田股份合并会计报 表的子公司有两家：沈阳蓝田房屋开发有限公司(注册 地址是沈阳市)和湖北洪湖蓝田水产品开发有限公司(注 册地址是洪湖市瞿家弯镇)。2000年沈阳蓝田房屋开发 有限公司亏损。2000年蓝田股份的利润主要来自于湖北 洪湖蓝田水产品开发有限公司。 ……
审计失败案例分析
定期对审计机构、人员进行轮换，以避免长期合作关系可能带来的审计偏差 和利益纠葛。
加强审计队伍建设与培训
ห้องสมุดไป่ตู้提高审计人员素质
严格选拔和培养审计人才，提高审计队伍的整体素质，包括业务水平、职业道德 和执业操守等方面。
加强审计技能培训
定期对审计人员进行专业技能培训，提高审计方法和技术的运用能力，使其能够 更好地应对复杂多样的审计任务。
出具了不真实的审计报告。
03
处理结果
该事务所受到了监管机构的严厉处罚，包括罚款、暂停承接业务等，
声誉受到严重损害。
案例三：某IPO企业审计调整失败
审计机构背景
某IPO企业为寻求上市，对财务数据进行了一系列的包装 和调整。
审计失败原因
审计人员在IPO过程中未发现或隐瞒了企业财务造假问题 ，导致其出具了不准确的审计报告，给投资者带来损失 。
完善审计制度与流程
制定严格的审计制度
建立健全的审计制度，明确审计标准和程序，使审计工作有 章可循、有据可依。
规范审计流程
从审计计划、实施到报告和后续工作，都应建立规范的流程 ，确保每个环节都得到有效监控和落实。
强化监管与惩戒力度
加强审计监管力度
建立健全的监管机制，对审计机构和人员的执业行为进行监督和管理，确保 审计工作的规范性和有效性。
案例分析
该案例暴露出审计人员在执行审计 程序时存在疏漏，未能保持足够的 职业谨慎，对财务报告信息披露的 真实性审查不够充分。
案例二：某会计师事务所审计违规处罚
01
审计机构背景
某地方会计师事务所，因利益诱惑，违规操作，隐瞒了企业的重大财
务问题。
02
违规内容
《审计失败案例分析》
主要内容
何为审计失败？
结果错误的审计意见产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败
审计失败原因简析
审计人员经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解审计不到位，审计证据搜集不充分
2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。
谢谢大家！
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优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量改进审计收费制度，规范审计市场
评会的启示
针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议大力推广有限责任合伙制会计师事务所，解决会计师事务所组织形式的缺陷的问题。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高注册会计师的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承 担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。因此，建议我国建立有限责任合伙制会计师事务所，这样就结合了有限制和合伙制的优点，一方面，降低了成本和风险；另一方面，有利于提高注册会计师的风险意识，保证审计质量，避免审计失败。
众华会计师事务所审计失败案例分析
众华会计师事务所审计失败案例分析众华会计师事务所是国内一家知名的会计师事务所，曾在过去取得过不少辉煌的业绩，被业界誉为“清华级别的会计事务所”。
然而，众华会计师事务所在继承2014年出现的“乐视系”财务造假案之后，又接连爆出了多起失信事件，其中就包括其审计失败案例。
本文将结合近年来发生的众华会计师事务所审计失败案例，探讨其失败的原因和未来该如何避免类似事件再次发生。
一、案例一：*ST信威2016年7月27日，A股公司*ST信威发布了一份《关于就2015年度年报出具审计报告的情况说明》，其中提到了其会计师事务所众华会计事务所在审计过程中出现的问题。
具体来说，众华会计事务所在审计*ST信威时，在关键事项等方面没有做到充分核查，导致了其未披露的相关情况。
而且，众华会计事务所未能发现关于*ST信威照片电池业务资产减值的问题，并且没有正确处理照片电池业务历史问题减值损失未计提的情况，导致其审计报告并未真实反映相关情况。
这一事件使得*ST信威的2015年年报无法通过审计，公司股票也因此被暂停上市。
二、案例二：同泰电器同泰电器事件可谓是众华会计师事务所的又一次审计失败事件。
2018年1月19日晚间，同泰电器公告称，其会计师事务所众华会计师事务所出具的审计报告存在严重的审计不当行为，导致同泰电器2016年年报审计未通过，公司股票被ST。
具体来说，同泰电器在2016年想要将固定资产转为投资性房地产进行处置，但因涉及到本科贷款的问题无法在资产负债表上单独列示，而是计入非流动资产里面。
然而，众华会计事务所却因为种种原因未能对其计入非流动资产的资金流转、转换成房产的环节进行核实，从而导致了同泰电器2016年财务报表与实际情况严重不符。
三、原因分析以上两起事件，本质上都源自于众华会计师事务所在审计过程中存在着一些问题，具体来说，有以下几个方面：1. 对于关键事项未能充分核查在审计*ST信威时，众华会计事务所在关键事项等方面没有做到充分核查，导致了其未披露的相关情况。
公司审计失败案例分析
A公司于1993年度发行3000万普通股票,并于1994年6月在深圳证券交易所挂牌交易.从1993年改制上市至2000年,该公司一直委托甲会计师事务所负责审计历年的年度会计报表.其中1999年至2000年,A公司的年度会计报表审计报告是由甲会计师事务所的注册会计师张某和李某两人负责签发的.甲会计师事务所及其相关签字注册会计师由于在对A公司1999年和2000年的年度会计报表审计中为A公司出具了标准的无保留意见审计报告,未能发现A公司的虚构利润问题,存在重大过失,先是没能通过2001年度证券期货相关业务许可证年检,随后于2002年2月份被政府有关主管部门给予撤销会计师事务所和吊销相关注册会计师执业资格的行政处罚.鉴于A公司虚构利润主要发生在1999年及2000年,因此,我们根据有关资料,对甲会计师事务所1999年和2000年的审计失败情况进行分析.一,甲会计师事务所对A公司年报进行审计的主要情况1.没有签订审计业务约定书.由于A公司是甲会计师事务所的长期客户,因而这两年的审计均没有签订审计业务约定书.据了解,双方口头约定的审计收费为人民币50万元,2000年审计费用由于A公司虚构利润案受到中国证监会的稽查而没有收到.2.客户给注册会计师的审计时间很仓促,且集中在工厂停工停产期间.据了解,A公司这两年的年度会计报表审计均要求注册会计师在每年的春节前完成,例如1999年年审的外勤时间是2000年1月16日至22日,内勤整理时间是1月25日至29日;2000年审计报告日是2001年2月13日,审计时间的安排非常紧促.并且在外勤审计时恰好工厂停产放假,据参与该项目的审计人员事后反映,这应该是A公司刻意安排的.3.甲会计师事务所在该项目审计人员的安排上不能满足专业胜任能力的要求.4.在质量控制上未能切实履行多级复核程序.A公司的审计项目没有指定项目经理对所有工作底稿进行全面复核,分管该项目的第二合伙人李某,也没有完全履行复核程序,仅听取合伙人张某对一些重大的审计和会计问题的口头陈述,因此,该审计项目的质量控制最终只依赖张某一人.二,甲会计师事务所审计失败的主要原因(一)导致审计失败的直接因素1.未能严格按照独立审计准则执业.(1)没有按照独立审计准则的要求进行函证和分析回函结果,并实施必要的替代测试.审计人员在对A公司应收账款进行函证时,将所有询证函交由A 公司发出,没有要求A公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所,而是由A公司直接或通过传真方式交给审计人员.审计人员没有对未回函的应收账款余额进行必要的跟踪和引起合理的专业怀疑.截止2000年底的人民币1.64亿元应收账款询证函均没回函,仅做简单的替代测试,没有进一步索取海关报关单,运单,提单等外部证据或引起合理的专业怀疑,采取其他必要的审计程序,仅根据A公司内部证据便确认公司应收账款余额.审计人员在进行2000年年审时,没有继续追索1999年度海关回函确认的询证函原件,审计档案中只有由A公司传真过来的询证函传真件.在2000年审计时也没有追索或重新对2000年的出口货物量向海关进行函证.在实施函证时,审计人员没有对函证样本的选择,询证函的编制和寄发以及回函进行必要的控制.而是过分相信被审计单位.如果审计人员按照独立审计准则的规定实施函证程序,A公司管理层的舞弊行为是不难发现的.另外,审计人员在1999年审计时对重要的出口事项虽履行了向海关函证的程序,但没有最终获取函件的原件,仅凭函件的传真件作为审计证据,也是导致A公司虚构出口销售而最终没有被发现的重要因素.甲会计师事务所的做法违反了《独立审计具体准则第5号――审计证据》的有关规定和财政部,中国人民银行《关于做好企业的银行存款,借款及往来款项函证工作的通知》"在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所"的规定.(2)没有关注销售合同的结算方式和实际结算方式是否相符. 1999年的销售合同条款约定,"在合同签定15日内向卖方开出一张期限为半年的不可撤消的信用证".而实际上货款的结算方式是电汇,且不是从买方所在地汇入,结算币种也不尽相同,大多货款是从境外某公司的北京办事处汇入.(3)没有对大额的银行收支款项进行彻底的审查.审计人员虽然对现金和银行存款收支款项进行了测试,但抽查的样本并非大额收支款项,这样也导致对销售货款结算方式的疏忽.违反《独立审计具体准则第4号D D 审计抽样》的规定. (4)审计人员虽然对客户过高的毛利率曾经产生过怀疑,且曾经口头询问客户这些异常情况,但是没有将有关疑问和会谈情况以书面的形式记录下来,以便提供给合伙人进行审计判断并作出相应审计处理.如:审计人员对A公司1999年度高达70%的毛利率,2000年度高达251%的毛利率没有形成合理怀疑的专项工作底稿,更没有获取消除合理怀疑的审计证据或得到满意解释. 其次,审计人员对A公司在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况没有发现并引起注意;面对A公司2000年度生产同一种产品的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信了A公司管理当局声称的"生产进入成熟期"的解释.审计人员也没有对A公司的营业成本比率异常波动情况进行分析.1999年度A公司营业成本比率为57.67%,而2000年中期为54.73%, 2000年度营业成本比率则突然降至35.83%,其中下半年只有12.47%,也就是说A公司2000年下半年仅用了5,070万元的营业成本创造了40,661万元的主营业务收入.这种明显违背常识的令人难以置信的"神话",没有引起审计人员的重视,致使该项审计充满着风险.(5)A公司编制合并报表时,未抵销与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.审计人员未能发现或报告在合并报表中存在的重大虚假问题.(6)审计人员对于陌生的所谓高新科技没有咨询专家意见;(7)对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注.如A公司购进原材料发票均是使用普通发票问题;又如A公司2000年度企业所得税税负的实际税率不到1.75%,远远低于内地33%的所得税率或经济特区和经济开发区15%优惠税率的规定.(8)对收集到的两种不同内容的海关报关单后未引起高度关注.(9)对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况,未能予以关注.如A公司1999年和2000年与境外某公司签订的两单销售合同,合同销售额折成人民币分别为2.4亿元和6.4亿元,如此巨额的销售合同,仅仅只有简单的2页纸.(10)未收集或严格审查重要的法律文件,未关注重大不良资产,存在以预审代替年审等重大缺陷.2.审计人员的专业胜任能力较差,合伙人没有履行督导义务.A公司的整个审计项目除分管合伙人张某外,其他从业人员均没有注册会计师执业资格.1999年审派出的是3名审计员和一名实习生,2000年审派出是4名审计员,这些人员均非注册会计师,缺乏必要的专业技能,专业判断能力和外贸业务知识,更不具备识别上市公司舞弊和欺诈的能力.在审计过程中,审计人员未能对审计过程中发现的问题以MPA 或审计小结的方式向上反映.在业务档案中既没有看到主管合伙人对具体工作底稿复核的痕迹,也没有看到第二合伙人审核底稿的痕迹.违反《中国注册会计师质量控制基本准则》的有关规定.3.合伙人的利益驱动和缺乏独立性.首先,目前我国注册会计师行业执业环境恶劣,不正当竞争现象严重,最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争,互相压价,争抢客户,其直接后果就是造成事务所对客户的"强烈依赖感",使上市公司在审计市场的交易中掌握着主动权.而在上市公司作假司空见惯,中介机构恶性竞争的大环境下,一般的事务所要想独善其身就显得十分艰难.由于我国注册会计师行业发展时间不长,整个行业不规范的地方很多,加之少数合伙人执业理念不端正,惟利是图,因此在巨额的审计收费和丰厚的利润面前,有的合伙人经不起诱惑,违背会计,审计原则,无视注册会计师的社会责任,因而过分迁就或顺从客户意愿,甚至内外勾结,出具严重失实的审计报告时有发生.其次,事务所执业手段和技术方法的局限性,也是造成上市公司造假屡屡得手且无法及时发现的重要原因.注册会计师审计时若对公司产生疑虑,需要到银行,工商,税务,海关等相关部门以及其他相关公司查证,但这种查证实际上是存在很大的困难.何况有的地方政府,主管部门的地方保护主义色彩浓厚,不仅给注册会计师的取证设置重重障碍,甚至直接出具"红头文件"与上市公司串通一起欺骗注册会计师.而注册会计师要对政府主管部门的红头文件产生疑问不仅需要极大的勇气,而且进一步查证就更加困难了,加之注册会计师受到审计技术的限制,几乎就没有可能查出政府文件的真假.再次,审计收费偏低和审计时间紧,迫使审计人员为了节省审计成本而省略审计程序.过低的审计收费使会计师事务所难以维持较高的工资水平和留住优秀人才,造成审计人才缺泛和审计技术落后.另一方面,也逼迫会计师事务所尽量压缩审计时间,忽略审计程序,导致审计质量下降.另外,中国企业年度会计决算都是公历每年的12月31日,按照规定,企业年度会计报表审计必须在4月30日前完成.因此,事务所的年审时间都集中在1至4月份,造成审计时间仓促,人员紧张,特别对于在外地有子公司,存货等的大型集团,注册会计师往往由于时间不足和成本考虑而没有亲自前往审计.例如,媒体披露的A 公司未合并报表的26家控股子公司均散布于全国各地,甲会计师事务所很难在短短的一个月内,有合适的人选和充足的人力对这些子公司进行一一审计.(二)导致审计失败的外部因素1.被审计单位的恶意欺诈.调查发现,A公司的虚构利润案是一项系统工程,涉及面广,潜伏时间长,先后用7年时间潜心炮制一出所谓高新科技的弥天骗局.据报道:A公司"从原料购进到生产,销售,出口,A公司伪造了全部单据,包括采购原料合同,购货发票,银行汇款单,出口销售合同等100多份关键财务文件".长时间的造假工程,匪夷所思,就连历来在资本市场叱咤风云的证券公司也深受其害,作为证券市场弱势团体的注册会计师沦为上市公司作假的替罪羊也就不足为怪了. 甲会计师事务所审计人员虽然履行了基本的审计程序,包括查阅或获取相应的购销合同,发票,银行汇款单和海关报关单,只可惜未能针对审计过程中发现的有关问题进行深究和追踪,特别是对向海关函证的证据原件,没有进一步追索,导致审计失败.由此可见,注册会计师在审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料,迷信A公司的欺骗宣传是导致对A公司审计失败的重要原因.2.恶劣的执业环境的逼迫.首先,虽然有关法规要求聘请注册会计师审计的权利属于上市公司股东大会,但由于我国目前上市公司的法人治理结构不健全,"一股独大","内部人控制"的问题严重,往往决定聘请注册会计师的实际权力在于上市公司经营层,而非需要注册会计师进行审计的股东;向注册会计师提供财务信息的也是被审计的上市公司经营层.事务所作为一个提供有偿服务的中介组织,往往不得不向这些"老板"们屈服.因此,在缺乏理性的委托人的环境下形成的这种不正常的委托关系,决定了注册会计师难以保持应有的独立性. 其次,由于社会诚信的缺失,造假成本低,使市场对造假存在强大的需求.如企业向银行贷款要夸大资产总额,净资产和经营成果,掩饰不良资产;向税务部门申报纳税要隐瞒缩小经营利润;向主管部门上报经营业绩要"注水".而作假者东窗事发后所要付出的代价太低,形成了不良的示范作用,走入了造假――获利――再造假的怪圈.3.传统的制度基础审计方法不适应形势发展的需要.传统的制度基础审计是建立在企业内部控制制度完善,公司管理当局诚信度较高的基础上的.如果公司内部控制存在缺陷或者控制失效,公司管理当局不讲诚信,一切审计方法和手段都变得没有用了,使得传统的制度基础审计方法受到挑战,这就要求注册会计师在审计技术,分析方法和判断能力方面有待进一步提高.4.行业监管方式和监管手段落后.首先是现行的行业监管方式难以达到监管目标.我国对注册会计师行业的监管历来采用的是事后监管的方式,这种监管方式不易及时发现和制止行业中存在的疏忽和作弊行为,不能有效发挥监管作用.其次是行业的监管手段落后.由于我国注册会计师行业的监管体制尚不完善,行业的监管受到诸多的限制,目前行业的监管部门只能局限于对事务所业务报告和档案的检查,不能到企业,银行或政府相关部门进行调查取证,致使行业监管存在很大的缺陷.5.注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来,行政责任,刑事责任大于民事责任,客观上造成合伙人的冒险和短期行为.目前,业内普遍认为,我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚,但忽视了民事赔偿的责任.如《证券法》对民事赔偿责任的规定就不明确.迄今为止,我们也没有发现一起公众股东起诉造假者或者注册会计师而获得民事赔偿的成功案例.而在美国,注册会计师的民事责任却是非常明确,如前安达信因为审计虚假和失误问题在2001年6月被美国SEC罚款700万美元,并被提起民事诉讼;明尼苏达州的投资者向安永提起索赔的诉讼金额达1200万美元 .我国的监管法律,制度不完善,给职业道德不高的注册会计师有可乘之机,而轻民事责任的直接后果是造假者无须付出沉重的经济代价,导致监管部门的监管措施事倍功半,难以完全发挥作用,客观上造成注册会计师的冒险主义和短期行为.由于造假成本低,合伙人急功近利,唯利是图,敢于冒险,不顾法律和道德的约束,过分迁就客户,甚至为虎作伥,万一东窗事发,面临的无非是警告,罚款的行政处罚,最多也是被罚出场,还没有出现过由于注册会计师作假被追索民事责任的先例.因此,政府有关主管部门一味强调行政处罚,而忽视了注册会计师的民事赔偿责任,不利于提高行业的风险意识和质量意识,也难以扭转目前行业被动监管的局面.6.片面追求上档次,上规模,草率进行合并和重组,内部管理与控制措施滞后.注册会计师行业的发展,会计师事务所的规模,与处在不同的发展阶段和市场因素密切相关,会计师事务所重要的资本是"智合",而不是"资合".有多少人加入注册会计师行业,会计师事务所需要多大的规模,表面上看取决于个人的意愿,但实际上是受市场的支配,也就是注册会计师行业内在的规律的制约.不可否认以政府主管部门或者行业协会主导,草率进行合并和重组,追求片面的,简单的扩张,也是甲会计师事务所审计失败的主要原因之一.甲会计师事务所就是主管部门要求事务所上规模,上档次的行政行为的产物,并非来源于市场调节和两个不同会计师事务所合伙人的意愿.由于原来的事务所合伙人在执业理念,经营风格和人员素质等方面存在差异,用行政的手段促使他们联合,是难以有好的结果.事实上,这两家事务所简单合并后,并没有在业务承揽,内部管理,质量控制,专业标准,财务核算和人员招聘等方面实现真正意义上的合并,实际上是"所合人未合",各搞一套.三,审计失败的教训与启示(一)注册会计师应以对社会公众利益负责为职业宗旨,经营会计师事务所不能以营利为唯一目的.在"A公司"事件中,为什么新闻记者能够敏锐地发现和揭露其中的财务舞弊迹象,而作为专业人士的注册会计师却不能发现,这不能不引起我们对注册会计师是否履行自己的社会责任产生质疑.会计师事务所不能以"纯商业"的模式经营并以营利为目的,这是行业性质所决定的.首先, 会计师事务所属于为社会公众利益服务的中介组织.中介组织的概念就是以一定的社会公共利益为目的,以实现特定社会目的为服务宗旨.在《合伙企业法》起草过程中,有些专家就认为,注册会计师,律师,医师,建筑师等也有不少是合伙的,能不能把这些行业也列入合伙企业的范围加以规范全国人大认为不能把这些中介组织看作是企业,企业与中介组织的不同,就在于企业是以营利为目的,只要不违法,什么生意都可以做,什么钱都可以赚;而中介组织是以社会服务为宗旨的,并不是什么业务都可以做,也不是什么钱都可以赚,例如,医生虽然也收费,但是医生的宗旨是救死扶伤,与一般意义上的企业不是同一概念.现在我们有少数注册会计师,忽视了自己的承担的鉴证职能和为社会服务的义务,只要有钱赚,什么样的业务都承接,即使虚假的业务报告也敢出,是注册会计师行业失去公信力的原因.其次,注册会计师并不是商人.在西方国家大都有商法,商法里规定有"商人"的定义是从事经商行为的人,从事经商行为就是应力的行为,并不包括会计师,律师,医生这样一些人的执业工作.西方国家把注册会计师,律师称为自由职业者,我们国家即使不把注册会计师叫自由职业者,但事实上它带有自由职业的性质,他是凭借自己的专业知识和技能,独立地为社会公众提供具有公信力的审计验证服务,并不依附于任何人.注册会计师在执业中尽管也要收取服务费,但他的主要目的是为社会提供会计专业服务;商人虽然也具有独立性,但商人本身是为了金钱和利润.所以说,注册会计师与商人在社会中扮演的角色有着质的不同.有的注册会计师就忘记了自己在社会中扮演的角色,把自己混同于一般的商人,因此,在执业中,不是靠一个专业人士的公信力及服务质量在会计市场中赢得客户,不是靠本事务所的专业优势和技能与同行进行公平竞争,而是靠给予客户回扣,支付佣金,低价收费等手法吸引客户,把一般商人的惯用手法发挥得淋漓尽致,更有甚者,少数合伙人竟然采用商人都禁止的手法与同行进行不正当竞争,如凭借行政部门的权利来垄断某一行业的审计业务等等,这自然要引起其他大多数合伙人的不满与愤慨.(二)要加强合伙人的专业培训和职业道德教育,提高合伙人的专业水平和道德水平.为了使注册会计师,特别是合伙人切实对投资人,债权人及社会公众履行其职业责任,为委托人和社会公众提供高质量的,可以信赖的专业服务,在资本市场中树立起良好的职业形象和职业信誉,必须加大对注册会计师,特别是合伙人的职业道德教育,强化其道德意识,提升职业道德水准.要通过各种形式的教育和社会舆论的影响,使注册会计师提高对善与恶,荣誉与耻辱,正义与非正义等的职业识别能力,并逐步形成良好的行为习惯与道德标准,规范和控制其执业行为.此外,随着资本市场的迅速发展,新的经济交易类型越来越多,这就要求注册会计师及时进行业务知识更新,以适应审计业务发展的需要,否则很难胜任审计工作并保障审计业务质量.为此,行业协会和各会计师事务所都必须采取切实有效地措施加强对注册会计师,特别是合伙人的专业培训,提高其专业技术水平. (三)要为注册会计师创造良好的执业环境甲会计师事务所的审计失败案例告诉我们,良好的执业环境是保障注册会计师业务质量的重要外部条件,如果没有一个良好的执业环境,注册会计师是很难依照独立执业准则的规定执行审计业务并出具独立客观的审计报告的.1.建立健全市场规则,特别是市场交易的会计确认规则,为注册会计师执业提供制度依据.目前,企业之间新的经济交易类型越来越多,但是现行的制度往往落后于市场交易的发展,这就要求有关政府部门及时对新出现的交易类型制订相应的规则,特别是会计确认规则.否则,注册会计师根据自己的专业判断进行审计处理后,如与政府部门的意见不一,却要承担制度性缺陷的责任,这对注册会计师执业是最大的政策性风险.2.应建立合理有效的公司治理结构,培育理性的审计委托人.注册会计师审计制度是公司治理制度的重要环节和途径,建立合理有效的公司治理结构是实施独立审计的前提条件,如果公司治理结构缺失或者不合理,那么,在会计市场中很难培育成熟理性的审计委托人,甚至委托人的审计目标会与投资人,债权人和社会公众的目标严重背离,在会计市场上如果没有真正的理性的委托人,也就。
审计失败案例分析
审计失败的原因
审计人员专业能力不足
审计人员缺乏必要的专业知识和经验 ，无法发现财务报表中的重大错报。
审计程序执行不当
审计人员在执行审计程序时存在疏漏 或错误，导致未能发现重大错报。
被审计单位内部控制缺陷
被审计单位内部控制存在缺陷，导致 财务报表出现重大错报，而审计人员 未能发现。
利益冲突
会计师事务所和被审计单位之间存在 利益关系，可能影响审计人员的独立 性和客观性。
完善法律法规
监管机构应完善相关法律法规，明确会计师事务所和审计师的职责 和义务，为审计行业健康发展提供有力保障。
加强信息披露
监管机构应要求会计师事务所加强信息披露，及时向社会公众公布审 计结果和相关情况，提高透明度和公信力。
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加强内部控制
会计师事务所应建立健全内部控制体系，确保审 计程序的合规性和有效性，防止出现重大错报。
3
提高审计师素质
会计师事务所应加强对审计师的培训和考核，提 高审计师的素质和技能水平，确保审计质量。
对监管机构的建议
加强监管力度
监管机构应加强对会计师事务所的监管力度，对违反职业道德和法 律法规的行为进行严厉打击，维护市场秩序和投资者利益。
在2001年，世通公司因为财务造假而 申请了破产保护，成为美国历史上最 大的破产案之一。
审计失败的原因
01
未发现财务造假
世通公司的财务造假手段非常高明，包括将资本支出和经营支出进行混
淆，虚增利润等。审计人员未能及时发现并揭露这些问题。
02 03
缺乏独立性
世通公司的CEO和CFO对财务报告有极大的影响力，他们通过威胁和施 压来影响审计人员的判断。审计人员缺乏独立性，未能保持客观和公正 的态度。
农业类上市公司审计失败案例分析
农业类上市公司审计失败案例分析农业类上市公司审计失败案例：一、中粮集团有限公司审计失败案例中粮集团有限公司是一家农业类上市公司，主要从事粮食、食品、种业、资源开发等方面的业务。
该公司在2015年进行了一次重大资产重组，导致其审计失败的案例。
在审计过程中，审计师发现了中粮集团的财务报表存在严重的虚增问题。
虚增的主要手段是通过虚假资产交易和虚假销售收入来增加公司的利润。
中粮集团通过与关联方进行虚假的资产交易，将一部分未实际存在的资产计入公司财务报表，为公司带来虚增的效果。
中粮集团还通过虚假的销售收入来增加公司的利润。
公司与关联方进行虚假销售交易，将未实际实施的销售交易计入财务报表，使公司的利润被虚增。
审计师在审计中发现了上述虚增问题，并提供了相关的证据。
中粮集团在面对审计师的指控时拒绝承认，对审计师提供的证据进行无理回应。
最终，审计师没有能够获得足够的证据来证明虚增问题，导致审计失败。
二、信达生物航空集团审计失败案例信达生物航空集团是一家从事生物农业和航空业务的上市公司。
在该公司的审计过程中，审计师发现了财务报表存在主要的虚假资产问题，导致审计失败。
审计师发现，在信达生物航空集团的财务报表中，存在大量的虚假资产。
这些虚假资产一方面是通过将未实际存在或价值被夸大的资产计入财务报表来实现的，另一方面是通过将已经没有价值的资产继续计入财务报表来实现的。
虚假资产的存在导致了公司财务报表的净资产被虚增，给投资者和利益相关方带来误导。
结论：以上两个案例展示了农业类上市公司审计失败的一些常见问题，包括虚增利润和虚假资产等方面的问题。
审计师在审计过程中应当保持独立、客观的态度，积极寻找和收集相关的证据，并与公司进行充分的沟通和交流，以保证审计的准确性和可靠性。
公司应该积极配合审计师的工作，如实提供相关的信息和数据，确保审计的顺利进行。
红光实业审计失败案例分析报告
实用标准本科生毕业论文红光实业审计失败案例分析院系名称会计学院姓名学号专业财务管理指导教师2013年4月25日摘要审计是在一定的受托经济责任关系出现时基于经济监督的需要而产生的，又因受措经济责任关系的发展而发展。
审计通过揭露和制止、处罚等手段 , 来制约经济活动中各种消极因素 , 有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。
由于我国经济体制尚不成熟，审计程序也存在许多需要修订的的地方，所以，审计失败便不可避免了，审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。
当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。
本文由红光实业会计造假引发审计失败事件入手结合相关文献资料分析总结了审计失败的原因，并对政府、企业、事务所及会计师个人分别提出避免审计失败的相关建议。
关键词：会计造假；审计失败；红光实业；建议AbstractEntrusted with the economic responsibility audit is in a certain relationship occurs based on the needs of economic supervision, and because the measures economic responsibility relations and development. Audit through expose and stop, punishment, to constraints of various negative factors in the economic activities, help to correctly fulfill various economic responsibility and the healthy development of social economy. Because our country economic system is not yet mature, there are also many need to revise the audit procedures, audit failure is inevitable and, therefore, audit failure happened, first of all affected is audit information user's decision-making behavior, and constraints on the overall market efficiency and social resources configuration effect. Audit failure, of course, will also affect the accounting industry's survival and healthy development. This paper audit failure caused by Hongguang Electronic industrial accounting fabrication incident of combination with related literature data analysis, sums up the causes of audit failure, and enterprises to the government office and accounting personal relevant Suggestions to avoid audit failure respectivelyKey Words: A ccounting fabrication;Audit failure；Hongguang Electronic Industri；Suggestions目录1．引言 (5)2．审计理论概述 (6)2.1 审计的概念 (6)2.2 审计的重要性及在审计程序中的应用 (6)2.2.1 审计重要性的概念 (6)2.2.2 重要性的判断标准 (6)2.2.3 我国目前对重要性判断的确定及考虑因素 (6)2.2.4 重要性对审计工作的意义 (7)2.3 审计失败的概念 (7)3.从红光实业审计失败看审计失败的成因 (7)3.1 案例介绍 (7)3.1.1 案例背景 (7)3.1.2案例概述 (7)3.2 案例分析 (9)3.2.1 红光实业在会计信息质量要求方面存在的问题 (9)3.2.2红光实业前3年财务报表审计过失分析 (9)3.2.3盈利预测审核失误的分析 (10)3.3 总结审计失败的原因 (10)4．关于避免审计失败的几点建议 (12)4.1 提升公司治理和管理水平是基础 (12)4.2 加强审计职业能力是关键 (12)4.3 完善会计监管机制是保障 (13)5. 总结 (13)参考文献 (14)致谢 (15)1、引言如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。
南纺审计失败案例分析_周成成
南纺审计失败案例分析周成成(苏州大学东吴商学院，江苏苏州215000)2014年5月17日，南京纺织品进出口股份有限公司公告称，公司于5月15日收到证监会下发的《行政处罚决定书》，认定公司自 2〇〇6年起连续5年虚增利润，5年虚增利润超3亿元，占其披露利润的130%到5500%不等。
相较于先前因造假曝光的绿大地、万福生科等，此次南纺股份虚增利润数量、时间跨度、造假手段均毫不逊色。
令人震惊的还有，南纺股份的实际控制人是南京市国资委，因此，南方股份被公众称为近十年来国企上市公司造假之最！一、审计失败原因分析1.南纺股份治理结构存在重大缺陷(1)董事长一人说了算董事会治理失效、董事长滥权。
董事会是股东大会这一权力机关的业务执行机关，负责企业和业务经营活动的指挥与管理，对公司股东大会负责并报告工作，是股东利益的最高代表。
总经理则属于公司雇员范畴，由董事会选聘，对董事会负责，承担经营和执行董事会决策的重任。
董事会对管理层起到监督、任免和决定管理层的薪酬等作用，是缓解管理层和股东之间的代理问题的一种公司治理机制。
纵观南纺股份上市十余年的年报可以发现，自上市之初到“东窗事发”，单晓钟一直身兼两个极重要的角色——董事长和总经理。
(2)经营层与董事会成员高度重叠南纺股份公开披露的公司章程中均有“兼任经理、副经理或者其他高级管理人员职务的董事（以及由职工代表担任的董事）不得超过公司董事总数的二分之一”的规定，其目的在于保证董事会与管理层的相对分离，保证董事会对管理层监督的独立性和可靠性，进而保障股东们的利益。
可是，从南纺股份上市后的历届董事会成员中我们可以发现，南纺的经营层与董事会成员高度重叠，上述规定汉流于形式，没有得到实质的贯彻，当然这也是现在中国许多企业的通病。
2.南纺股份存在财务造假动机公开资料显示，南纺股份于2001年登陆主板，上市当年即实现主营收入2. 9亿元，实现净利润4137. 25万元。
随后几年，公司业绩稳步走强，2004年实现净利润6205.邪万元，但是这一好景并未延续，公司净利润急转直下。
锦州港审计失败案例分析
二、财务状况（二）
2002( 上) 2001 2000 1999 1998 8 685 1997 7 259 1996 5 628 油品收 入 6 702 12 608 杂货收 入 7 970 13 789 1997 装卸收 26 入合计 14 672 397 其他收 净利润 24216952 入 1 2 256 （万元） 主营收 入合计 15 914 28 653 吞吐量 504 1 吞吐量( 万吨) 692.6 （万吨） 110.2 吨费率( 元/吨) 21 24 10 305 10 526
二、财务状况（三）
2001 折旧费 （万元）3 910 财务费 用（万 3 139 元）20001999Fra bibliotek1998
合计
3 036
2 513
2 498 14 339
2 283
882
1 280
9 067
合计
7 049
5 319
3 395
3 778 23 406
二、财务状况（四）
1996年12月31日 2002年 30日 1996年12月31日 2002年6月30日 短期借款（万元） 一年内到期的长 期借款（万元） 长期借款（万元） 合计 4 490 6 316 11 682 22 488 46 000 7 392 77 300 130 692
余静 200930103115
锦州港审计失败案例
一、基本信息
二、财务状况（一）
公司2000年及以前年度多确认收入36 717万元； 将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少 计财务费用4 945万元； 由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提 起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不 适当等，导致2000年度少计提折旧780万元， 相应地少计主营业务成本等780万元； 对在建工程确认不准确，1998-2000年多列资产 11 939万元。
绿大地审计失败案例课件
绿大地审计失败案例课件
军师“挂不上靠了”
❖ 2010年，已生疑心的监管部门向绿大地“推荐” 了另一家会计师事务所，在庞明星无法“挂靠” 后，种种财务黑洞终于曝光。
绿大地审计失败案例课件
绿大地审计失败案例课件
绿大地审计失败案例课件
❖ 2007年至2009年，绿大地利用其控制公司， 采用阴阳合同等方式虚增资产；以虚构银行回款 方式虚增收入；以虚增资产、虚假采购方式将资 金流出，通过其控制公司将资金转回方式虚增销 售收入，影响公司利润。
绿大地审计失败案例课件
造假军师—庞明显
❖ 庞明星，原四川华源会计师事务所所长，在此案 中以外聘财务顾问的身份出现。然而值得注意的 是，庞明星原来曾在与华源有密切联系的深圳鹏 城会计师事务所，它也正是当年绿大地IPO的审 计机构
绿大地审计失败案例课件
公司介绍
❖ 绿大地始创于1996年，注册资本1.5亿主 营经营绿化工程设计及施工、绿化苗木种植 及销售，是云南省最大的特色苗木生产企业。
❖ 2007年12月21日，绿大地在深交所中小 板上市，成为国内绿化行业第一家上市公司， 也是云南省第一家上市民营企业。持股 28.63% 的何学葵在2009 年便以 11 亿 的身家登上胡润富豪榜，成为云南女首富。
❖ 同时，庞明星又担任着注册会计师的角色，虽然 庞明星也并没有对报表结果进行签字确认，但仍 担任绿大地审计的”终审”角色。
❖ 这样，通过绕开高管和注册会计师的角色，庞明 星自己一手制造着绿大地的财务数据，一手又自 己修改着绿大地的财务报表。严重损害了注册会 计师的独立性。
惠尔浦公司审计失败案例分析
惠尔浦公司审计失败案例分析
案例内容：惠而浦(中国)股份有限公司于2018年5月4日公告公司于2018年5月3日收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》(皖证调查2018014号)。
因公司披露的2015年年度报告、2016年年度报告涉嫌虚假记载,根据《中华人民共和国证券法》的有关规定,中国证券监督管理委员会决定对公司实施立案调查。
法院审理：2020年7月17日晚间，公告收到中国证券监督管理委员会安徽监管局《行政处罚事先告知书》(处罚字6号)。
2020年7月31日下午17时,公告公司收到中国证券监督管理委员会安徽监管局《行政处罚决定书》(处罚字6号)。
该《行政处罚决定书》显示，惠而浦存在如下违法事实：
1、编制虚假的销售订单并确认收入以及提前确认未发货的订单收入，虚增2016年度营业收入和利润；
2、少记销售折扣，虚增2015年度和2016年度营业收入和利润；
3、延迟确认销售费用，虚增2015年度和2016年度利润；
4、收入跨期确认，导致少记2015年度营业收入和利润，多记2016年度营业收入和利润；
5、少记营业成本，虚增2016年度利润。
律师答辩：上海君澜律师事务所俞强律师认为，惠而浦600983的投资人符合以下条件的，V-X小程序“俞强律师”登记索赔，有望获赔：
（一）于2016年04月22日至2018年05月04日（含当天，不考虑是否为交易日）买入，并在此后因卖出或仍持有而亏损；
（二）于2016年04月22日至2017年07月26日（含当天，不考虑是否为交易日）买入，并在此后因卖出或仍持有而亏损。
目前分析，惠而浦600983投资人应在2023-7-31之前起诉。
蓝田审计失败案例分析
蓝田审计失败案例分析引言蓝田审计公司是一家国际知名的审计公司，拥有许多知名客户，然而，近期却发生了一起审计失败的案例。
这起案件引起了广泛关注并对蓝田审计公司的声誉产生了负面影响。
本文将对这起蓝田审计失败案例进行分析，并探讨导致失败的原因。
案例背景蓝田审计公司被一家大型跨国公司委托进行审计工作。
根据合同，蓝田审计公司需要对该公司的财务报表进行审计，并评估其合规性和风险。
然而，在审计过程中，蓝田审计公司发现了一系列问题，导致审计工作无法完成。
失败原因分析以下是导致蓝田审计失败的几个重要原因：1. 不充分的准备工作在接受审计任务之前，蓝田审计公司没有进行充分的准备工作。
他们没有深入了解被审计公司的商业模式、行业特点以及可能涉及到的风险。
这导致在实际审计过程中无法应对各种挑战和问题。
2. 缺乏专业知识和经验蓝田审计公司派遣的审计团队成员缺乏相关行业的专业知识和经验。
他们对被审计公司的业务流程和财务报表理解不够深入，无法发现可能存在的风险和问题。
这导致审计结果的准确性和可靠性受到了质疑。
3. 不合理的时间管理在审计过程中，蓝田审计公司没有合理规划和管理时间。
他们过于依赖现场工作，没有足够的时间进行分析和核对。
这导致审计结果的完整性和可靠性受到了影响。
4. 缺乏沟通和协调在审计过程中，蓝田审计公司与被审计公司的内部团队之间缺乏有效的沟通和协调。
他们没有及时解决问题并共享信息，导致工作效率降低和误解增加。
5. 未能发现重大违规行为最重要的一点是，蓝田审计公司未能发现被审计公司的重大违规行为。
这使得他们无法提供准确的审计报告，并且错过了发现潜在风险和问题的机会。
教训和经验教训基于以上案例分析，我们可以总结以下几点教训和经验教训：•准备充分，了解被审计公司的业务模式和行业特点，以及可能存在的风险和问题。
•派遣具备相关专业知识和经验的团队成员进行审计工作。
•合理规划和管理审计时间，确保有足够的时间进行分析和核对。
•加强沟通和协调，确保与被审计公司的内部团队密切合作，及时解决问题。
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润 1.7亿元;(2)2000年虚增利润 5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。