财务报告目标

第一章总论
第一节财务报告目标
第二节会计信息质量要求
第三节会计要素及其确认与计量原则
前言
第一章总论是企业会计准则体系中的基本准则，阐述的是会计的基本理念，是以后各章节的大纲，以后各章节（第20章除外）具体业务的处理，应该以本章的基本原则为指导，不得违背本章的基本原则。

因此，学好本章内容对后续章节很多会计处理的理解很有帮助。

本章的考题一般是对基本原理的理解，是以理解具体实务为基础，因此，难度比较大。

从近几年出题情况看，本章一般考1～2个客观题，分值一般为1～2分。

因此，本章不太重要。

注：新准则从2007年开始执行，2007年后试题可参考。

第一节财务报告目标
财务报告的目标，要解决的是提供什么样的财务报告的问题。

一、财务报告的目标
通常认为财务报告的目标有受托责任观和决策有用观两种。

受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）；决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如股民通过报表选择股票）。

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成本和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

我国企业财务报告目标＝决策有用＋受托责任
其中，决策有用是主要目标，满足投资者的信息需求是企业财务报告编报的首要出发点；受托责任是次要目标。

【课堂练习1】
我国企业财务报告的目标是（）。

A.有助于报告使用人作出决策；
B.反映管理层的受托责任；
C.满足宏观经济管理需要；
D.满足企业内部管理需要。

[答疑编号1531010101]
『正确答案』AB
二、会计基本假设
（一）会计主体（空间范围）
会计主体就是说，会计做的是甲公司的账，则甲公司就是会计主体。

凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织（如生产车间、门市部、分厂等），都能成为会计主体。

【课堂练习2】下列各项可以成为会计主体的有（）。

A.分公司
B.基金
C.企业生产部门
D.企业集团
[答疑编号1531010102]
『正确答案』ABCD 会计主体与法律主体的关系：
法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。

法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体。

如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金等都不是法人，但可以是会计主体。

两个概念的联系与区别：
交易——两个企业之间的活动；事项——一个企业内部的活动。

注意：没有特别说明的话，本教材的会计主体是制造型企业（即工业企业），本教材所讲的会计处理都是制造型企业的会计处理（第20章除外）。

（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。

即，持续经营是会计分期的前提。

如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。

比如资产，则不能再按照历史成本等计量属性计价，而应改为清算价格计量。

（三）会计分期（时间范围）
会计期间包括会计年度和中期。

我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。

有的中期是不规则的期间：比如2010年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：2010年1月1日～ 2010年5月8日，就属于中期。

注意关系：
持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法（前者产生后者，后者以前者为前提）。

（四）货币计量
我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。

但是，列报货币只能是人民币。

也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，该企业可以选择外币来记账，但其对外编制报送的会计报表，必须折算为人民币。

三、会计基础
会计基础，是指企业会计确认、计量和报告的基础，这个基础就是权责发生制。

权责发生制的含义可以这样理解：权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。

权责发生制是资产负债表和利润表的基础。

现金流量表遵循收付实现制。

权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。

会计分期是权责发生制的前提。

行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。

【课堂练习3】
下列关于会计基本假设和会计基础的表述中正确的是（）。

A.企业异地设立的分厂，不属于法律主体，但可以成为会计主体
B.权责发生制是我国企事业单位会计核算的基础
C.我国境内的企业如果业务收支以外币为主，可以选择外币来编制对外报送的会计报表
D.权责发生制是企业编制资产负债表、利润表和现金流量表的基础
[答疑编号1531010103]
『正确答案』A
第二节会计信息质量要求
会计信息的核心是会计报表。

会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共八个：
一、可靠性
可靠性＝如实反映＋完整性＋中立
历史成本计量体现可靠性要求。

二、相关性
相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。

相关性＝反馈价值＋预测价值
公允价值等计量属性体现相关性要求。

三、可理解性
清晰明了，易于理解。

四、可比性
可比性＝横向可比＋纵向可比
横向可比：不同企业同一时期可比；
纵向可比：同一企业不同时期可比。

纵向可比是指，同一企业不同时期发生的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

在两种特殊情况下，会计政策改变并不违背可比性：
（1）会计法规要求变更会计政策；
（2）变更可以提供更可靠、相关的会计信息。

可比性的体现：
以下会计政策变更不违背可比性：
①发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法；
②长期股权投资由于持股比例的变化核算方法在成本法与权益法之间进行转换；
③投资性房地产由成本模式计量转为以公允价值模式计量；
④所得税的核算方法按新准则由应付税款法或纳税影响会计法改为资产负债表债务法。

五、实质重于形式
实质重于形式：实质是指经济实质，形式是指法律形式，即经济实质重于法律形式。

比如，以融资租赁方式租入的固定资产，法律形式上企业不拥有所有权，但由于租期较长，一般为资产使用寿命的75%以上；租金较大，一般为资产价值的90%以上。

形式上是租赁，但从实质上来看，可以视为承租方购买的固定资产。

这种情况下，要按照其实质进行会计处理时，所以，承租人要把融资租入的资产视为自己的资产，取得该租赁资产时要视同取得自有资产确认入账，使用期间要计提折旧，编报表时要在资产负债表中列报等。

实质重于形式的应用或体现（6项）：
①金融资产与金融负债的终止确认；
②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入；
③控制、共同控制和重大影响的判断，对同一控制下企业合并的判断；
④销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认；
⑤非货币性资产交换区分商业实质；
⑥关联方关系和关联方交易的判断。

六、重要性
重要性：重要事项充分披露，次要事项简化处理，应遵循成本效益原则。

重要性应从质和量两个角度来判断。

重要性的应用或体现（10项）：
①金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法；
②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用；
③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备；
④固定资产、存货和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用；
⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用；
⑥预收账款较少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款较少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方；
⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量；
⑧某些特定情况下资产的减值迹象可以不进行减值测试；
⑨不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，前期会计差错的是否追溯调整应根据其重要性区分；
⑩季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。

七、谨慎性
谨慎性就是不高估资产或收益、不低估负债或费用。

注意这种表述是错误的：谨慎性就是要低估资产或收益、高估负债或费用。

高估和低估均为歪曲事实。

谨慎性的应用或体现（9项）：
①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制；
②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销；
③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化；
④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入；
⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”；
⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件；
⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额限值二者中较低者确定入账价值；
⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限。

⑨股份支付可行权条件的修改，对职工的有利修改应按修改后的权益工具公允价值或数量计量，对职工的不利修改应按修改前的权益工具公允价值计量，对企业而言，就是报忧不报喜。

八、及时性
及时性制约相关性和可靠性。

注：前四者是首要质量要求，后四者是次级质量要求。

注：实质重于形式、重要性和谨慎性的应用或体现，经常考客观题。

【课堂练习4】
下列经济业务的会计处理中，体现了实质重于形式要求的是（）。

A.融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值
B.预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方
C.企业将持有的商业汇票向银行贴现，如果银行拥有追索权，那么企业贴现时不得转销票据的账面价值
D.委托代销协议标明，受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方交付商品时不确认收入
[答疑编号1531010201]
『正确答案』CD
『答案解析』A体现谨慎性；B体现重要性；C票据转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质；D商品转移是形式，所有权上的风险和报酬没有转移是实质。

【课堂练习5】
下列各项体现了重要性要求的是（）。

A.工业企业所持有的工具，尽管具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，在实务中通常确认为存货
B.某贸易公司购入商品时发生运杂费500元，由于金额较小，该公司将其直接计入销售费用
C.甲公司2009年发生研发支出100万元，由于无法区分是研究支出还是开发支出，因此全部计入了当年的管理费用
D.某企业将年初预付的全年报刊费，一次性计入当月管理费用
[答疑编号1531010202]
『正确答案』ABD
『答案解析』A工具单价低，不重要，因此，划分为低值易耗品简化处理，体现重要性；B
由于商品流通企业进货费用较小，采取计入当期损益的简化处理，体现重要性；C无法区分的研发支出，全部计入管理费用，不高估无形资产价值，体现谨慎性；D预付报刊费不再待摊，一次性计入当月的费用，体现重要性。

【课堂练习6】
下列各项业务处理中符合谨慎性要求的是（）。

A.甲公司的一台大型生产设备，由于市场上出现更先进的同类设备，因此，甲公司将该设备的折旧方法由直线法改为年数总和法
B.甲公司被A公司起诉索赔，甲公司估计很可能败诉，期末法院判决仍未下达，甲为此确认一笔预计负债
C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入
D.物价持续上涨的期间，采用先进先出法计量发出存货的成本
[答疑编号1531010203]
『正确答案』ABC
『答案解析』A加速折旧，加速减记资产价值，谨慎；B确认预计负债即不低估负债，谨慎；C退货期满再确认，不高估收入，谨慎；D物价上涨，先进先出法高估当期利润和期末存货，不谨慎。

第三节会计要素及其确认与计量原则
确认＝入账＋入表。

确认的前提是要符合要素的定义。

一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

2.关键词
（1）过去形成；
（2）拥有或控制；
（3）带来经济利益。

3.定义的理解
（1）资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产；
（2）待处理财产损溢（盘亏毁损的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。

（二）资产的确认条件
1.经济利益很可能流入；
2.成本能够可靠计量。

后面章节的所有资产都以这两个条件为准。

二、负债的定义及其确认条件
（一）定义
1.负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.关键词
（1）过去形成；
（2）预期导致利益流出；
（3）现时义务。

3.定义的理解
现时义务是法定义务或推定义务。

推定义务（预计负债）属于现时义务。

比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。

乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。

潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。

（二）负债的确认条件
1.经济利益很可能流出企业；
2.金额能够可靠计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

第一部分：所有者投入的资本＝实收资本＋资本公积（资本溢价）
第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失＝资本公积（其他资本公积）
“利得和损失”应重点解释。

第三部分：留存收益＝盈余公积＋未分配利润。

（二）利得和损失
1.利得和损失的定义及分类
利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益流出。

总之，利得和损失是非日常活动形成的，资本溢价不是利得。

按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：
一类是直接计入所有者权益的利得和损失；
另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。

2.直接计入所有者权益的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失，具体是指计入“资本公积——其他资本公积”科目，包括：
（1）权益法下被投资方其他权益变动；
（2）权益结算的股份支付；
（3）自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产；
（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类；
（5）有效套期工具公允价值变动。

3.不直接计入所有者权益的利得和损失
不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。

（1）营业外收入主要包括：
①非流动资产处置利得；
②非货币性资产交换利得；
③债务重组利得；
④捐赠利得；
⑤盘盈利得；
⑥政府补助；
⑦权益法取得投资利得；
⑧罚没利得；
⑨无法支付的应付账款。

（2）营业外支出主要包括：
①非流动资产处置损失；
②非货币性资产交换损失；
③债务重组损失；
④公益性捐赠支出；
⑤盘亏损失；
⑥非常损失；
⑦预计负债；
⑧罚款支出。

四、收入的定义及其确认条件
收入是日常活动形成的，营业外收入不是收入，属于利润要素。

五、费用的定义及其确认条件
费用是日常活动形成的，营业外支出不是费用，属于利润要素。

六、利润的定义及其确认条件
利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得与损失（营业外收入和营业外支出）。

损益类要素图示
会计科目的记账属性
六大要素对应六类会计科目。

记账属性：
资产、费用类科目——借增贷减
负债、权益、收入、利润——借减贷增
注：存在例外情况。

【2009年考题·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。

（）
[答疑编号1531010204]
『正确答案』×
『答案解析』企业发生的各项利得或损失，分为两种：一种直接计入所有者权益，比如可供出售金融资产公允价值变动，另一种不直接计入所有者权益，而计入当期损益。

【2009年考题·单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。

A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
[答疑编号1531010205]
『正确答案』B
『答案解析』A选项负债是企业承担的现时义务，本选项错误；B选项预期能给企业带来经济利益是资产的三个特征之一，本选项正确；C选项利润既包括收入减去费用后的净额，还包括直接计入当期利润的利得和损失，本选项错误；D选项投资者投入资本和实现利得等都是可能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是它们不属于企业的收入，本选项错误。

【课堂练习7】下列各项属于直接计入所有者权益的利得或损失的是（）。

A.甲公司将自用的办公楼转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日办公楼账面价值1 000万元，公允价值5 000万元，二者差额形成的利得4 000万元
B.乙公司将自用的仓库转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日仓库账面价值1 000万元，公允价值600万元，二者差额形成的损失400万元
C.A公司持有一批划分为可供出售金融资产的股票，上期末确认减值损失100万元，本期末该批股票价值回升了20万元，由此产生的利得20万元
D.B公司持有一批划分为可供出售金融资产的债券，上期末确认减值损失100万元，本期末该批债券价值回升了20万元，由此产生的利得20万元
[答疑编号1531010206]
『正确答案』AC
『答案解析』A自用房地产转换为投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额确认为资本公积——其他资本公积，公允价值低于账面价值的差额，确认为公允价值变动损益，因此，A该选，B不该选；C可供出售股票减值后价值回升贷记资本公积——其他资本公积，可供出售债券减值后价值回升贷记资产减值损失，因此，C该选，D不该选。

【课堂练习8】下列各项属于直接计入所有者权益的利得的是（）。

A.甲公司支付银行存款1 200万元，取得A公司30%的表决权股份，当日，A公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，不考虑其他因素，该业务产生利得300万元
B.乙公司持有其联营企业B公司30%的股份， B公司一项可供出售金融资产价值上涨了100万元，乙公司应享有份额30万形成的利得
C.丙公司与其债权人达成债务重组协议，债权人同意豁免丙公司债务本金20万元，由此产生利得20万元
D.丁公司接受捐赠现金10万元形成的利得
[答疑编号1531010207]
『正确答案』B
『答案解析』
A贷记营业外收入300万元；
B贷记资本公积——其他资本公积30万元；
C债务重组利得记为营业外收入；
D接受捐赠收入记为营业外收入。

七、会计要素计量属性
例如：企业支付1万元购入一批股票，年末，这批股票的市价涨到1.5万元，那么，账面上是记1万元还是记1.5万呢？如果记1万元，就是历史成本计量属性；如果记1.5万元，就是公允价值计量属性。

计量属性共五种：
（一）历史成本
入账后账面余额不得随意改变。

历史成本计量属性的适用范围：应收款项、持有至到期投资、存货、长期股权投资（成本法）、固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）。

重置成本和可变现净值
（二）重置成本
重置成本即重新购置类似资产的成本。

比如，企业盘盈了一台7成新的设备，由于没有发票，不知道入账金额，这时，可以参照市场价格。

如果这种新设备的市场买入价是1万元，那盘盈设备就按7 000元入账（不确认累计折旧）。

重置成本主要用于盘盈资产的计价。

（三）可变现净值
可变现净值主要用于存货的期末计量。

（四）现值
现值全称为“预计未来现金流量现值”。

现值计量属性的适用范围：资产减值准则中可收回金额的确定（长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、商誉、在建工程、工程物资）、长期债券投资（持有至到期投资、可供出售债券）和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入资产入账价值的确定、分期收款出售资产销售收入的确定。

（五）公允价值
公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

关键词：公平、熟悉情况、自愿
公允价值计量属性的适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式），以及长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

注意：五种计量属性中一般应采用历史成本计量；其他计量属性必须确保可靠性。

【2010年考题·多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（）。

A.企业因产品质量保证而确认的预计负债
B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款
C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债
D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券
[答疑编号1531010208]
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A、B、C、D均应按历史成本计量，不按公允价值计量。

【本章小结】
本章的重点有三个：。