财务报告目标

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第一章总论

第一节财务报告目标

第二节会计信息质量要求

第三节会计要素及其确认与计量原则

前言

第一章总论是企业会计准则体系中的基本准则，阐述的是会计的基本理念，是以后各章节的大纲，以后各章节（第20章除外）具体业务的处理，应该以本章的基本原则为指导，不得违背本章的基本原则。因此，学好本章内容对后续章节很多会计处理的理解很有帮助。

本章的考题一般是对基本原理的理解，是以理解具体实务为基础，因此，难度比较大。从近几年出题情况看，本章一般考1～2个客观题，分值一般为1～2分。因此，本章不太重要。

注：新准则从2007年开始执行，2007年后试题可参考。

第一节财务报告目标

财务报告的目标，要解决的是提供什么样的财务报告的问题。

一、财务报告的目标

通常认为财务报告的目标有受托责任观和决策有用观两种。受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量（如股东通过报表确定经理人业绩）；决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性（如股民通过报表选择股票）。

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成本和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

我国企业财务报告目标＝决策有用＋受托责任

其中，决策有用是主要目标，满足投资者的信息需求是企业财务报告编报的首要出发点；受托责任是次要目标。

【课堂练习1】

我国企业财务报告的目标是（）。

A.有助于报告使用人作出决策；

B.反映管理层的受托责任；

C.满足宏观经济管理需要；

D.满足企业内部管理需要。

[答疑编号1531010101]

『正确答案』AB

二、会计基本假设

（一）会计主体（空间范围）

会计主体就是说，会计做的是甲公司的账，则甲公司就是会计主体。凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织（如生产车间、门市部、分厂等），都能成为会计主体。

【课堂练习2】下列各项可以成为会计主体的有（）。

A.分公司

B.基金

C.企业生产部门

D.企业集团

[答疑编号1531010102]

『正确答案』ABCD 会计主体与法律主体的关系：

法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。法律主体都是会计主体（法律规定法人必须进行会计核算），但会计主体不一定是法律主体。

如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金等都不是法人，但可以是会计主体。

两个概念的联系与区别：

交易——两个企业之间的活动；事项——一个企业内部的活动。

注意：没有特别说明的话，本教材的会计主体是制造型企业（即工业企业），本教材所讲的会计处理都是制造型企业的会计处理（第20章除外）。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。即，持续经营是会计分期的前提。

如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。比如资产，则不能再按照历史成本等计量属性计价，而应改为清算价格计量。

（三）会计分期（时间范围）

会计期间包括会计年度和中期。我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。有的中期是不规则的期间：比如2010年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：2010年1月1日～ 2010年5月8日，就属于中期。

注意关系：

持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法（前者产生后者，后者以前者为前提）。

（四）货币计量

我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但是，列报货币只能是人民币。也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，该企业可以选择外币来记账，但其对外编制报送的会计报表，必须折算为人民币。

三、会计基础

会计基础，是指企业会计确认、计量和报告的基础，这个基础就是权责发生制。

权责发生制的含义可以这样理解：权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。

权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。

权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。

行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。

【课堂练习3】

下列关于会计基本假设和会计基础的表述中正确的是（）。

A.企业异地设立的分厂，不属于法律主体，但可以成为会计主体

B.权责发生制是我国企事业单位会计核算的基础

C.我国境内的企业如果业务收支以外币为主，可以选择外币来编制对外报送的会计报表

D.权责发生制是企业编制资产负债表、利润表和现金流量表的基础

[答疑编号1531010103]

『正确答案』A

第二节会计信息质量要求

会计信息的核心是会计报表。会计信息的质量要求也就是会计报表的质量要求，共八个：

一、可靠性

可靠性＝如实反映＋完整性＋中立

历史成本计量体现可靠性要求。

二、相关性

相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。