任务三 消费税会计核算

$ 项目三 消费税实务 任务三
解析：
（1）确认应税消费品及包装物收入时
该产品应纳增值税额=2 600（元）
该包装物应纳增值税额=4 520÷（1+13%）×13%=520（元）
借：银行存款
29 380
贷：主营业务收入
20 000
其他业务收入
4 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 120（2 600+520）
$ 项目三 消费税实务 任务三
【例3-38】同上例，假设包装物不单独计价。2个月后，购货方未归还
包装物，没收押金的账务处理如下。
借：其他应付款——存入保证金
2 260
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
260
——应交消费税
200
销售费用
1800
$ 项目三 消费税实务 任务三
2.包装物出租的会计处理 根据我国税法规定,增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和
借：税金及附加 4 000
贷：应交税费——应交消费税
4 000
如实际缴纳消费税，则做如下会计分录。
借：应交税费——应交消费税 4 000
贷：银行存款 4 000
$ 项目三 消费税实务 任务三
（二）随同产品出售包装物应交消费税的核算 根据消费税暂行条例实施细则的规定，无论包装物是否单独计价，均应
并入应税消费品的销售额中按其所包装消费品的适用税率征收消费税。按税 法规定，对于逾期或超过一年（含一年）以上仍不退还的包装物，押金并入 销售额按销售产品适用的税率征收增值税和消费税（实行从价定率办法计算 应纳税额的应税消费品）。
$ 项目三 消费税实务 任务三
解析：
（1）确认应税消费品收入和包装物租金收入时
包装物租金应纳增值税额=5 650÷（1+13%）×13%=650（元）
借：银行存款
125 430
贷：主营业务收入
100 000
其他业务收入
5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 650（13 000+650）
其他应付款——存入保证金
2 260
$ 项目三 消费税实务 任务三
（2）计算该消费品应纳的消费税
应纳消费税额=（20 000+4 000）×l0%=2 400（元）
借：税金及附加 2 400
贷：应交税费——应交消费税
2 400
（3）2个月后，购货方未归还包装物，没收押金时
该押金应纳的增值税销项税额=2 260÷（1+13%）×13%=260（元）
其他应付款——存入保证金
6 780
$ 项目三 消费税实务 任务三
（2）计算该消费品应纳的消费税时
应纳消费税额=100 000×l0%=10 000（元）
借：税金及附加 10 000
贷：应交税费——应交消费税
10 000
（3）2个月后，购货方未归还包装物，没收押金时
该押金应纳的增值税销项税额=6 780÷（1+13%）×13%=780（元）
新版 【例3-37】某化工企业属于一般纳税人，当月销售应税消费品一批，开具的 增值税专用发票列明销售金额20 000元、增值税额2 600元；随同应税消费品 销售的包装物价值4 520元；为督促对方退回包装物，收取押金2 260元；款 项均通过银行转账收讫；合同规定回收期为两个月（假设应税消费品的消费税 税率为10%）。账务处理如下。
1.包装物随同产品出售 2.包装物出租
$ 项目三 消费税实务 任务三
1.包装物随同产品出售
（1）单独计价 包装物单独计价随产品销售给购货方,按税法规定要缴纳增值税和消费税。因为
包装物销售不是企业的主营业务销售,属其他业务范畴,包装物销售收入、销售成本、 销售税金分别通过其他业务收入、其他业务成本、税金及附加科目核算。
（二）“税金及附加”账户
$ 项目三 消费税实务 任务三
二、自产销售应税消费品的核算
（一）一般销售业务消费税的核算 对于销售自制应税消费品，企业应当按应缴消费税税额借记“税金及附
加”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户；同时，还需做与销售收 入和应缴增值税有关的账务处理。
$ 项目三 消÷（1+13%）×10%=200（元）
借：其他应付款——存入保证金
2 260
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
260
——应交消费税
200
其他业务收入——逾期包装物押金没收收入 1 800
$ 项目三 消费税实务 任务三
（2）不单独计价销售 ①销售收入：包装物不单独计价随产品销售给购货方,包装物的价值随同所销 售的产品一起计入主营业务收入,与主营业务无法区分，勿需另外缴纳增值税、 消费税。 ②押金收入：按税法规定,对于逾期或超过一年(含一年)以上仍不退还的包装 物,押金并入销售额征收增值税和消费税(实行从价定率办法计算应纳税额的 应税消费品)。包装物不单独计价随产品销售,包装物收入为零,包装物成本为 销售付出的代价计入销售费用科目。逾期未退还包装物没收押金,没收的押金 与包装物密切相关,押金在会计处理时理应冲减销售费用,即将没收押金含税 的还原为不含税价格,在冲减增值税和消费税后转入销售费用科目。
价外费用,出租包装物的租金属于价外费用的一种,应并入销售额计税。
新版 【例3-39】某化工企业属于一般纳税人，当月销售应税消费品一批开具的增 值税专用发票列明销售金额100 000元、增值税额13 000元；随同应税消费 品出租包装物，收取租金5 650元，收取押金6 780元，款项均通过银行转账 收讫，合同规定回收期为两个月（假设应税消费品的消费税税率为10%）， 则账务处理如下。
新版 【例3-36】某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为45 200元（含增值税）；增值税率为13%，应缴增值税5 200元；消费税率为
10%，应缴消费税4 000元，销售收入已全部存入银行。相关会计分录如下。
借：银行存款
45 200
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应增值税（销项税额） 5 200
项目三
消费税实务
任务一 消费税法规解析 任务二 消费税税额的计算 任务三 消费税会计核算 任务四 消费税纳税申报与缴纳 任务五 消费税实务实训
$ 项目三 消费税实务
任务三 消费税税额的计算
3.3.1 消费税会计核算账户设置
一、消费税会计核算账户设置
（一）“应交税费”账户 “应交税费---应交消费税”