企业税收策划的策略分析

产 生税 收 筹 划 行 为 的前 提 ， 税 收筹 划 的 形 成是 物 质 利 益 的结 果 。纳税 人 由于 税收 取走 了他 的一部分 收入 ， 使他 的可支 配收 入 减少 了 ， 因此有 着强 烈 的欲 望来 减轻 自己纳 税义 务 。而 在实 现 其欲望 的种 种 “ 选 择 ”中 ， 税 收筹划成 了一 种最 为 “ 安 全” 或 “ 保 险 ”的 办法 。偷 税 是违 法 的 ， 要受 法 律制 裁 ； 漏 税 要补 交， 欠税要 还 ， 抗税 要追 究刑事 责任 。这样 ， 税 收筹 划有 了责无 旁贷 的责 任。 税 收筹 划 能否成 功 ， 直接 取决 于 纳税者 主观 指挥 发挥 的程 度， 但是有 意识 的进 行税 收筹划还 不 能保 证筹 划 的成功 。有筹 划意识 并能成 功实 现税 收筹划 ， 需要 纳税人对 税法 的熟 悉和 充 分理解， 否 则筹 划就 不 可能 成功 实 现成 功 的税 收筹 划 ， 甚 至有 可 能与 偷 税 沦为 一 类 ， 成 为违 法 行 为 。为 避 免这 种 情 况 的 发 生， 纳税 人必 须具 备这 样 的条 件 ： 一 定 的法律 知 识 、能够 了解 什 么 是合法 ， 什么是 非法 ， 以及合法 与非 法的临 界点 ， 总体上确 保 自 己经营活 动和有 关行为 的合法性 。 国 内税 收 筹 划 形 成 的 客 观 原 因 主 要 来 自税 法 自身 的 原
税 收 筹 划是 我 国企 业 经营 管 理 的一 个 新领 域 。然而 因为 观 念 上 和 政 策上 的诸 多原 因 ， 税 收 筹 划在 我 国的 发展 比较 缓 慢 。税 收筹 划所 取得 的 是合 法权 益 ， 受 法 律保 护 ， 所 以它 是 纳 税 人 的一项基 本权利 。 １ ． 税 收筹划 的作用 及效应分 析 市 场经 济体制 的奠 定 ， 在 法律 上 明确 了纳税 人市 场法 人主 体格 局 ， 纳税 人 利益 独立 化 决定 其追 求 利益 最大 化 ， 并具 体表 现为 追 求税 后 利润 最大 化 。实 现税 后 利润 最大 化 的途 径 可分 为 两部 分 ， 一 是 利润 最大 ， 二 是税 负最 小 。但 偷税 、骗 税 、欠 税 等违法 手段 将承 担税法 的制 裁 ， 更重要 的是 还将 影响企 业 的 声誉 和正 常 的生产 经营 。那么 能否找 到一种 方法 ， 合 法 的降低 应 纳税 额 ， 节约 税款 支 出 ， 使 企业 获得 尽 可能 多 的利 益 昵？ 回 答 是肯定 的 ， 这种方 法就是税 收筹 划。 “ 税收 筹划 是指 纳税 人在 现行 税收 制度许 可 的范 围 内 ， 通 过 对 自身 的筹 资 活动 、投 资 活动 以及 经 营活 动进 行 合理 的 、 巧 妙 的安 排 ， 以达 到少 缴 或不 缴税 款 ， 进 而 实现税 后 利润 最 大 化的 目标 。” 效应 与原 因是 一个 事物 的两个 方 面 ， 体现 在税 收筹 划上 就 有这样 的辨正 关系 ： 为 了能出奇制胜 ， 我们就 必须对 税收筹 划 的效 应有 所 认识 。税 收筹划 对 于纳 税人 的效 应 就 是减轻 了 自 身的税 负 ， 取得 了更 多 的税后 可支配 收入 。然而 对于 整个社 会 来讲 ， 其 带来 的效应就 没有那 么简单 了。 首先 ， 税 收 筹 划 的直 接后 果 是 国家 税 收收 入 的减 少 ， 而且 某 些 纳 税 人 对 税 收 筹 划 的 操 作 不 当使 自己 的行 为 变 成 了偷 税 、偷税 ， 自然 国家要 投入 更多 的人力 、物力 、财力 来加 强征 收工 作 ， 使得税 收成 本不断提 高 ， 造成额 外 的收入损 失。 其 次 是 收入 的再 分 配 效 应 。纳税 人 通过 税 收 筹划 可 获得 更 多 的税 后收 入 ， 这种 行为 本身 的直接 效应 ， 一 是纳税 人收入 ； 二 是 国家 财政 收 入 。这 种直 接效 应联 系 起来 看就 是 收入 再分 配 效应 ， 既通过 减少 财政 收入来 增加 纳税人 可支 配收入 。由于 税 收筹 划行 为所产 生 的增 加 收入扣 除纳税 人筹 划资本 ， 加上 财 政 收入 的反避 税成 本 ， 真 正 的增 加量 就不是 表面 上 的一增一 减 那么简 单 了。 然后 是 税 收筹 划 的福 利 效应 。税 收筹 划 会造 成 经济 福 利 的损 失 。纳税人 必须 花费一 定时 间对 自己的事务进 行调 整 ， 虽
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｆ ￣ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ财会 研究
企业税 收策划的策略分析
李 雪莲 上 海 师范 大 学 商 学 院 ２ ０ ０ ２ ３ ３
摘要 ： 税收筹 划是指 在税 法规 定的 范围 内， 通过 对 经营 、投 资 、理财 活动 的事先 筹划和 安排 ， 尽 可 能取 得 “ 节税 ” 的税 收利益 。企业一般 会在 筹资 、投 资 、营运和税后 利 润分配 时采取一 些策略 来减轻税 负。而 问题 的关键在 于企 业应如何 正确 看待 税 收筹划 的问题 ， 如何走 出长期 以来存 在 的税收筹 划的误 区 ， 如何 开展合理 的税 收策划 。 关键词 ： 税收筹划 ； 避税； 偷税 ； 逃 税
因。
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首 先 是纳 税人 定 义上 的可 变通 性 。任 何 一种 税 法都 要 对 其 特定 的 纳税 人给 予法 律 的界定 ， 这 种界 定 ， 理 论 上包 括 的对 象 和 实际 包括 的对 象 差别 极大 。这 种 差别 的 原 因在于 纳税 人 的变通 性 。换 一种说 法 ， 就 是特 定 的纳税 人 缴纳特 定 的税 收 ， 如 果 说 明 自己不 是该 税 的纳 税人 ， 那 么 就 自然不 必 缴 纳该 税