东北财经大学中级财务会计(陈立军)5

[例5—2]
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[例5—3]
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2007
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资 收益。
按应收数：
借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
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如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的 金额。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
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2007
五、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到 期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后 续计量。
[例5—17]
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2007
六、持有至到期投资的处置
处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该 投资账面价值之间的差额计入投资收益。
[例5—18]
[例5—19]
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2007
第三节 可供出售金融资产
资直 产接
指 定 的 可 供 出 售 的 金 融
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）
5318
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持有至到期投资——利息调整
28000
5078 5318 5569 5832 6203
28000
[例5—14] 折价摊销方法相同
➢票面利率法
[例5—15]
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2007
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
主要会 计问题
同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投 资收益
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2007
➢可供出售金融资产的初始计量
初始确认金额
取得时的公允价值 和交易费用之和
尚未发放的现金股利或尚未 领取的债券利息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
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➢可供出售金融资产持有收益的确认
持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益
借：应收股利
A公司股票公允价值回升金额 =80000×5．20-280000 =136000（元）
借：可供出售金融资产—A公司股票 （公允价值变动） 136000
贷：资本公积—其他资本公积 136000
调整后A公司股票账面余额=280000+136000
=80000×5．20
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28000
—
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2007
（1）20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢
价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24922
持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）
5078
（2）20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24682
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2007
（一）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 本
合并日 注 意
账面价值
为什么？
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应收现金股利=50000×0．30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
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2007
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值 的变动计入当期损益。
四、持有至到期投资减值
资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值
如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负 债表
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2007
根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损 失
借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4.72%
利息收入
24922 24682 24431 24168 23797
应摊销溢 价
5078 5318 5569 5832 6203
摊余成本
528000 522922 517604 512035 506203 500000
合计
150000 —
122000
2007
借：资产减值损失
314500
贷：资本公积—其他资本公积
66500
可供出售金融资产—A公司股票
（公允价值变动） 248000
调整后A公司股票账面余额
=528000-248000 =80000×3．50 =280000（元）
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（2）20×8年12月31日，恢复可供出售金融资 产账面余额。
第五章 投 资
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1
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说明：
基本金融工具 金融工具
衍生金融工具
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现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商
品期货等
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
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利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）
计息日期
20×5.1.1. 20×5.12.31 20×6.12.31 20×7.12.31 20×8.12.31 20×9.12.31
应计利 息
30000 30000 30000 30000 30000
实际利 率
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资其期贷
产变投款
以动资和
外计、应
的入以收
金当公款
融期允项
资损价、
产益值持
。
的 金
计 量
有 至
融且到
在活跃市场上有报价的 债券投资、股票投资、
基金投资等。
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2007
账户设置
成本
利息调整
可供出售金融资产
明
应计利息
细
账
公允价值变动
总账
应收股利
现金股利
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交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例 如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
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•注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
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（1）20×7年12月31日，确认资产减值损失。 计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =66500（元）
资产减值损失 =528000-80000×3．50+66500 =314500（元）
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收利
入 率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法 确
或应收利息-利息收入
认票
方面 法利
实际利率与票面利率差别较小
率
法
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2007
➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到 期投资取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
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[例5—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限 公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值 1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支 付交易费用1200元。
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
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[例5—4]
20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金 股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公 司股票50000股。
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2007
（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
面值
差额
明 细 账
一次还本付息时， 资日计息时
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2007
二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中包含已到 付息期但尚未领取的利 息
应收利息
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2007
三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利实 息 际 应收利息=票面价值×票面利率
➢单独设置“公允价值变动损益”科目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目
[例5—6]
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如何理解？
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2007
交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
账面价
325000
值 20×7年6月30日
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
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2007
[例5—13]接例5—11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期 限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券， 在持有期间确认利息收入的会计处理如下：
实际利率：4．72%
=416000（元）
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2007
➢可供出售金融资产的处置
处置 损益
取得的价款与该金融资产账面 余额之间的差额
投资收 益
同时
将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置 部分的金额转出，计入投资收益。
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第四节 长期股权投资
一、长期股权投资的范围
借：资产减值损失
应减记的金额
贷：资本公积—其他资本公积
应从所有者权益 中转出原计入资 本公积的累计损
失金额
贷：可供出售金融资产（公允价值变动）
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按其差额
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[例5—26]接例5—20和5—24资料
华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至 20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，华联公司认定该可供出售 金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股 5．20元。20×7年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额 为528000元。
对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益性投资。
两个层次、 四种投资
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二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资
按不 同来 源确 认初 始金 额
企业合并形成 以其他方式取得
如何 确认 金额？
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第二节 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征
企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
政府债券
例
如
金融机构债券
意图改变时？
公司债券
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账户设置
持有至到期投资 总账
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成本 利息调整 应计利息
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账务处理模式：
➢公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积 ➢公允价值低于其账面余额的差额
借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动
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可供出售金融资产减值
确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成 的累计损失一并转出，计入减值损失。
成本
设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额
取得时的公允价值
相关的交易费用
尚未发放的现金股利或尚未 领取的债券利息
计入当期损益
投资收益
确认为应收项目 应收股利 应收利息
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为什么？
票面利息
贷：投资收益 利息收入
借或贷：可供出售金融资产—利息调整 差额
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➢可供出售金融资产的期末计量
资产公允价值变动 ⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.
⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。
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