存货(期末计价)

的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照
成本计量。 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成 本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提 存货的跌价准备
存
货
存货清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数 量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结 存数是否相符的一种专门方法。 对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存 对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。 企业应当设臵“待处理财产损益”科目， • 借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额 • 贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额 • 企业清查的各种存货损益，应在期末结账前处理完毕，期 末处理后，本科目无余额。
持有存货目的不同，确定的方法不同，结果也不
同。
存货的可变现净值
材料的可变现净值的确定 • 直接出售的 可变现净值=市场价格-估计的销售费用-预计的相 关税费
存货的可变现净值
例：某企业的进行产品结构调整，不再生产技术 附加值不高的低档产品G142型产品，专门用于生 产G142型产品所需的φ50钢板全部出售，以减少 损失。2010年12月31日账面库存的φ50钢板10吨 、100万元，此类钢板的市场售价8万元/吨，销售 此类钢板估计发生销售费用0.5万元、相关税费 1.5万元。 2010年12月31日φ50钢板的可变现净值为=8*100.5-1.5=78万
转回计提的存货跌价准备
存货跌价准备
• 应在原已计提的存货跌价准备金额内转回
• 转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或
类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将
存货跌价准备的余额冲减至零为限
存货跌价准备
存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货处臵， 则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存 货跌价准备。
存
盘盈 • 发生存货盘盈时， 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益 • 按管理权限报经批准后 借：待处理财产损益 贷：管理费用
存货跌价准备
• 若2010年12月31日，A类电机的可变现净值为14万、成本 为15万，应计提存货跌价准备为1万（15-14），由于A类 电机已计提存货跌价准备5万，因此应冲减已计提的存货 跌价准备4万（5-1）。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
4
4
2010年12月31日A类电机的“存货跌价准备”科目余额为1万
元、价值为成本15万。
存货跌价准备
存货跌价准备的确认和转回
在资产负债表日确认存货的可变现净值
不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确
定存货的可变现净值
每一资产负债表日都应当对存货重新确定其可变
现净值
存货跌价准备
企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的
存货跌价准备
以前减记存货价值的影响因素已经消失
存货的可变现净值
同一项存货销售合同订购的数量大于或等于持有 数量
• 与该项销售合同直接相关的产成品或商品的可变 现净值，应当以合同价格为计量基础。
• 若销售合同所规定的产成品或商品还未生产出来 ，但持有专门用于生产该产成品或商品的材料， 则其可变现净值以合同价格为计量基础。
存货的可变现净值
可变现净值中估计售价的确认方法：
• 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市 场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
• 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货的期末计量
存货存在下列情形之一，表明存货的可变现净值为零： • 已霉烂变质的存货； • 已过期且无转让价值的存货； • 生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货 • 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
存货的期末计量
存货期末计量原则 存货减值迹象的判断 存货的可变现净值 （特征、考虑的因素、如何确定） 存货跌价准备 （计提、确认、回转、结转） 材料存货的期末价值的确定
存货的期末计量
存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 • 存货成本低于其可变现净值的，表明存货未发生减值. • 存货成本高于其可变现净值的，表明存货发生减值,应当 计提存货跌价准备，计入当期损益。 • 可变现净值
存货的可变现净值
存货的可变现净值概述
概念 • 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估 计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额。 • 可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要 发生的成本-估计的销售费用-相关税费。
存货的可变现净值
特征 • 前提是企业在进行日常活动 • 可变现净值表现为存货预计未来净现金流量，而 不是简单地等于存货的售价或合同价 可变现净值=预计未来净现金流量≠售价或合同价 • 不同存货可变现净值的构成不同
元、价值为14万（15-1）。
存货跌价准备
• 若2010年12月31日，A类电机的可变现净值为16万、成本 15万，不计提存货跌价准备，但A类电机已计提存货跌价 准备5万，应冲减已计提的存货跌价准备5万. 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 5 5
2010年12月31日A类电机的“存货跌价准备”科目余额为0万
• 存货成本=存货的实际成本
存货的期末计量
存货减值的判断 存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本
• 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升 的希望；
• 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价 格； • 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的 需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
存货的可变现净值
• 若GA型机器的销售价格为105万，确定φ20钢材的价值 第一步：φ20钢材生产的GA型机器的可变现净值
105-3－2=100
第二步：φ20钢材生产的GA型机器可变现净值与其成本比较 100〈110
φ20钢材应按可变现净值计量，不能用成本计量
第三步：计算φ20钢材的可变现净值 105-8-3－2=92万 φ20钢材的可变现净值92万小于其成本100万，则其价值为 92万元，不是100万元，也不是95万元
按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应
的存货跌价准备
结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价 准备账面金额/上期末该类存货的账面金额×因处臵转出 的存货的账面金额。
存货的期末处理
期末价值的确定 应当以所生产的产成品的可变现净值与成本（产成品 的生产成本）的比较为基础加以确定。 对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品
存货跌价准备
例：甲股份有限公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存 货进行计量，存货成本与可变现净值的比较我采用单项比 较法。2010年12月31日，A、B两类轴承的成本分别为20万 、30万，可变现净值分别为23万、25万。 • 对于A类轴承：成本20万小于可变现净值23万，不计提存 货跌价准备； • 对于B类轴承：成本30万高于可变现净值25万，计提存货 跌价准备5万（30-25）。 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5
存货的可变现净值
产成品、商品的可变现净值的确定 • 没有销售合同的， 可变现净值＝市场销售价格－估计的销售费用－ 预计的相关税费 • 有销售合同的 可变现净值=合同价格－估计的销售费用－预计的 相关税费
存货的可变现净值
例:2010年12月31日，某企业账面A型产品12台、成 本总额240万元，单价20万/台。估计销售费用0.6 万元/台，预计税金0.4万元/台 • 若企业的A型产品没有签订销售合同,2010年12月 31日A型产品的市场销售价格为25万/台 可变现净值=12*25-12*0.6-12*0.4=288万 • 若企业的A型产品签订销售合同, 产品的合同价格 为27万/台 可变现净值=12*27-12*0.6-12*0.4=312万
存货的可变现净值
• 生产耗用的(加工成产品) 判断其加工成产品的成本与该产品的可变现净值 产品未发生减值 材料没有发生减值
产品发生减值 材料发生减值 可变现净值=加工成产成品的估计售价-至完工时估 计将要发生的成本-估计的销售费用-预计相关税 费
存货的可变现净值
例：2010年12月31日，甲公司库存φ20钢材的账面价值 100万元，市场采购价格95万。用φ20钢材生产成GA型机 器，将φ20钢材加工成GA型机器尚需投入8万元，每台GA 机器的估计销售费用3万元、预计相关税费2万元，每台GA 机械的成本为110万元。 • 若GA机械的销售价格为130万，确定2010年12月31日φ20 钢材的价值。 φ20钢材的账面价值高于其市场采购价， φ20钢材生产的GA型机器的可变现净值＝130－3－2＝125 万元高于其成本110万元 则φ20钢材不发生减值，其价值仍按100万元计量。
合同数量内
• 有合同
合同价
超过合同数量
• 无合同 一般市场价
一般市场价
存货的可变现净值
材料账面价值的确定
若材料直接出售 材料按成本与可变现净值孰低计量
可变现净值=市场销售价格-估计的销售费用和相关税费 若材料用于生产产品 产品没有发生减值 产品发生减值 材料按成本计量
材料按成本与可变现净值孰低计量
可变现净值=材料所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费
存货跌价准备
存货跌价准备的计提与核算
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提 • 时间：资产负债表日 • 方法：每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行 比较， • 结果：按较低者计量存货期末价值。 可变现净值低于成本的，计提的存货跌价准备
存货的可变现净值
• 订有销售合同的A产品： 可变现净值=700-70=630万元 成本=1000*60%=600万元 630万〉600万 未发生减值 按600万计量 • 未订有销售合同的A产品： 可变现净值=420-60=360万元 成本=1000-600=400万元 360万〈400万 发生减值 按360万计量 • A产品的价值为 600+360=960万
存货的可变现净值
确定考虑的因素 • 以取得的确凿证据为基础 存货的估计售价、估计费用、估计税费 存货成本 • 应考虑持有存货的目的 以备出售
在生产过程或提供劳务过程中耗用
• 应考虑资产负债表日后事项的影响
存货的可变现净值
存货可变现净值的确定方法
关键的问题是确定估计售价
存货的可变现净值
持有同一项存货数量大于销售合同订购的数量 • 先分别确定存货的可变现净值，再分别与其对应 的成本进行比较 • 销售合同订购数量部分，依据合同价格为基础
• 超过合同订购数量部分，依据市场价格为基础
Baidu Nhomakorabea
存货的可变现净值
例：甲股份有限公司2010年12月31日库存A产品 100台，账面价值1000万元，其中有60%的订有销 售合同，合同价合计为700万元，预计销售费用及 税金70万元；未订有合同的部分预计销售价格为 420万元，预计销售费用及税金60万元，计算A产 品的价值。 可变现净值：700-70+420-60=990万〈1000万元 A产品的价值为990万元
存货跌价准备
例：某企业采用成本与可变现净值孰低法对A类电机存货进 行计价，2010年12月31日，A类电机的账面成本为15万元 ，由于A类电机的市场价格持续下跌，并在可预见的将来 无回升的希望。 • 2010年12月31日确定A类电机的可变现净值为10万元，A类 电机的“存货跌价准备”科目余额为2万元，应计提的存 货跌价准备为5万（15-10），因该项目的“存货跌价准备 ”科目余额为2万元，应补计提3万（5-2）。 借：资产减值损失 3 贷：存货跌价准备 3 2010年12月31日A类电机的“存货跌价准备”科目余额为5 万元、价值为10万（15-5）。
存货跌价准备＝成本－可变现净值
前期未计提的、足额计提，少计提的、补充计提，多 计提的、冲减多计提部分。
存货跌价准备
• 核算 计提时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 冲减时 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 • 存货项目的确定根椐企业管理要求和存货特点， 如：某一型号和规格或某一品牌和规格