【9A文】长期股权投资学习笔记

同一控制（企业合并方式取得）同一集团内部发生非同一控制（企业合并方式）+企业合并以外的方式一、长投初始成本的确认一、长投初始成本的确认（支付的对价，即公允价值）

3、权益法的具体核算

(1)调整初始投资成本——比较支付对价与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 A.正商誉，不处理，初始投资成本=支付对价

B.负商誉，初始投资成本=应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额计入营业外收入 (2)损益调整——在被投资单位账面净利润的基础上进行调整，需考虑的调整事项如下： A. 会计政策和会计期间应按投资企业的规定执行；

B. 评估投资方对被投资方是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动时，不考虑潜在表决权的影响；

C.法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算，如，归属于其他投资方的累积优先股股利；

D.在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础（固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧摊销以及以资产公允价值为基础确定的资产减值准备）（还需考虑重要性） 符合下列条件之一，可不调整被投资方账面净利润，但需在附注中说明原因： 1） 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值； 2） 投资时，可辨认资产公允价值与账面价值差额不具有重要性； 3） 其他原因无法取得对被投资单位账面净利润进行调整的资料 以下为需要调整的具体事项：☆

项目 调整被投资单位账面净利润

存货 调整后净利润=账面净利润-（投资日存货公允价值-账面价值）R 当期出售比例（调增营业成本） 固定资产、无形资产 调整后净利润=账面净利润-（投资日资产公允价值/尚可使用年限-资产原值/预计使用年限） 资产减值准备 调整后净利润=账面净利润-资产减值损失

E.对投资方或纳入投

资方合并报表的子公司与其联营

企业及合

营企业

之间，未实现内

部交易损益按享有比例归属于投资方的部分应予抵销（即顺流、逆流交易）；内部交易损失属于资产减值损失的，应全额确认，不应抵销。

（确认收益时为什么要R 投资方持股比例？因为仅能确认归属于其他投资方的部分，对于归属于自己的部分需要抵销） 逆流 顺流

账面净利润调整因素如下：调整后净利润=账面净利润-未实现内部交易损益/+已实现内部交易损益

项目 顺流、逆流交易

存货 交易当年 未实现内部交易损益=-（投资日存货公允价值-账面价值）R 当期未出售比例

以后年度 已实现内部交易损益=+（投资日存货公允价值-账面价值）R 当期出售比例

固定资产 无形资产 交易当年 未实现内部交易损益=-（资产售价-资产成本）+（资产售价-资产成本）/剩余使用年限R 当期折旧月份/12）

以后年度 已实现内部交易损益=+（资产售价-资产成本）/剩余使用年限R 当期折旧月份/12）

下表中调整后净利润参照上表计算确定 抵销分录 逆流交易 顺流交易 交易 当年 个别报表 （参照上表） DR ：长期股权投资——（账面净利润-未实现内部交易损益）R 持股比例 CR ：投资收益

合并报表 DR ：长期股权投资——未实现内部交易损益R 持股比例 CR ：存货/固定资产/无形资产 DR ：营业收入（内部销售收入R 持股比例）

CR ：营业成本（内部销售成本R 持股比例） 投资收益（倒挤）

以后 年度 个别报表 （参照上表） DR ：长期股权投资——（账面净利润+已实现内部交易损益）R 持股比例 CR ：投资收益

合并报表 DR ：长期股权投资——未实现内部交易损益R 持股比例

CR ：存货/固定资产/无形资产（未处置部分）

无需编制合并抵销分录

说明：合并的会计主体除了母公司和子公司外，还应包括在合营联营企业中母公司所占权益份额，但是母公司对联营合营企业并没有达到控制，因此不能采用常规的合并财务报表方式进行处理。 4、合营方向合营企业投出非货币性资产的处理

（1）个别报表：视同顺流交易产生的未实现内部交易损益，在资产使用期间随着计提的折旧摊销，未实现损益逐渐实现； （2）合并报表：仅确认归属于其他合营方的利得和损失，抵销归属于合营方自身的部分 DR ：营业外收入

CR ：长期股权投资or 投资收益

投资企业 资产 投资企业 收入、成本

被投资企业

处置资产收益

资产 被投资企业

长期股权投资的转换

转换形式个别报表合并报表

公积暂时不做处理，待到处置该项投资时才将其再按长期股权投资的规定处理

3、公允价值计量转为成本法原则：可供出售金融资产或交易性金融资产，在转换日相当

于以公允价值出售

长投初始投资成本=原投资在转换日的公允价值+新增投资成

本（支付对价）

（1）以前计入其他综合收益和资本公积的部分应转入投资收

益

（2）长投与原投资的账面价值的差额计入投资收益个别报表中长投初始投资成本已经为公允价值，不需调整

4、成本法转为权益法

关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果（1）确认出售或收回部分长投投资成本；

DR：银行存款——收到对价

CR：长期股权投资——账面价值R处置比例

投资收益——差异

（2）剩余股权投资成本的追溯调整

比较剩余股权初始投资成本与在购买日应享有被投资单位可

辨认净资产公允价值的份额，正商誉不处理，负商誉调整营

业外收入或留存收益（跨期）；

（3）剩余股权损益调整的追溯调整

按权益法补记在购买日至转换日期间应享有的被投资单位可

辨认净资产公允价值实现净损益的份额，调整留存收益（跨

期）或投资收益；

注：调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损

益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润

（4）剩余股权其他综合收益/其他权益的追溯调整

购买日至转换日期间，被投资单位存在其他综合收益或其他

权益变动的，应确认其他综合收益和资本公积；

（5）前4步汇总剩余股权账面价

值

（6）将剩余股权账面价值调整为

公允价值（按售价比例计算）

DR：长期股权投资

CR：投资收益

（7）调整出售部分投资收益的归

属期间

DR：投资收益

CR：留存收益（盈余公积、未分

配利润）——购买日至转换日前一

期间可辨认净资产公允变动R出

售份额

投资收益（当期）

其他综合收益

（8）将原股权投资相关的其他综

合收益、其他权益变动在转换日转

入投资收益（由于被投资方重新计

量设定受益计划净负债或净资产

变动而产生的其他综合收益除外）

丧失控制权日合并报表中的投资

收益=（处置股权取得的对价+剩

余股权公允价值）-（自购买日开

始持续计算子公司净资产公允价

值R原持股比例+购买日形成的正

商誉）+其他综合收益/其他权益变

动R原持股比例