中小企业内部会计监督问题研究【文献综述】

本科毕业设计（论文）

文献综述

题目中小企业内部会计监督问题研究学院商学院

专业会计学

班级

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学生姓名

指导教师

完成日期

一、前言部分

（一）写作目的

在经济全球化、信息化、知识化、市场化的今天，无论是发达国家，还是发展中国家，中小企业作为社会经济中最活跃的因素，其在国民经济发展中都具有不可忽视、不可替代的作用。据工业和信息化部中小企业司副司长王建翔在“聚成引进战略投资新闻发布会暨中小企业科学发展研讨会”上透露，目前我国注册的中小企业有4000万家左右，但平均寿命仅2.9岁。尤其是在近几年的金融危机影响下，我国的中小企业大量倒闭，这对我国的经济形成重要的影响。财务危机是造成其破产的重要原因，这固然受到外部环境综合影响，但是最根本的还是企业的经营管理不善。会计监督是经济管理的一种重要手段，它是以促进各企业改善经营管理，提高经济效益为目的，以达到加强企业内部经营管理的目的。因此会计监督对中小企业的生死存亡有着至关重要的影响。本文旨在通过通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析中小企业的概念及特点，建立中小企业内部会计监督体系的重要性分析和中小企业内部会计监督弱化的原因，最后提供完善中小企业的内部会计监督的对策。从而使中小企业完善经营管理，充分发挥中小企业在增加就业稳定社会力量，创造更多的国民生产总值，转变经济发展方式优化产业结构等方面重要作用。

（二）相关概念

中小企业一般是指规模较小的或出于创业阶段和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。由于经济发展情况不同，世界各国对中小企业的具体确认标准和办法也不同，但是一般都是以雇员人数、营业额、资产总额、资本总额中的一项或几项来确认中小企业。以我国为例，中小企业的界定标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等为标准，同时结合行业特点，适用于各类所有制和各种组织形式的企业。我国将行业划分为工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业五类。下面仅以工业为例，说明工业中小企业的确认标准为职工人数2000人以下或者销售额3000万元以下或者

资产总额40000万元以下。

会计监督是会计的一个基本职能，是指以国家的法律规范为准绳，以会计作息资料为主要依据，对即将进行或已经进行的经济活动的合法性进行评价，规范经济单位的会计行为，并据以施加限制或影响的过程。

会计监督按监督主题和对象可分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督。单位内部会计监督是一个单位为了保护其资产的安全和完整；保证其经营活动符合国家法律和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险的目的，而在单位内部采取一系列相互联系相互制约的制度和方法。

（三）综述范围

本文参考了2000年至2010年发表于《会计之友》、《财会研究》、《中国农业会计》、《企业研究》、《现代商业》、《内蒙古科技与经济》、《中国商界》、《经济师》等学术杂志中的研究论文，通过分析与总结这些文章，对中小企业的内部会计监督现状及对策有了总体把握。

（四）相关主题及研究焦点

国内中小企业由于会计基础工作薄弱、内部监督制度不健全等原因导致内部监督不力。国外对中小企业已利用现代科学管理、现代化的电脑等手段来进行内部会计监督。本文在我国中小企业内部会计监督的实际情况下，有选择的借鉴国外现代化的内部会计监督方法，深入分析我国中小企业内部会计监督弱化的原因并提出相应的对策，以期完善和促进我国中小企业内部会计监督的发展。

二、主体部分

（一）国外关于会计监督的研究

西方学者在会计监督相关问题的研究过程中形成了两种流派：决策有用会计监督目标论和受托责任会计监督目标论。

决策有用会计监督目标论的主要代表人物有罗伯特.n.斯普劳斯(Robert. n. spruse)，罗伯特.N.安东尼(Robert.N.Anthony)，E. S.亨德里克森(S. E. Henderikson)及美国会计学会、美国财务会计准则委员会等。它的主要观点是：决策有用学派的主要观点是：（1）会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础；（2）强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；

（3）从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的信息于决策有用。

受托责任会计监督目标论的主要代表人物是恩里斯特帕罗特(Ernest Parlock)，弗兰克s.萨托等。它的主要观点是：（1）会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；（2）它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托受托责任关系之中，反映受托经管责任及其履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。根据美国会计学家E.J.帕罗科的观点，会计所反映的受托经管责任涉及到：是否遵守了公认会计原则，是否建立了有效的内控制度来保全资源，是否经济有效地使用了委托者的资源，是否遵守了有关组织规则和法律制度。是否实现了公司既定的目标；（3）强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不象决策有用学派那样单纯强调会计报表内容本身是否有助于决策。

美国的(反贪污受贿法)规定，中小企业要建立健全内部监督制度，管理层对内监制度负有特殊责任。新加坡规定“每个企业应设计并保留一套能提供充分的合理保障的内部账目控制系统”。

德国一些中小企业从内部挑选具有经营管理知识和能力的人员对企业内部分支机构进行审计和监督。此后，内部会计监督在德国中小企业中陆续实行，迄今已成为中小企业内部管理的重要组成部分德国的内部会计监督重点有内部岗位分离、保密授权、单据的数量复核、金额控制、计算机的密码设置、数据形成的控制等等。

美国的中小企业管理者认为中小企业的内部监督不再是简单地为了完成政府相关规定而被强制性地去执行，中小企业在实行内部监督的同时可以有利于自身规划经营目标和战略目标，从而更好地加以实现。这是从根本上调动中小企业的积极性，促使中小企业建立系统有效的内部监督制度的推动力。美国1992年的COSO报告“内部监督——整体框架”提出了营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性三方面的目标。