2020中级会计 会计 第80讲_会计政策变更及其条件,会计政策变更的会计处理(1)

会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的 原则 、 基础和会计处理方法 。（具有 一定的强制性）
（二）特点 企业会计政策的选择和运用具有如下特点： 1. 企业应在国家统一的会计准则制度规定的 会计政策范围内 选择适用的会计政策。 2. 会计政策涉及的会计 原则 、会计 基础 和 具体会计处理方法 ，是指导企业进行会计确认 和计量的具体要求。 3. 会计政策应当保持前后各期的 一致性 。
★考点 2.会计政策变更的会计处理 一、基本原则 1. 会计政策变更有两种会计处理方法：追溯调整法和未来适用法。 2. 会计政策变更一般应当采用 追溯调整法 进行会计处理。 3. 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从 可追溯调整的最早期间期初 开 始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应 当采用 未来适用法 处理。
二、追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项 初次发生时即采用 变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
1. 计算会计 政策变更的累 积影响数【解 释 1】
①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项（新政 策）； ②计算两种会计政策下的差异（新政策－旧政策）； ③计算差异的递延所得税影响金额【解释 2】； ④确定以前各期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数。
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4. 报表附注 说明
①会计政策变更的性质、内容和原因； ②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； ③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因及开始应用变更后的会 计政策时点、具体应用情况。
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【例题·单选题】下列各项中属于企业会计政策变更的是（ ）。（ 2017年） A. 固定资产的残值率由 7%改为 4% B. 投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式 C. 使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由 10年变更为 6年 D. 劳务合同履约进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量 【答案】 B 【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更，选项 B正确， 其他各项均属于会计估计变更。
1题2
— 1 题 2分 —
—
—
情形、会计估计
题
分 变更的判定
判断
累积影响数的概
— 1 题 1分 —
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题
念
合计 — 3 题 4.5 1 题 1.5 1 题 1.5 1 题 1.5 1 题 2 —
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分
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分
第一节 会计政策及其变更
★★考点 1.会计政策变更及其条件 一、会计政策 （一）概念
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二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 1. 会计政策变更，是指企业对 相同的交易或者事项 由原来采用的会计政策 改用 另一会计政 策的行为。 2. 一般情况下，企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策，不应也不能 随意变更会计政 策。 3. 企业不能 随意 变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。 4. 会计政策变更的判断基础 会计政策变更一般表现为 会计确认 、 计量基础 、 列报项目 的指定或选择的变更，如： （ 1）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产； （ 2）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式； （ 3）分期付款取得的固定资产、无形资产由购买价款改为购买价款现值计价； （ 4）对子公司投资由权益法核算改为成本法核算。 （二）会计政策变更的条件 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： 1. 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 2. 会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）不属于会计政策变更的情形 下列情况不属于会计政策变更： 1. 本期发生的交易或者事项与以前相比具有 本质差别 而采用新的会计政策，如自用办公楼改 为出租。 2. 对 初次发生 的或 不重要 的交易或者事项采用新的会计政策。
第十六章 会计政策、会计估计变更和差错 更正
本章考情分析
本章主要讲述会计政策、会计估计变更及差错更正的会计处理等内容。近几年考试题型为单 选、多选和判断，分数适中，内容比较重要。
本章核心考点
（一）会计政策变更与会计估计变更的区分 （二）会计政策变更的处理 （三）会计差错更正的处理
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型
2019 年
（一）
2019 年 （二）
2017 年 2018 年 2018 年 2017 年
（卷 （卷一） （卷二） （卷一）
二）
考点
会计政策变更的
判定、会计估计
单选 — 1 题 1.5 1 题 1.5 1 题 1.5 1 题 1.5 — 变更的判定、前
题
分
分
分
分
期差错更正的处
理
会计估计的适用
多选
2. 会计处理
涉及损益的调整：调整留存收益【解释 3】； 其他项目：直接调整
【解释 1】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的 列报 前期最早期初 留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
所有者权益变动表
会企 04表
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【解释 2】会计政策变更的追溯调整 不会引起 计税基础和以前年度应交所得税的变动，也就是 说 不影响应交所得税 ；但追溯调整时可能导致资产、负债账面价值的变化，从而产生 递延所得税 影响 ，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。
【例题•单选题】下列属于会计政策变更的是（ ）。（ 2018年） A. 固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B. 无形资产摊销年限由 10年变为 6年 C. 发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法 D. 成本模式计量的投资性房地产的净残值率由 5%变为 3% 【答案】 C 【解析】选项 A、 B、 D，均属于会计估计变更。
【解释 3】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“ 利润分配—未分配利润 ”科目核算，本期 发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“ 以前年度损益调整 ”科 目核算。
3. 调整报表 项目
资产负债表：调整期初余额 利润表项目：调整上期金额 所有者权益变动表项目：本年金额栏、上年金额栏