成本性态分析的程序和方法
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一、成本性态分析的涵义
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的意义
成本性态分析是管理会计的一项最基本的工 作。通过成本性态分析，可以从定性和定量 两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之 间的依存关系和变动规律，从而为应用变动 成本法，开展量本利分析，进行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和 落实责任会计奠定基础。
1.成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。 2.成本性态分析，为进行成本－产量－利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便。 3.成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。 4.成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。
三、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。
五、成本性态分析（分解混合成本）的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务 必须采取的技术手段。 为了经营管理上的需要，必须把混合成本分解为 固定和变动两个组成部分，最精确的做法是根据 费用发生的原始凭证逐项逐次地进行分析，但这 样做工作量太大。比较切实可行的做法是以汇总 的数字为基础，采用一定的方法对数据进行科学 的加工处理，从中找出规律性的东西，以收到事 半功倍的效果。 分解混合成本，有以下几种方法：
1.技术测定法
（1）定义
技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工 程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过 程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基 础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规 律的一种方法。
在企业建设投产前，必须进行项目的可行性研究。 可行性研究报告中必须提供有关的工程设计说明书， 规定了在一定生产量条件下应耗用的材料、燃料、 动力、工时及台时消耗标准，这些数据通常可较为 准确地反映出在一定生产技术和管理水平条件下的 投入产出规律。在企业投产初期，可以参照这些数 据区分固定成本、变动成本，并建立相应的成本模 型。
每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000 元
每吨铸件变动成本=0.12400=48元
因此， y=12,000+48x
练习1：
已知：假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工 段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序 中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用 木柴0.05吨，焦炭1.0吨，熔化1吨铁水要使用 焦炭0.1吨，每个工作日点炉一次，全月工作 日25天。木柴每吨价格为200元，焦炭每吨价 格450元。 要求：确定该企业每月的燃料总成本分解模型
固定部分a2
固定成本总额 a1 + a2 = a
变动部分b2x
变动成本总额 b1x +b2x= bx
输出成本模型 y=a+bx
结束
分步分析程序
分步分析程序又称多步骤分析程序，属于先定性 分析后定量分析的程序。在该程序下，要先对全 部成本按其性态进行分类，即按定义将其分为包 括混合成本在内的三个部分；然后再进行混合成 本分解，即按照一定技术方法将混合成本区分为 固定部分和变动部分，并分别将它们与固定成本 和变动成本合并，最后建立有关成本模型。
解题步骤：
选择需要研究的成本项目——燃料成本；
对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将 其作为标准方法使用；
测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固 定成本和变动成本。
在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本， 熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。
设每日燃料总成本为 y，产量为x 吨铸件，每日固定 成本为a ，单位变动成本为b, 则：
同步分析程序示意图
开始 成本性态分析
输入全部成 本与业务量
①定性定量处理
固定成本总额a
变动成本x
结束
同步分析程序
同步分析程序又称单步骤分析程序，属于定性分析 与定量分析同步进行的程序。在该程序下，不需要 分别进行成本按其性态分类和混合成本分解，而是 按一定方法将全部成本直接一次性地区分为固定成 本总额和变动成本总额两部分，并建立有关成本模 型。这种程序不考虑混合成本的根据是： 第一、按照一元线性假定，无论是总成本还是混合 成本都是一个业务量x的函数，因此，按分步分析 程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果是 相同的；第二、在混合成本本身的数额较少，前后 期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下， 可以将其视为固定成本，以便简化分析过程。
一元线性假设
假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。
五、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成成 本性态分析任务所经过的步骤。包括：
分步分析程序 同步分析程序
分步分析程序示意图
开始
①成本按性态分类
成本性态分析
固定成本a1 混合成本 变动成本b1x
输入全部成 本与业务量
②混合成本分解
（2）优缺点及其适用性：
优点：在于确定理想的投入产出关系， 使企业能够建立具有较高科学性和先进性的 标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏 历史成本数据条件下可用的、最有效的方法， 也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。
因此此法适用于投入产出关系比较稳定 的新企业及其主要成本性态分析。
缺点：采用这种方法测定的结果虽比较准确，
（3）举例说明：
假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段 的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程 序中使用。按照最佳的操作方法，每次点 炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨 铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉 一次，全月工作日24天。木柴每吨价格 250元，焦炭每吨价格400元。试确定该企 业每月的燃料总成本分解模型。
但工作量很大，因为进行技术测定，往往要耗用 较多的人力和物力，特别是对某些制造费用和管 理费用的明细项目，分析起来比较困难。
由于其所依赖的投入──产出关系只存在于 生产过程中的直接消耗部分，因此，该方法通常 只适用于投入的成本与产出的数量之间有规律性 联系的成本分解，对于不能直接把成本归属于特 定的投入—产出的，或者不能单独进行观察的联 合过程，如各种间接成本，就不能使用这种方法。
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的意义
成本性态分析是管理会计的一项最基本的工 作。通过成本性态分析，可以从定性和定量 两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之 间的依存关系和变动规律，从而为应用变动 成本法，开展量本利分析，进行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和 落实责任会计奠定基础。
1.成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。 2.成本性态分析，为进行成本－产量－利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便。 3.成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。 4.成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。
三、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。
五、成本性态分析（分解混合成本）的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务 必须采取的技术手段。 为了经营管理上的需要，必须把混合成本分解为 固定和变动两个组成部分，最精确的做法是根据 费用发生的原始凭证逐项逐次地进行分析，但这 样做工作量太大。比较切实可行的做法是以汇总 的数字为基础，采用一定的方法对数据进行科学 的加工处理，从中找出规律性的东西，以收到事 半功倍的效果。 分解混合成本，有以下几种方法：
1.技术测定法
（1）定义
技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工 程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过 程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基 础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规 律的一种方法。
在企业建设投产前，必须进行项目的可行性研究。 可行性研究报告中必须提供有关的工程设计说明书， 规定了在一定生产量条件下应耗用的材料、燃料、 动力、工时及台时消耗标准，这些数据通常可较为 准确地反映出在一定生产技术和管理水平条件下的 投入产出规律。在企业投产初期，可以参照这些数 据区分固定成本、变动成本，并建立相应的成本模 型。
每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000 元
每吨铸件变动成本=0.12400=48元
因此， y=12,000+48x
练习1：
已知：假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工 段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序 中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用 木柴0.05吨，焦炭1.0吨，熔化1吨铁水要使用 焦炭0.1吨，每个工作日点炉一次，全月工作 日25天。木柴每吨价格为200元，焦炭每吨价 格450元。 要求：确定该企业每月的燃料总成本分解模型
固定部分a2
固定成本总额 a1 + a2 = a
变动部分b2x
变动成本总额 b1x +b2x= bx
输出成本模型 y=a+bx
结束
分步分析程序
分步分析程序又称多步骤分析程序，属于先定性 分析后定量分析的程序。在该程序下，要先对全 部成本按其性态进行分类，即按定义将其分为包 括混合成本在内的三个部分；然后再进行混合成 本分解，即按照一定技术方法将混合成本区分为 固定部分和变动部分，并分别将它们与固定成本 和变动成本合并，最后建立有关成本模型。
解题步骤：
选择需要研究的成本项目——燃料成本；
对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将 其作为标准方法使用；
测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固 定成本和变动成本。
在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本， 熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。
设每日燃料总成本为 y，产量为x 吨铸件，每日固定 成本为a ，单位变动成本为b, 则：
同步分析程序示意图
开始 成本性态分析
输入全部成 本与业务量
①定性定量处理
固定成本总额a
变动成本x
结束
同步分析程序
同步分析程序又称单步骤分析程序，属于定性分析 与定量分析同步进行的程序。在该程序下，不需要 分别进行成本按其性态分类和混合成本分解，而是 按一定方法将全部成本直接一次性地区分为固定成 本总额和变动成本总额两部分，并建立有关成本模 型。这种程序不考虑混合成本的根据是： 第一、按照一元线性假定，无论是总成本还是混合 成本都是一个业务量x的函数，因此，按分步分析 程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果是 相同的；第二、在混合成本本身的数额较少，前后 期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下， 可以将其视为固定成本，以便简化分析过程。
一元线性假设
假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。
五、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序是指完成成 本性态分析任务所经过的步骤。包括：
分步分析程序 同步分析程序
分步分析程序示意图
开始
①成本按性态分类
成本性态分析
固定成本a1 混合成本 变动成本b1x
输入全部成 本与业务量
②混合成本分解
（2）优缺点及其适用性：
优点：在于确定理想的投入产出关系， 使企业能够建立具有较高科学性和先进性的 标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏 历史成本数据条件下可用的、最有效的方法， 也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。
因此此法适用于投入产出关系比较稳定 的新企业及其主要成本性态分析。
缺点：采用这种方法测定的结果虽比较准确，
（3）举例说明：
假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段 的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程 序中使用。按照最佳的操作方法，每次点 炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨 铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉 一次，全月工作日24天。木柴每吨价格 250元，焦炭每吨价格400元。试确定该企 业每月的燃料总成本分解模型。
但工作量很大，因为进行技术测定，往往要耗用 较多的人力和物力，特别是对某些制造费用和管 理费用的明细项目，分析起来比较困难。
由于其所依赖的投入──产出关系只存在于 生产过程中的直接消耗部分，因此，该方法通常 只适用于投入的成本与产出的数量之间有规律性 联系的成本分解，对于不能直接把成本归属于特 定的投入—产出的，或者不能单独进行观察的联 合过程，如各种间接成本，就不能使用这种方法。