会计毕业论文：分析审计风险的防范与控制

摘要 (2)
Abstract (4)
绪论 (1)
一．审计风险概述 (1)
（一）审计风险的含义 (1)
（二）审计风险的表现形式 (2)
(三)审计风险控制的意义 (2)
二．永乐电器公司审计现状及分析 (4)
（一）永乐电器公司简介 (4)
(二)永乐电器公司审计现状 (5)
1.防损阶段（2002年11月以前） (5)
2.服务为主监督为辅阶段（2002年11月－2004年9月） (5)
三．永乐电器公司审计风险及原因分析 (6)
（一）审计主体因素分析 (6)
1.审计手段局限性的影响 (6)
2.评价不当的影响 (6)
3.思维定式的影响 (7)
4.沟通不畅的影响 (7)
5.审计人员综合素质不高形成的审计风险 (7)
（二）审计程序和方法的因素分析 (7)
1.审计方法模式滞后 (7)
2.审计抽样误差的影响 (7)
3.审计证据的影响 (8)
四．永乐电器公司审计风险控制对策 (8)
（一）对审计机构变革的建议 (8)
（二）对完善审计运行体制的建议 (8)
(三)对加强审计质量控制规的建议 (9)
1.制定科学的审计方案 (9)
2.规审计工作底稿 (10)
(四)对构建全过程审计控制的建议 (10)
1.强化符合性测试的作用 (10)
2.减少对审计风险的主观判断 (11)
(五)提高审计人员素质 (11)
1.完善岗位职责和要求 (11)
2.扩大人员配备围 (11)
3.加强后续教育 (11)
4.加强职业道德教育 (11)
结论： (12)
参考文献 (12)
浅析审计风险的防与控制
-----以YLDQ公司为例
摘要
恰当的定位有利于审计作用的发挥。

部审计是组织部经营业务的独立审核、评价活动。

它是一种管理控制，其作用是衡量和评价其它控制的有效性。

部审计存在的价值在于能为组织实现其经营目标提供帮助。

在实际工作中，除对组织的经营管理活动的合规性进行审核，揭露经营管理活动中的违规问题外，部审计更加侧重检查组织的部控制和经营管理情况，为建立健全组织的各项政策和规章制度、完善组织的经营管理服务。

审计必须树立为组织改进管理服务的观念，在实际操作中，审计要保持独立性，同时要有充分可靠的证据以使审计结论“持之有故，言之有理”等。

审计要客观公正、证据充分，是审计的灵魂。

目前我国国家审计的状况距离国家审计完善管理的目标还很远，既不利于国家审计作用的充分发挥，也不利于国家审计的进一步发展及其业务水平的提高。

国家审计不应将自己的工作围仅仅局限于查处违纪违规的问题上，而应将目标定位于完善政府各项公共管理，包括建立健全各项法律、法规、政策和制度上，只有这样才能强化国家审计在国家宏观管理中的作用。

[关键词] 审计；风险；防；控制
Abstract
The proper positioning to play the role of the audit. Internal audit is an independent audit of the organization's internal operations and evaluation activities. It is a management and control, whose role is to measure and evaluate the effectiveness of other controls. The value of internal audit is to provide help for the organization to achieve its business objectives. All internal audit activities are closely related to the objectives of the organization. Conducted our audit in practical work, in addition to the compliance of the organization's operational and management activities, to expose the illegal problems in the operation and management activities, internal auditing is more focused on the internal control of the inspection organization and management, establish and improve the organization's key policies and rules and regulations, and improve the organization's management services. The audit must establish the concept of management services for organizations to improve audit to maintain independence in practice, at the same time have adequate and reliable evidence to the audit findings "held, therefore, is justified". The audit objective and fair, and sufficient evidence, is the soul of the audit. The current situation of China's National Audit from the national audit improve the management goal is still a long way, is not conducive to full play to the role of national audit, is not conducive to the further development of its business raising the level of national audit. The national audit should not be confined to the scope of their work to investigate and deal with breaches of discipline on the issue should be targeting the improvement of various government public administration, including to establish and improve various laws, regulations, policies and systems. The only way to strengthen the role of the national audit in the national macro-management.
[Keywords] audit; risk; prevention; control
绪论
选题背景
审计作为一种职业,它必须具备一定的条件,在得到社会和公众的认可的同时,必须承当起重大的社会责任,必须面对和接受种种戒律,如若越轨,便会受到某种形式的惩罚,遭受经济和其他方面的损失。

因此,我们可以说作为职业工作者的注册会计师在其执业生涯中,无时无刻不处于一种潜在的职业风险之中,一有疏忽,这种潜在的风险便会转化为实际的风险。

目前,我国市场的不确定性因素较强,能引发审计风险的因素较多。

因此,为使我国的注册会计师事业朝健康的方向发展,并以此为突破,进一步推动审计理论的发展及审计实务水平的提高,有必要使审计职业界和社会公众对审计风险有一个清楚的认识。

然而,我国目前对审计风险的研究还比较欠缺,仍有很多问题尚未明确或需要进一步探讨,例如审计风险的概念尚未阐述清楚,对审计风险的评估也少有研究等。

一．审计风险概述
（一）审计风险的含义
目前审计风险的表述，主要有三种较为普遍的表述：
国际审计准则第6号《风险评估和部控制》中指出，“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险”。

《美国审计准则说明》第47号指出，“审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正意见的风险”。

我国《独立审计具体准则第9号—部控制和审计风险》第3条对审计风险定义，“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

”
（二）审计风险的表现形式
审计职业风险在审计职业的三个层次上各有不同的表现形式：①对于单个从业人员来说，在其执业过程中，主要会发生审计角色风险、审计决策风险、审计检查风险和审计评价风险。

审计角色风险是由于审计人员损坏独立、公正、客观原则，不具有应1备的职业谨慎，未履行回避、等职业道德准则所造成的审计职业风险。

审计决策风险是指由于主、客观原因使决策行为与实际情况和效果相背离，或者出现严重偏差的可能性，包括计划风险、程序风险和方法风险。

②对审计部门来说，审计人员在审计过程中发现的问题或提出的意见，采纳与否完全取决于企业的管理当局，也就是说，审计部门没有处理、处罚权，而只有建议权。

因此，审计职业风险在审计部门这一层次上主要表现为审计建议风险。

③对于审计行业来说，在其发展的某一阶段可能存在缺乏健全合理的审计准则，使执业人员无章可循的情况。

因此，审计职业风险在全行业这一层次上主要表现为审计准则风险。

(三)审计风险控制的意义
审计风险说到底是利益搏奕风险。

被审计单位有其加强管理、提高效率的需要，地方政府有解决资金困难、发展地方经济、维护地方利益等压力，此二者都有其为追逐经济利益、政绩等而不惜违反控制度或造假、舞弊、“撞红灯”的可能。

审计者守土有责。

但打假比造假、查案比作案更难，监督活动难免会触动有些人的“奶酪”，
1李金华：《审计理论研究》，中国审计出版社，2007年
人少事多、经费无保障的审计机关与这些既得利益集团搏奕，实在显得弱小，面临的压力和风险非常之大。

这非常锻炼审计能力，但也考验游戏规则。

造假或犯罪行为在未被查处以前只是作假者的“或有风险”，只有被查出后才可能“罪有应得”。

审计风险在未发生前也是一种“或有风险”，而一旦发生其后果就是审计责任。

要使审计责任降到最低限度，就必须保证审计质量，使前述两个阶段风险的总和最小。

因此有必要探索建立健全一种包括审计监督活动在的责、权、利有机、高效统一、风险与收益相对平衡的监督机制，使之真正成为国家和人民的“经济卫士”，更成为“经济勇士”，以最小的监督成本，取得最大的监督效果，这可以说是审计及所有监督活动的最高目标与意义所在了。

（四）审计风险防的途径
审计风险是可以防和控制的，尤其要坚持预防为主。

从改善宏观经济管理和审计执法的大环境入手，设置科学、高效的游戏规则，促进依法治国，依法监管。

1.理顺体制。

笔者认为相关监督机构应予以整合，实行独立型体制最好，即从中央到地方都属于独立型监督机构，可以预防地方监督机构受到外部压力尤其是上级政府干预造成的问题和风险。

否则中央划拨到县甚至到村的资金，最好由中央直接监督到县或到村方可保证质量。

监督体制带来的风险只能由国家通过修改相关法律法规，形成最有效的游戏规则，同时配套改革会计、统计等法律法规和管理体制来解决2。

2.健全法制。

⑴修订、完善政绩、经济考核标准体系，不唯GDP、（重复）投资、招商引资论英雄，完善以民生、生态、环境、可持续发展等为目标的考核机制，避免数字出官、官出数字、做假账和骗贷、骗税、骗财政等现象。

⑵修订《审计法》，明确界定被审计单位的会计责任，实行提供资料承诺制；改进审计程序和审计法律手段，完善审计责任追究制度，使得“有法必依、执法必严、必究”；对被审计、被调查单2刘三昌：《企业审计技术》[M]，中国经济出版社，2008年
位提供虚假资料等行为制定严格的处罚标准，提高单位负责人及相关人员的、犯罪成本，加大处罚力度，有助于减少作假帐和提供虚假资料的风险。

⑶完善职业资格准入制度和审计职业道德规及相应的奖惩制度。

在会计、审计、统计等所有可能的专业领域实行职业资格准入，一旦违背职业道德规即予严惩并使之失去职业资格，促使相关人员依法作账、依法审计。

⑷健全和规审计处理处罚依据。

很多违纪问题没有相应的处理处罚依据，有的虽有依据但不是过时就是审计部门无权处理。

而已有的文件规定比较散乱，需要加以规。

3.提高素质。

与时俱进，开拓创新，不断提高审计队伍的整体素质、专业判断能力及计算机审计水平，炼就一双双火眼金睛，打造一支综合素质高、战斗能力强、认真负责、廉洁高效的审计队伍是提高审计质量、控制和降低审计风险的必要保障。

（五）审计风险控制
⒈依法审计。

保持必要的职业谨慎，严格遵循有关审计准则，严格实施审前调查、重要性和风险评估、实质性测试、规取证等审计程序，切实提高审计质量，是防审计风险的基础环节。

⒉客观披露。

如实披露相关情况，客观公正、实事地进行审计评价和审计处理处罚，可以降低报告风险。

⒊强化整改。

加强审计查出问题整改力度，督促被审计单位改进和完善部控制、规财务管理等，可以减少固有风险和控制风险给其带来损失，同时也可以减少今后的审计风险。

（六）审计风险管理模式
风险管理模式，所谓风险管理是指对整个机构各个层次的业务单位，各个种类风险的通盘管理，这种管理要求将信用风险、市场风险及各种其他风险以及包含这些风险的各种金融资产与资产组合，承担这些风险的各个业务单位纳入到统一的体系
中，对各类风险在依据统一的标准进行测量并加总，且依据全部业务的相关性对风险进行控制和管理。

这种方法不仅是银行业务多元化后，银行机构本身产生的一种需求，也是当今国际监管机构对各大机构提出的一种要求。

在新的监管措施得到落实后，这类新的风险管理方法会更广泛地得到应用。

继摩根银行推出信贷矩阵、风险矩阵模型之后，许多大银行和风险管理咨询及软件公司已开始尝试建立新一代的风险测量模型，即一体化的测量模型，其中有些公司已经推出自己的完整模型和软件(如AXIOM软件公司建立的风险监测模型)，并开始在市场上向金融机构出售。

风险管理的优点是可以大大改进风险－－收益分析的质量。

银行需要测量整体风险，但只有在具有全面风险承受的管理体系以后，才有可能真正从事这一测量。

二．永乐电器公司审计现状及分析
（一）永乐电器公司简介
永乐（中国）电器销售创建于1996年，前身为永乐家用电器，是一家净资产达数十亿元的股份制大型家电连锁零售企业，年销售额超过150亿元。

产品类别囊括了日常生活电器的方方面面，种类逼近5万种，是国家电连锁业的领导企业之一。

永乐以其独特的"珍视消费、尊重权益"经营理念赢得了广大消费者的热爱，保持了年年递增的发展业绩，并荣获包括"中国商业名牌"、"消费者放心企业"等在的多项殊荣。

永乐（中国）电器销售于2004年底成功引入美国摩根士丹利战略投资，公司跻身中国商业零售业及中国连锁行业十强企业之一。

并于2005年10月在主板实现成功上市，成为在上市的国家电零售合资企业。

2006年实现销售突破180亿元，销售
产品达5万种，在、、、、、、等地已拥有超过八十家的家电连锁大卖场，保持了年年翻番的超常规发展业绩，成为国家电连锁业的领头羊之一。

永乐经历了十五年的家电零售业巨大变革的洗礼，至始至终秉承自己独特的经营理念，坚持将消费者的利益放在首位，不断完善自身的服务体系。

率先推出"退换保障、质量保障、价格保障、额外支出保障"的"四大服务保障体系"，为消费售前、售中、售后提供全方位服务。

同时，公司服务体系已通过ISO9001：2000全球质量体系（SGS）的认证，在行业亦属第一家。

同时，永乐也尊重供应商的利益、投资者的利益和员工的利益，以期达到和谐共赢的企业经营氛围。

(二)永乐电器公司审计现状
1.防损阶段（2002年11月以前）
审计部起初隶属于财务部门，实行一段时间后，从财务部门分离出来，由总经理直接领导。

此阶段审计工作以货物的安全为主。

2.服务为主监督为辅阶段（2002年11月－2004年9月）
2002年11月公司成立审计监察委员会，由董事会直接领导，后来于2004年7月在公司审计监察委员会下成立执行机构—审计监察室。

审计监察委员会作为董事会的一个专业委员会对审计监察室的审计监察工作提供指导。

此阶段审计工作以公司部控制的建立、改进及风险管理为主。

此阶段中，审计监察委员会的主要职责为：
（1）制定审计监察工作的计划与目标；
（2）根据董事会的要求，对公司整体经营管理的运营质量进行审定。

制定审计监察委员会年度和阶段性审计监察工作计划和目标。

提交公司董事会审核通过；
（3）根据董事会批准的组织结构进行合理的资源配置，并有效使用；
（4）审计监察工作日常运作管理；
（5）审计监察委员会工作章程、手册、制度的制定、执行、监督、完善；
（6）审计监察信息、数据的采集、分析、评价及其归档；
（7）审计监察工作计划的组织实施；
（8）向被审计监察对象（单位）或个人，及时通报审计监察结果；
（9）对审计监察中的问题提出建设性改进意见或方案，并评价整改情况；
（10）向相关职能部门通报事件的现象和制度建设建议；
（11）制定审计监察委员会各岗位绩效考核实施细则，并负责实施；
（12）完成公司董事会临时下达的审计监察任务职能。

三．永乐电器公司审计风险及原因分析
永乐电器的审计风险是客观存在的，既具有审计风险的普遍特点，也因公司的自身特点而具有特殊性。

从审计实践来看，永乐电器审计风险的原因主要有以下几个方面：
（一）审计主体因素分析
审计的主体是指审计机构和审计人员，是审计风险形成的重要因素，也是审计风险控制的关键方面。

1.审计手段局限性的影响
审计手段的局限性，主要体现在以下几点：
（1）审计检查围不明确。

审计主要是通过财务及相关资料来发现和查证问题，所以审计必须要有对相关资料的检查权。

对审计的检查权，《永乐电器审计规章制度》里已经有了明确规定，各部门也都清楚和理解。

但实际中，许多部门和单位由于对审计认识不同，加之公司档案管理不具体，很多单位在检查到一些具体资料时，会有抵触情绪。

（2）审计没有处罚权。

审计查出的结果，要依据有关规定进行处理处罚，才能
树立审计的权威性。

但永乐电器目前所有的处理处罚权均归口于行政管理中心，而审计部门查出的问题，只能将事实报告给总裁，由总裁决定怎么处理处罚。

（3）审计没有强制执行权力。

是审计在调查过程中，缺少强有力的保障。

特别是在调查的事情涉及到有些人部门负责人的利益时，就会经常遇到对方不配合的问题，以种种理由来推脱。

2.评价不当的影响
永乐电器公司对审计评价比较随意，没有明确的要求。

每个项目的评价不同，每个人的评价也不同，特别是对评价的标准、围、用词都没有具体要求，造成了审计评价方面比较混乱。

主要存在以下问题:一是对非评价审计事项不应评价而评价，属越权行为。

二是对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价。

虽是审计围，但审计人员未获取相关证据不能随意评价。

三是对审计证据不足的审计事项不应评价而评价。

虽然审计获取了审计证据，但证据可靠性不强，证明力不足，不应做评价。

四是用词不妥的审计评价。

如“此次审计未发现被审计者个人有严重经济违纪违规问题”。

假如存在的事实在后来被查出，就会影响审计部门的形象，产生审计评价风险。

3.思维定式的影响
审计人员由于对本部门、本单位的制度、流程、人员、模式比较了解，一方面会给审计的深入开展提供便利，但同时，也容易产生麻痹思想而简化了相关的程序，或形成思维定式，对企业已发生的变化没有引起足够的重视，从而增加了审计的风险。

另外，由于对部人员较为熟悉，发现问题往往不好深究，情况调查不够深入。

4.沟通不畅的影响
永乐电器对审计的沟通没有引起足够的重视。

三审前，审中，审后的沟通都较少。

在审计前，没有开沟通。

沟通会的目的，是了解被审计单位人员配备、财务状况、行业特点等方面的基本情况，并跟相关人员建立初步的联系。

审中，跟财务人员沟通较
多，跟其他部门人员沟通较少，特别是采购和销售部门的沟通，是很必要的，能使审计人员了解到审计风险控制的关键点，同时能够树立全面审计的观念。

审后，没有跟被审计单位进行沟通，审计结论得不到被审计单位的理解。

5.审计人员综合素质不高形成的审计风险
目前，永乐电器审计人员共21名，其中，专科学历11名，本科学历9名，研究生学历1名。

具有中级职称人员6名，高级职称1名。

由于审计人员的整体素质还不太高，也给审计质量的提高带来一定困难。

（二）审计程序和方法的因素分析
审计的程序和方法，直接影响着审计结果的真实性、准确性，是审计质量控制的核心容。

1.审计方法模式滞后
目前永乐电器公司审计方法模式，仍以账项基础审计方法为主，主要审计目的是“查错防弊”，审计人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防和化解风险。

最显著的特点是，永乐电器审计的观念，仍然局限在对账册数据的核实，没有延伸到管理环节中去。

2.审计抽样误差的影响
采用抽样检查的审计方法隐含着审计风险。

随着审计的工作容、围、任务不断增加，且审计对象的经济业务、会计核算的容十分复杂，而审计人员的配备又十分有限，为了提高审计工作效率，完成各项审计任务，只能采取抽样检查方法。

永乐电器规模不断扩大，年销售额已达180亿元，业务量较大，也逐步采用了抽样审计的方法。

3.审计证据的影响
审计证据是否扎实，对审计风险控制至关重要。

按照永乐电器审计规定，审计人员有权进行调查，有关单位和个人应如实向审计人员出具、提供材料。

但在实际中，
却往往得不到积极配合，甚至遭到拒绝，这就很难做到证据充分性和完整性，以至影响到违纪问题的定性和处理。

审计人员在获取审计证据时，对口头证据的过多信赖，会造成审计风险。

由于是审计，所以大家经常以为都是熟人，有些事只要口头说一下或者问一下就可以，没有及时获取书面证据，这种最不牢靠的证据，在审计遇到风险时，审计人员是无法保护自己的。

四．永乐电器公司审计风险控制对策
（一）对审计机构变革的建议
为了提升审计地位，增强审计独立性，建议永乐电器审计机构做如下改变：鉴于永乐电器公司已经上市，公司治理结构趋于规的现状，为了提升审计地位，强化审计监督，应同时设置审计委员会和审计部。

该结构改变了以往审计只隶属于审计委员的模式，在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，同时监事会、审计委员会和审计部三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置也高于其他各职能部门。

（二）对完善审计运行体制的建议
永乐电器公司上市后，管理体制和企业外部环境发生了重大变化，审计人员需要以创新审计工作制度为重点，以规审计操作程序和方法为核心容，以制约审计操作行为为基本着眼点，在认真清理和重新修订的基础上，不断改进、完善现有各项审计规章制度，建立部监督约束防机制，使审计监督有章可循，有法可依。

对于复核中存在的问题，笔者建议可以从以下几个方面完善复核制度：
1.建立复核规定。

可以借鉴国家审计和社会审计的复核制度，建立起永乐电器公司的复核制度，对复核的容、围、程序、方法、时间要求等，都做出规定和要求，给审计人员的复核工作创造基本依据。

2.确定专门复核人员。

改变以往审计人员自我监督、自我检查的办法，确定专门
的复核人员。

专职复核人员不必全程参与审计过程，根据审计复核规则的要求，对需要复核的容进行全面复核，并将复核的结果形成书面记录，同审计工作底稿一起存入审计工作档案。

3.建立三级复核制度。

永乐电器公司原有的复核体系中，审计组长对审计人员层面的复核做得较好，需要在此基础上，增加专职复核人员的监督和审计总监复核的三级体系。

三者之间复核的审计重点各不相同：审计组长主要负责技术层面的复核工作；专职复核人员需要对技术层面、审计取证过程进行监督；审计总监主要对审计目标的完成情况、审计围等容进行监督。

(三)对加强审计质量控制规的建议
规审计程序和审计操作是防审计风险的一项重要措施。

在实施审计过程中，正确的审计程序和规的审计操作可以有效地防审计风险，错误使用审计程序或遗漏审计程序都有可能漏掉重要的审计证据。

1.制定科学的审计方案
永乐电器审计人员普遍对审计方案不太重视，大多都是先开展审计，在归档阶段在补方案甚至不补，造成了审计前期规划不细致，审计随意性较大等问题。

建议在以下几个方面改进：
(1)采用事前、事中相结合的审计方案制订方法
制订审计方案有三种传统方法。

一是在审计准备阶段制订；二是在审计过程中制订；三是对具体业务使用标准审计方案。

鉴于永乐电器公司审计项目较多，审计复杂性较大的现实，建议把前2种方法结合起来应用。

在审计准备期间制订初步的审计方案，然后进行初步调查，概括出控制目标，再进行详细测试来评价现存控制系统的有效性，如果发现初步审计结论与审计方案有重大差异时，就及时调整审计工作方案。

这样既能降低审计风险，又能减少审。