第27讲_以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量的金融资产是长期股权投资吗
以摊余成本计量的金融资产是长期股权投资吗答：以摊余成本计量的金融资产应当是债权投资。
以摊余成本计量的金融资产减值的会计分录(1)减值发生时减值损失=资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值会计分录：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备(2)以后该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。
但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
会计分录：借：持有至到期投资减值准备坏账准备贷款损失准备贷：资产减值损失(3)计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。
减值后的利息收入=新的摊余成本×原实际利率(4)外币金融资产发生减值①外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)②记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率③减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值可供出售金融资产减值损失的计量⒈可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
⒉对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
⒊可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
04-07-01 金融资产-以摊余成本计量的金融资产--应收票据核算
以摊余成本计量的金融资产--应收款项主讲人：高艳茹应收票据的核算目 录应收款项一应收款项概述二应收账款四预付账款三应收票据五其他应收款票据是由出票人签发的、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明， 包括支票、本票和汇票。
三应收票据【概念】票据票据票据属于即期票据，见票即付，不需要通过应收票据核算属于远期票据，我国目前应收票据的核算对象三应收票据票据三应收票据无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。
三应收票据三应收票据l如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据；l如果债务人无力支付票款，应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款。
【例4—15】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为13 000元。
按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额113 000元。
❝华联实业股份有限公司应作如下账务处理：–借：应收票据113 000– 贷：主营业务收入 100 000– 应交税费——应交增值税（销项税额) 13 000❝3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项113 000元，存入银行。
–借：银行存款113 000– 贷：应收票据 113 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
–借：应收账款113 000– 贷：应收票据 113 000金融资产如果华联在该票据到期前项银行申请贴现，且银行拥有追索权，票据不符合金融资产终止确认条件，贴现所得视为一项金融负债，账务处理如下：贴现金额=票据到期值-贴息–借：银行存款 114 840（贴现金额）– 短期借款—利息调整 1 160（贴息）– 贷：短期借款-成本 116 000 （到期值）以摊余成本计量的金融资产--应收款项主讲人：高艳茹。
新金融准则下——以摊余成本计量的金融资产的财税处理
⼀、"以摊余成本计量的⾦融资产"的简介（⼀）分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新⾦融准则）规定，⾦融资产分为四⼤类别。
其中，同时满⾜如下条件的分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"：（1）企业管理该⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。
（2）该⾦融资产的合同条款约定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
新⾦融准则下——⾦融资产的分类（⼆）"以摊余成本计量的⾦融资产"在会计核算中包含的常见会计科⽬1.银⾏存款；2.其他货币资⾦；3.应收票据；4.应收账款；5.应收利息；6.其他应收款；7.坏账准备；8.债权投资；9.债权投资减值准备等。
上述1-7的会计科⽬，都是⼀般企业常见的会计科⽬，但是按照新⾦融准则分类，属于"以摊余成本计量的⾦融资产"。
（三）如何理解"摊余成本"？对于初涉⾦融资产的⼈，对于何谓"摊余成本"⼀定有点晕乎乎的。
⽹上的百科是这样解释的：摊余成本(amortized cost)是指⽤实际利率(此处指同期市场利率)作计算利息的基础，投资成本减去利息后的⾦额。
⾦融资产或⾦融负债的摊余成本，是指该⾦融资产或⾦融负债的初始确认⾦额经过调整后的结果。
对于⾦融资产来讲，简单的理解"摊余成本"就是投资者要收回的"本⾦"。
⽐如投资者以800元购⼊⾯值为1000元的债券，在购⼊时投⼊的本⾦800元，这时的摊余成本也就是800元。
如果债券是5年期的，过⼀年后除去按票⾯约定利率⽀付的利息外，债券价值变成832元，因为按照实际利率摊销了债券折价，所以债券价值就从800元变成832元，虽然投资者暂时还不能收回，但这也是投资者的"本⾦"，直到债券到期时"本⾦"就会等于票⾯⾦额。
04-06-02金融资产-以摊余成本计量的金融资产--应收账
以摊余成本计量的金融资产--应收款项主讲人：高艳茹应收账款附有折扣条件二应收账款的会计处理商业折扣【概念】商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。
二应收账款的会计处理商业折扣【概念】商业折扣商品标价扣除商业折扣后的金额， 为双方的实际交易价格，即发票价格。
二应收账款的会计处理商业折扣【概念】商业折扣由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣， 它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。
二应收账款的会计处理现金折扣【概念】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除。
条件通常用一个简单的分式表示。
例如，2/10，1/20，N/30。
二应收账款的会计处理现金折扣【概念】现金折扣如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金折扣后的余额， 为购货方的付款金额。
二应收账款的会计处理现金折扣【总价法】是指直接按发票金额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。
在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为财务费用处理。
现金折扣【例4—13】华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为13％。
假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：现金折扣销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款113 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000假若客户于10天内付款：借：银行存款111 000财务费用 2 000贷：应收账款 113 000现金折扣假若客户超过10天付款，则无现金折扣：–借：银行存款113 000– 贷：应收账款 113 000二应收账款的会计处理坏账准备【应收款项余额百分比法】 是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产是指具有货币价值的权益工具、债务工具或衍生工具等，按照国际财务报告准则（IFRS）的规定，金融资产可以按照不同的计量方法进行计量，其中一种常见的方法是按摊余成本计量。
本文将对按摊余成本计量的金融资产进行详细介绍。
摊余成本计量方法按摊余成本计量方法是指将金融资产的初始成本与未偿还本金之间的差额分摊到各个会计期间，以确定每个会计期间的利息收入，并将该差额称为未偿还本金的摊余成本。
这种计量方法适用于持有至到期日或可供出售的债务工具。
按摊余成本计量方法的核心思想是将金融资产持有期间内的利息收入平均分配到各个会计期间，以反映资产的实际收益情况。
这种方法可以减少由于市场波动引起的资产价值变动对财务报表的影响，使财务报表更加稳定。
摊余成本计量方法的应用范围按摊余成本计量方法适用于以下情况：持有至到期日的债务工具：按摊余成本计量方法适用于持有至到期日的债务工具，包括债券、定期存款等。
这种方法可以反映债务工具的实际收益情况，并将利息收入平均分配到各个会计期间。
可供出售的债务工具：按摊余成本计量方法也适用于可供出售的债务工具，这些债务工具在持有期间内可能被出售，但目前没有明确的出售意图。
按摊余成本计量方法可以减少由于市场波动引起的资产价值变动对财务报表的影响。
摊余成本计量方法的会计处理按摊余成本计量方法的会计处理包括以下几个方面：初始确认：金融资产在初始确认时，按照实际支付的现金或现金等价物的金额进行计量，并将该金额作为初始成本。
利息收入确认：按摊余成本计量方法将利息收入平均分配到各个会计期间，以确定每个会计期间的利息收入。
利息收入的确认通常以利率乘以未偿还本金的摊余成本来计算。
摊销未偿还本金：每个会计期间，根据未偿还本金的摊余成本和利息收入的确认情况，计算出未偿还本金的摊余成本，并将该差额摊销到损益表中。
减值准备的计提：按摊余成本计量方法下，如果金融资产发生减值，需要计提相应的减值准备。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产是指具有金融价值的各种资产，如股票、债券、现金等，在企业财务中扮演着重要的角色。
而按摊余成本计量的金融资产则是一种计量方法，其特点是在初始确认时以成本价格计量，随后根据预期收益计算摊余成本，直至到期收回或变现。
在实际应用中，这种计量方法能够更好地反映金融资产的实际价值，保持资产负债表的稳定性，同时也具有一定的风险管理特点。
什么是按摊余成本计量的金融资产？按摊余成本计量的金融资产是指企业在购入金融资产后，以购入价格为初始确认金额，随后按照固定利率或利差计算摊余成本，同时考虑到摊销减值和利息收入等因素，最终在资产到期或变现时以摊余成本进行确认。
这种计量方式主要适用于持有至到期的金融资产，并且在企业会计中占据重要地位。
摊余成本计量的优势与适用场景按摊余成本计量的金融资产相比其他计量方法具有以下优势：-稳定性：摊余成本法可以在一定程度上减少市场波动对资产价值的影响，保持资产负债表的稳定性；-风险控制：该计量方法能够较好地应对市场风险，降低企业在金融市场中的不确定性；-管理便利：相比市价计量，按摊余成本计量更容易管理和计算，减少了会计处理的复杂度。
在实际应用中，按摊余成本计量的金融资产适用于持有至到期的债务工具，如债券等。
这种方法适合长期持有、稳定收益且不需要频繁变现的金融资产，能够更准确地反映资产未来现金流的预期收益。
如何正确应用按摊余成本计量的金融资产？在使用按摊余成本计量金融资产时，企业需要注意以下几点：-严格遵循会计准则：按摊余成本计量的金融资产需要符合相关的会计准则和规定，确保计量过程合规；-实时监控风险：企业应定期审查金融资产的财务状况，及时调整摊余成本，防范风险；-专业财务团队支持：对于复杂的金融资产计量，建议寻求专业财务团队的支持和建议，确保计量准确性。
按摊余成本计量的金融资产是一种常见且重要的计量方法，对于企业维护财务稳健、控制风险具有重要意义。
在实际运用中，企业需要根据资产类型和持有期限等因素综合考虑，合理选择计量方式，以确保资产负债表的准确性和稳定性。
“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理
“以摊余成本计量的金融资产”的涉税会计处理作者：史晓江来源：《今日财富》2018年第01期2016年5月1日起，我国全面推行营业税改征增值税。
2017年3月31日，财政部修订了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，按照企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将金融资产分类进行了修订。
本文主要分析了“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”的增值税计算及其会计处理。
一、以摊余成本计量的金融资产2017年3月31日，财政部印发了关于修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知（财会〔2017〕7号）。
新准则根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其中，同时符合下列条件的，应当分类为“以摊余成本计量的金融资产”：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
根据现行准则，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。
其中，“持有至到期投资”，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
准则修改前后的对比可知，修订后准则中的“以摊余成本计量的金融资产”与现行准则中的“持有至到期投资”的特征基本相符。
2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36 号，以下简称“36号文”）。
自2016年5月1日起，我国已全面推行营业税改征增值税。
因此，在财政部尚未出台具体应用指南的情况下，以下将以“持有至到期投资”为例，说明“营改增”后“以摊余成本计量的金融资产”有关增值税的计算及其会计处理。
以摊余成本计量的金融资产—债权投资
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一、以摊余成本计量的金融资产概述
划分为以摊余成本计量的金融资产 的应收款项包括应收票据、应收账款及 其他应收款等。预付账款不属于金融资 产，因其产生的未来经济利益是企业提 供的商品或服务，而不是收取现金或其 他金融资产的权利。
（二）债权投资
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一、以摊余成本计量的金融资产概述
1 减值准备的计提和转回
企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日 对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产信用风险已经显著增加 的，应当计提减值准备。
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
2 减值准备的会计处理
企业应当设置“债权投资减值准备”“信用减值损失”等 账户。“债权投资减值准备”的贷方登记计提的债权投资 减值准备金额，借记登记实际发生的债权投资减值损失金 额和转回的债权投资减值准备金额，期末余额一般在贷方， 反映企业已计提但尚未转销的债权投资减值准备。
实际利息＝4 000 000×9.05%＝362 000（元）
借：持有至到期投资——应计利息
236 000
——利息调整
126 000
贷：投资收益
362 000
2015年12月31日的摊余成本＝4 000 000＋362 000＝4 362 000（元）
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
（四）出售计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
企业出售债权投资，应当按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等账户，按照该债权投资的账面余额， 贷记“债权投资——成本、应计利息”账户，借记或 贷记“债权投资——利息调整”，按照其差额，贷记 或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应 同时结转减值准备，借记“债权投资减值准备”账户。
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。
一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。
金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。
这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。
2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。
3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。
合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。
如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。
三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。
以摊余成本计量的金融资产有哪些
以摊余成本计量的金融资产有哪些
关于以摊余成本计量的金融资产有哪些这个问题，一直是大家所关注的内容，如果不太了解，也别着急，一起来看看小编为大家整理的相关知识吧。
以摊余成本计量的金融资产有哪些：
以摊余成本计量的金融资产有持有至到期投资、可供出售金融资产（债券）、贷款和应收款项、公司债券（一般公司债券、可转换公司债券）、长期应收款（具有融资性质的分期收款销售）、长期应付款（融资租入固定资产）。
金融资产分为哪些类别：
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
1、以摊余成本计量的金融资产；
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产是企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合以下条件的资产：
1、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；
2、在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
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以摊余成本计量的金融资产的会计分录 依据
以摊余成本计量的金融资产的会计分录依据一、以摊余成本计量的金融资产会计处理方法以摊余成本计量的金融资产主要包括债权投资、债务工具等。
其会计处理方法可分为购买、持有和处置三个阶段。
1. 购买阶段：当企业购买金融资产时，需要按照购买价格计入资产负债表上的金融资产项目。
同时，需将购买费用计入当期损益。
2. 持有阶段：在持有金融资产期间，企业需要按照摊余成本法计算每期的利息收入，并将其计入当期损益。
同时，将到期时的本金和利息收入计入资产负债表上的金融资产项目。
3. 处置阶段：当企业处置金融资产时，需将其摊余成本减去处置时的净收入计入当期损益。
同时，将处置时的净收入计入资产负债表上的金融资产项目。
二、以摊余成本计量的金融资产会计分录1. 购买阶段的会计分录借：金融资产贷：银行存款购买金融资产时，将金融资产计入借方，银行存款计入贷方。
2. 持有阶段的会计分录借：利息收入贷：金融资产按照摊余成本法计算的利息收入计入借方，同时将金融资产计入贷方。
3. 处置阶段的会计分录借：银行存款借（或贷）：其他收益或费用贷：金融资产将处置金融资产所得的净收入计入借方的银行存款，同时根据实际情况将净收入计入借方或贷方的其他收益或费用，将金融资产计入贷方。
三、以摊余成本计量的金融资产会计处理实例以某企业购买一份面值为100,000元、年利率为5%、期限为3年的债券为例，假设购买时的费用为1,000元。
1. 购买阶段的会计分录借：债权投资（金融资产） 101,000元贷：银行存款 101,000元2. 持有阶段的会计分录借：利息收入 5,000元贷：债权投资（金融资产） 5,000元每年按照5%的利率计算利息收入，并计入当期损益。
3. 处置阶段的会计分录借：银行存款（净收入） 103,000元借：其他收益或费用（根据实际情况确定） X元贷：债权投资（金融资产） 100,000元假设债券到期时，企业以103,000元的价格处置了该债券，同时根据实际情况确定其他收益或费用。
以摊余成本计量的金融资产
以摊余成本计量 的金融资产初始
计量账务处理
①取得以摊余成本计量的金融资产时 借：债权投资—××（成本）（应按该投资的面值）
应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息）
贷：银行存款 按其差额，借记或贷记“债权投资——××（利息调整）”账 户。如果该债券为一次还本付息的债券，则取得该债券时已经包 含的利息应该计入“债权投资——××（应计利息）”账户。
账户。 到期时，企业应该收回本金及最后一期利息。 借：银行存款 贷：债权投资—××（成本） 应收利息
以摊余成本计量 的金融资产持有
期间账务处理
（2）以摊余成本计量的投资为一次还本付息债券投资的，应 于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息。
借：债权投资—××（应计利息） 投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
以摊余成本计量的金融 资产持有期间账务处理
以摊余成本计量 的金融资产持有
期间账务处理
（1）资产负债表日，以摊余成本计量的投资分为分期付息、 一次还本债券投资的。
借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息
收入） 按其差额，借记或贷记“债权投资——××（利息调整）”
借：银行存款 贷：债权投资—户。
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以摊余成本计量的金融资产概念
金融资产同时符合下列条件的， 应当分类为以摊余成本计量的金融 资产： 第一，企业管理该金融资产 的业务模式是以收取合同现金流量 为目标。 第二，该金融资产的合同 条款规定，在特定日期产生的现金 流量，仅为对本金和以未偿付本金 金额为基础的利息的支付。
以摊余成本计量的金融 资产初始计量账务处理
按其差额，借记或贷记“债权投资—××（利息调整）”账 户。
【资产评估师】以摊余成本计量的金融资产
第二节 金融资产 金融资产会计核算内容包括： 【知识点】以摊余成本计量的金融资产【知识点】以摊余成本计量的金融资产（★★★） （一）概述 1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产 （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”）。
本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。
利息包括对货币时间价值、信用风险以及其他基本借贷风险（如流动性风险）、成本（如管理费用）和利润的对价。
2.分类为以摊余成本计量的金融资产具体内容普通债券普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。
普通债券通常符合本金加利息的合同现金流量特征。
如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
应收账款企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
贷款银行向企业客户发放的固定利率贷款，贷款通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例·单选题】（2018年）下列金融资产中，不能作为以摊余成本计量的金融资产核算的是（ ）。
A.购入的期限为6个月的固定利率国债 B.购入的发行方分类为权益工具的优先股投资 C.购入的期限为1年的浮动利率公司债 D.从二级市场上购入的剩余期限为3年的5年期公司债『正确答案』B『答案解析』权益工具不符合到期日固定、回收金额固定或可确定的条件，所以不能划分为以摊余成本计量的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产1. 引言金融资产是指具有经济利益且可以进行交易的货币、金融工具、权益证券等。
金融资产的计量方法有多种，其中按摊余成本计量是一种常见的方法。
本文将就按摊余成本计量的金融资产进行深入探讨，包括定义、计算方法、适用范围等。
2. 摊余成本计量法的概念按摊余成本计量法，即根据资产的实际利息收入或优惠以及相关费用对资产进行评估。
这个方法的核心理念是将持有的金融资产标记为其购买成本，然后通过时间和利息收入的累积调整其价值，即每期调整至该时点下未偿还的预期现金流量。
3. 摊余成本计量法的计算方法按摊余成本计量法需要进行以下步骤：步骤一：初始入账首先，在购买金融资产时将其初始入账，将其标记为购买成本。
步骤二：确定每期应收利息根据金融资产的利率和剩余期限，确定每期应收取的利息。
步骤三：调整未偿还预期现金流根据每期应收利息和已偿还的现金流，调整未偿还预期现金流。
步骤四：调整金融资产价值根据调整后的未偿还预期现金流计算出摊余成本，并相应地调整金融资产价值。
步骤五：持续重复以上步骤重复以上步骤直至到底预期现金流全部回收或者到达到底预期现金流和不良贷款处理损失。
4. 摊余成本计量法的优缺点4.1 优点稳定性: 按摊余成本计量法能够平滑地反映金融资产的变动情况，避免市场波动对账面价值产生过大影响。
可靠性: 摊余成本计量法能够准确反映未来预期现金流，并在实际现金流与预期现金流差异较小时进行调整，提高了财务报告的可靠性。
4.2 缺点信息披露不足: 按摊余成本计量法无法提供有关市场价值等信息，对投资者来说信息披露不够透明。
风险控制不足: 摊余成本计量法无法准确反映市场风险变动，会导致投资者的风险控制能力下降。
5. 摊余成本计量法适用范围按摊余成本计量法适用于以下情况：固定收益类投资工具，如债券、存款证明等。
预期现金流稳定且对投资者非常可靠。
预测市场波动会对财务报表造成较大干扰。
6. 结论按摊余成本计量法是一种常见且有效的金融资产计量方法。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理
一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债券投资）1、取得时：借：债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息)债权投资—利息调整(或贷方）贷：银行存款2、持有时:以摊余成本计量分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息。
借：应收利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投资—利息调整（差额.或借）以摊余成本计量一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息借：债权投资—应计利息(按票面利率计算）贷：利息收入(摊余成本和实际利率计算确定）债权投资-利息调整(差额）3、出售时:借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息债权投资-利息调整（或借）利息收入（差额，或借）二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：1、取得：借：其他债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）其他债权投资—利息调整（差额，或贷)贷：银行存款2、持有时与(一）相同，(1）若公允价值高于账面余额的差额借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额，做相反分录。
3、出售：借:银行存款贷:其他债权投资—成本（账面余额）其他债权投资-应计利息其他债权投资—公允价值变动（或借）其他债权投资—-—利息调整（或借）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(或借）其他综合收益—信用减值准备(或借)投资收益(倒挤，或借）三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。
1、取得时：借:交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（或股利）【已宣告尚未发放的现金股利】贷：银行存款2、持有期间:收到发放的现金股利，或按分期付息、一次还本债券投资的的票面利率计算的利息，或上述股利、利息已宣告未发放借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益（1）若公允价值高于账面余额的差额：借:交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若公允价值低于账面余,做相反分录3、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本（账面余额)交易性金融资产-公允价值变动(或借）投资收益（倒挤差额,或借)四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具1、取得时:借:其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用）应收股利(已宣告未领取的现金股利）贷：银行存款2、持有期间：（1）若公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额做相反分录3、出售：借：银行存款贷:其他权益工具投资-成本（账面价值)其他权益工具投资-公允价值变动结转：借：其他综合收益—其他权益投资工具公允价值变动（或贷)贷：盈余公积、利润分配—未分配利润。
金融资产的后续计量方法
金融资产的后续计量方法一、以摊余成本计量的金融资产后续计量方法。
这种计量方法主要适用于一些债权投资之类的金融资产哈。
比如说企业买的债券，打算持有到期收本金和利息那种。
它的后续计量呢，就是按照摊余成本来进行。
摊余成本这玩意儿怎么算呢？其实就是初始确认金额减去已偿还的本金，再加上或者减去累计摊销额，还要减去已发生的减值损失。
就好像你借出去一笔钱，人家慢慢还你本金，你得把还掉的那部分减掉；然后利息的调整啥的要通过累计摊销来体现；要是担心收不回来，有减值损失了，那也得从里面扣掉。
举个例子哈，假如你买了一张面值1000块的债券，花了980块买的，票面利率是5%，实际利率是6%。
每年收到的利息就是1000×5% = 50块。
但是按照实际利率算，第一年的利息收入应该是980×6% = 58.8块。
这多出来的8.8块就是利息调整的摊销额，下一年计算摊余成本的时候就要把这个加上去，新的摊余成本就是980 + 8.8 = 988.8块，然后再按照新的摊余成本去算下一年的利息收入和摊销额，就这样一年一年算下去。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续计量方法。
这种计量方法常见于一些指定为该类别的债权投资和其他债权投资，还有权益工具投资中被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的情况。
在后续计量的时候，要按照公允价值来计量。
公允价值变动呢，不是直接计入当期损益，而是计入其他综合收益。
比如说，你买了一只股票，指定它用这种方法计量。
一开始买的时候花了100块一股，过了一段时间，这股票涨到110块一股了，那这10块的差价就计入其他综合收益。
等你把这股票卖了的时候，之前计入其他综合收益的部分就要转到留存收益里去啦。
对于这种金融资产，利息收入的计算和前面摊余成本计量的有点类似，也是要考虑实际利率啥的。
比如说债券投资，按照实际利率计算的利息收入计入当期损益，而公允价值变动计入其他综合收益，这样就能把收益分成两部分来体现啦。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产是指企业持有的具有货币性质的资产，包括现金、存款、债券、股票等。
按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产时，按照购买价格加上相关费用，以及减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本，并在后续会计期间按照摊余成本法进行计量的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产在会计上的处理方式与其他计量方法有所不同。
下面将从定义、计量方法、会计处理和优缺点等方面进行详细介绍。
一、定义按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产时，将购买价格加上相关费用，并减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本，并在后续会计期间按照摊余成本法进行计量的金融资产。
二、计量方法按摊余成本计量的金融资产的计量方法主要包括以下几个步骤：1. 初始计量：按照购买价格加上相关费用，并减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本。
2. 后续计量：按照摊余成本法进行计量，即将初始成本按照预计未来现金流量的折现值进行摊余，每期摊余一部分，直到到期日或出售日为止。
三、会计处理按摊余成本计量的金融资产在会计处理上主要包括以下几个方面：1. 初始确认：在购买金融资产时，将购买价格加上相关费用，并减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本，确认为金融资产。
2. 摊余成本计量：按照摊余成本法进行计量，每期摊余一部分，直到到期日或出售日为止。
3. 利息收入确认：按照摊余成本法计量的金融资产，每期摊余的部分包括利息收入和本金回收，其中利息收入应根据预计未来现金流量的折现值进行确认。
4. 减值准备计提：按照摊余成本法计量的金融资产，如果预计未来现金流量的折现值发生变化，导致资产价值减少，需要计提减值准备。
四、优缺点按摊余成本计量的金融资产相比其他计量方法具有以下优点：1. 稳定性：摊余成本法计量的金融资产相对稳定，不会受到市场价格波动的影响。
2. 长期投资：适用于长期持有的金融资产，可以更好地反映资产的长期价值。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产在现代金融环境中，企业和投资者面临众多金融工具的选择，而金融资产的计量方法在很大程度上决定了其财务报表的准确性和相关性。
按摊余成本计量是国际财务报告准则（IFRS）及其本地适用准则所规定的一种重要的金融资产计量方式。
本文将从多个维度探讨按摊余成本计量的金融资产的概念、特点、应用、以及在财务报告中的影响。
一、概念解析1.1 什么是金融资产根据国际会计准则，金融资产通常指的是企业拥有的可以带来经济利益的特定资源。
这些资产包括现金、应收账款、证券投资等。
金融资产的分类一般包括按公允价值计量和按摊余成本计量两种方式。
1.2 摊余成本的定义摊余成本是一种会计技术，通过为金融资产分配相关的利息收入及费用，计算出每个会计期所确认的经济价值。
这种方法通常适用于持有至到期债务投资或贷款等金融工具。
具体计算时，摊余成本为初始确认金额加上后续期间内累积利息收入减去一定要偿还现金流（如本金和利息支付）。
二、按摊余成本计量的操作流程2.1 初始确认在初始确认时，金融资产以其公允价值入账。
在此阶段，不仅要考虑购买成本，还应该考虑交易过程中可能产生的直接相关费用，如佣金和手续费等。
2.2 后续计量后续计量过程中的关键是计算摊余成本。
在每个会计期间，需要进行利息收入的确认及实际现金流（如还款）的记录。
这一过程通常依赖于实际利率法，即在整个借贷期限内平均分配利息收入。
2.3 终止确认终止确认是指金融资产被出售、到期或赎回，企业需将其在账面上的所有相关账户冲销，并确认相应损益。
此时，企业需要确保所有未确认的利息收益已被记入营业利润表中，以确保财务报表的完整性。
三、应用场景按照摊余成本计量方法，通常适用于以下几种场景：3.1 应收账款企业因销售商品或提供服务形成的应收账款，可视作财务资产。
应收账款通常在初始确认后采用摊余成本进行后续计量，以便准确反映企业每个期间内应收款项所带来的利息收入。
3.2 贷款银行和其他金融机构在发放贷款时，普遍采用按摊余成本进行会计处理，以便精确计算贷款期间内产生的利息收入。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产后，按照购买时的成本价值减去已经摊销的价值，计算出金融资产当前的账面价值。
这种计量方法适用于长期持有且没有明确计划在短期内出售的金融资产，主要包括债权投资、持有至到期投资等。
按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中具有重要的作用，下面将从定义、计量方法、会计处理等方面进行详细介绍。
一、定义按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产后，按照购买时的成本价值减去已经摊销的价值，计算出金融资产当前的账面价值。
这种计量方法适用于长期持有且没有明确计划在短期内出售的金融资产，主要包括债权投资、持有至到期投资等。
二、计量方法按摊余成本计量的金融资产的计量方法主要包括以下几个步骤：1. 初始确认：企业在购买金融资产时，确认其初始成本价值，包括购买价格、相关税费等。
2. 摊销：按照摊余成本法，将金融资产的成本价值分摊到各个会计期间，计算出每期的摊销金额。
3. 调整：根据金融资产的实际情况，对其价值进行调整，包括减值准备、利息收入确认等。
4. 终止确认：当金融资产到期、出售或发生其他终止事件时，确认其最终价值，计算出最终收益或损失。
三、会计处理按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中的会计处理主要包括以下几个方面：1. 资产负债表：将金融资产按照其账面价值列示在资产负债表中，包括流动资产和非流动资产。
2. 利润表：将金融资产的摊销、调整、终止确认等相关金额列示在利润表中，计算出相应的收益或损失。
3. 现金流量表：将金融资产的现金流量情况列示在现金流量表中，包括投资现金流入、收益现金流入等。
四、风险与控制按摊余成本计量的金融资产存在一定的风险与控制措施，主要包括以下几个方面：1. 信用风险：金融资产的价值可能受到债务人违约、经济环境变化等因素的影响，企业需要加强信用风险管理。
2. 利率风险：金融资产的价值可能受到利率变动的影响，企业需要建立利率风险管理机制。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产在会计中是企业的重要组成部分，而金融资产的计量方法也是影响企业财务报表准确性的重要因素之一。
按照国际财务报告准则（IFRS），企业可以选择按照公允价值计量或按照摊余成本计量金融资产。
什么是按摊余成本计量的金融资产按摊余成本计量的金融资产是指企业以初始计量金额减去已偿还的本金部分后的余额作为基础，再按照一定利率确定的摊销记载基，计量金融资产的价值。
这种计量方法是一种静态计量方法，适用于长期持有且取得后不打算迅速变卖或不具备公允价值计量的金融资产。
摊余成本计量方法的优势稳定性：摊余成本法能够平滑地分摊利息收入或费用，使得财务报表更加稳定，抵御市场波动性的影响。
简单明了：相较于公允价值计量方法，按摊余成本计量方法更加简单易懂，减少了金融资产价值频繁变动带来的复杂性。
长期持有优势：摊余成本法适合于长期持有的金融资产，能够更好地反映企业长期投资的价值。
摊余成本计量方法的缺点信息滞后性：摊余成本法可能导致企业财务报表中的金融资产价值与市场实际价值存在较大的偏离，信息滞后性较强。
市场风险：长期持有金融资产可能使企业面临市场风险，如果市场发生剧烈波动，企业可能无法及时调整资产价值。
审计复杂性：摊余成本法的实施与审计相对较为复杂，需要更多的信息披露和审计程序来确保数据的准确性。
摊余成本计量的应用范围摊余成本计量方法通常适用于企业长期持有、持续收取现金流的金融资产，如长期债券、贷款等。
在这些情况下，企业更关注的是每期现金流以及相关的利息收入，而非金融资产的市场价值波动。
总结按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中扮演着重要的角色，它能够为企业提供稳定、简明的财务信息，但也存在信息滞后性、市场风险等缺点。
在选择计量方法时，企业需要结合自身的经营特点和市场环境来进行权衡，以确保财务报表能够客观、真实地反映企业的财务状况。
以上是关于按摊余成本计量的金融资产的简要介绍，希望能够帮助您更好地理解这一重要概念。
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矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。