管理会计(第二版)课件9

=
固定成本目标利润 单价- 单位变动成本
固定成本目标利润 单位贡献边际
aP pb
aP cm
保利点销售额sp 单价*保利点销售量
固定成本目标利润 贡献边际率
p * xp
aP cmR
• 例3：已知某企业只生产A产品，单价为8元， 单位变动成本为4元，固定成本为50000元。 假定该企业的目标利润为30000元。
• （1）租用学校105平方米的闲置房屋，月 租金8000元，租期7年。
• （2）每天上午免费提供给学校3个小时的 机器使用时间，学生们在此上计算机课。
• 张三测算了一下，去掉学校一年中要放假3 个月，其他时间网吧均可营业，觉得此项 投资能赚钱。于是对房子进行装修布置， 支付装修费10000元；购置了80台计算机， 安上了宽带，共投入240000元。聘用了两 名机器维护人员，月工资共计6000元。网 吧24小时开放，每台机器每小时收费2元， 估计每天80台机器的使用率为90%，每台 机器平均每天使用16个小时，每台机器每 小时的电费为0.4元。按直线法计提折旧， 期末无残值。
任务二 单一品种的本量利分析 一、保本分析 二、保利分析
一、保本分析
保本，是指企业在一定时期内总收入等 于总成本，利润为零时的状态。保本分析 就是研究企业恰好处于保本状态时本量利 关系的一种定量分析方法。
保本点是使企业达到保本状态的业务量 的总称。有两种表现形式：保本点销售量 （简称保本量，记作x0）和保本点销售额 （简称保本额，记作s0）。
♦ 模块十 责任会计
责任会计
案例 张三的创业计划
• 张三刚刚大学毕业，不想从事朝九晚五的 工作，自主创业一直是他的梦想。在大学 校园经营网吧是个不错的选择。他把地点 选在了一所离市区比较远的新建立的大学， 学生人数有6000多，学校附近没有网吧。 经过与学校协商，结果如下：
• （1）租用学校105平方米的闲置房屋，月 租金8000元，租期7年。
• 例2：某公司年最大生产能力是80000件产品。 在这一水平上，其材料和人工的直接成本总共 是255000元；固定间接费用中用于生产的是 60000元，用于一般行政管理的是50000元，用 于推销及销售的是40000元。变动间接费用在 开始时变化的幅度很大，现在按目前的生产能 力已经保持在一年145000元。成品的销售单价 是10元。遗憾的是：在刚刚结束的这个年度里， 该公司只生产和销售其总生产能力50%的产品。
（3）每月固定成本总额 月折旧额=（240000+10000）÷7÷9≈3968（元） 每月固定成本总额=月折旧额+房租+雇员工资 =3968+8000+6000=17968（元） （4）单价 每台机器每小时收费2元，故p=2
月利润=（单价-单位变动成本）*销售量-固定成本 =（2-0.4）*28080-17968=26960 （元） 全年利润=26960*9=242640 （元）
二、本量利分析的前提条件
♥ 成本性态分析 ♥ 相关范围假设 ♥ 变动成本法 ♥ 线性关系 ♥ 产销平衡 ♥ 产销品种结构不变 ♥ 息税前利润
三、本量利分析的基本内容
本量利分析在实际工作中有比较广泛的 用途，主要包括保本分析和保利分析。
本 量 利 保本分析 保本点的确定 分 析 的 基 保利分析 保利点的确定 本 内 容
思考： 1、张三需要从哪些因素入手分析网吧能否赚钱？ 2、若如张三估计的那样，他每月能获得多少利润？全 年获得多少利润？
教学目的和要求
1、理解本量利分析的概念和前提条件
2、掌握本量利分析的基本公式
3、掌握单一品种的本量利分析
4、掌握多品种的本量利分析 5、掌握经营安全分析
难点
重点
模块四 本量利分析
=p*cmR*x-a =销售收入*贡献边际率-固定成本=px*cmR-a =销售收入*（1-变动成本率）-固定成本
=px*(1-bR)-a
案例1：张三的创业计划
• 张三刚刚大学毕业，不想从事朝九晚五的 工作，自主创业一直是他的梦想。在大学 校园经营网吧是个不错的选择。他把地点 选在了一所离市区比较远的新建立的大学， 学生人数有6000多，学校附近没有网吧。 经过与学校协商，结果如下：
（5）若销售量为200件，计算单价应调整到多少 才能实现利润为350元。假定单位变动成本和固 定成本不变。
• （1）50 • （2）70 • （3）150 • （4）40 • （5）25
任务一 本量利分析认知 任务二 单一品种的本量利分析 任务三 多品种的本量利分析 任务四 经营安全分析
任务一 本量利分析认知
一、本量利分析的概念 二、本量利分析的前提条件 三、本量利分析的基本内容 四、本量利分析的基本公式
一、本量利分析的概念
本量利分析，是指在变动成本法的基础 上，用数学模型和图示来揭示成本、业务 量(产量、销售量)和利润三者之间的依存 关系，为会计预测、生产决策、制定规划、 成本控制和责任会计提供必要信息的一种 定量分析方法。
• 要求：计算该企业的保利点。
保利点销售量=20000（件） 保利点销售额=160000（元）
Biblioteka Baidu
• 例4：已知甲产品单位售价30元，单位变动成本 21元，固定成本450元。
• 要求：
（1）计算保本量。
（2）若要实现目标利润180元，销售量该是多少？
（3）若营业利润为销售额的20%，计算销售量。
（4）若每单位产品变动成本增加2元，固定成本 减少170元，计算此时的保本点销售量。
-固定成本=（p-b）x-a
四、本量利分析的基本公式
(二)贡献边际及相关指标
贡献边际总额（Tcm） =销售收入-变动成本=px-bx =单位贡献边际*销售量=cm*x
单位贡献边际（cm） =单价-单位变动成本=p-b =贡献边际总额/销售量=Tcm/x
贡献边际率
贡献边际总额 销售收入 *100%
3、图解法 y (元)
销售收入线y=px
BEP s0
0 x
总成本线y=a+bx x (件)
• 例1：某公司是一家将马铃薯加工成薯片的 公司。每一盒薯片的单价为8元，单位变动 成本是3元，该公司每月固定成本总额为 40000元。
• 问：该公司保本点销售量和销售额各为多少？
保本点销售量=8000（盒） 保本点销售额=64000（元）
四、本量利分析的基本公式
(一)本量利的基本关系式
在前述基本假设的前提下，本量利分析 主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销 售量、单价、销售收入和营业利润等因素。 这些因素之间的关系如下：
息税前利润＝销售收入-变动成本-固定成本 ＝销售单价×销售量-单位变动成本×
销售量-固定成本 ＝(销售单价-单位变动成本)×销售量
二、保利分析
• 保利分析是指企业一定时期内在目标利润 确定的条件下，研究成本、业务量、利润 之间的关系。
• 保利点是指在单价和成本水平既定的情况 下，为确保目标利润能够实现而应当达到 的销售量和销售额的总称。
• 利润=（单价-单位变动成本）*销量-固定成本
• P=pxp-(a+bxp)
保利点销售量x p
• （1）31250 • （2）62.5% • （3）37.5%
• 上个月固定成本/贡献边际率=50000, 本月固定成本=上个月固定成本+5000 本月保本额=50000+8000=58000 （上个月固定成本+5000）/贡献边际率
=58000 解得：上个月固定成本=31250元 贡献边际率=62.5% 变动成本率=1-62.5%=37.5%
保本点的确定方法 1、基本等式法 利润=（单价-单位变动成本）*销量-固定成本
保本点销售量x0=固定成本÷(单价-单位变动成本) =a÷(p-b)
保本点销售额s0=单价*保本点销售量=p*x0
2、贡献边际法 保本点销售量x0=固定成本÷单位贡献边际=a÷cm 保本点销售额s0=固定成本÷贡献边际率 =a÷cmR=a÷(1-bR)
• （2）每天上午免费提供给学校3个小时的 机器使用时间，学生们在此上计算机课。
• 张三测算了一下，去掉学校一年中要放假3 个月，其他时间网吧均可营业，觉得此项 投资能赚钱。于是对房子进行装修布置， 支付装修费10000元；购置了80台计算机， 安上了宽带，共投入240000元。聘用了两 名机器维护人员，月工资共计6000元。网 吧24小时开放，每台机器每小时收费2元， 估计每天80台机器的使用率为90%，每台 机器平均每天使用16个小时，每台机器每 小时的电费为0.4元。按直线法计提折旧， 期末无残值。
管理会计
•任课教师: •农业经济管理系
课程结构（64学时）
♦ 模块一 管理会计概述
♦ 模块二 成本性态分析 ♦ 模块三 变动成本法
管理会计基础
♦ 模块四 本量利分析
♦ 模块五 预测的分析与应用
♦ 模块六 短期经营决策的分预析测与与应决用策会计
♦ 模块七 长期投资决策的分析与应用
♦ 模块八 全面预算 ♦ 模块九 成本控制 规划与控制会计
（5） （6） 30% 80000 -5000
D 400000 260000 （7） （8） 30000
贡献边际率
贡献边际总额 销售收入
*100
%
贡献边际总额=销售收入-变动成本
营业利润＝销售收入-变动成本-固定成本 =贡献边际总额-固定成本
• （1）108000 • （2）60000 • （3）45% • （4）35000 • （5）250000 • （6）175000 • （7）35% • （8）110000
• 要求：计算该产品的下列有关指标：销售量、 单位变动成本、固定成本、单位贡献边际、贡 献边际总额、贡献边际率、变动成本率、营业 利润。
• 销售量=40000（件） • 单位变动成本=（255000+145000）÷80000
=5（元） • 固定成本=150000 （元） • 单位贡献边际=5（元） • 贡献边际总额=200000（元） • 贡献边际率=50% • 变动成本率=50% • 营业利润=50000（元）
Tcm px
*100%
单位贡献边际 单价 *100%
cm p
*100%
当贡献边际>固定成本，盈利； 当贡献边际<固定成本，亏损。
贡献边际是一个反映盈利能力的指标
• 变动成本率：变动成本占销售收入的百分比。
变动成本率 (bR )
变动成本 销售收入
*100 %
bx *100 % px
单位变动成本
单价
• 例2：已知某企业上个月的保本额为50000元， 假定本月固定成本增加5000元，其他指标不 变。为了实现保本，本月需增加销售额8000 元。
• 要求计算如下指标：
• （1）上个月的固定成本
• （2）贡献边际率
• （3）变动成本率
保本点销售额s0=固定成本÷贡献边际率
贡献边际率+变动成本率=1
思考： 1、张三需要从哪些因素入手分析网吧能否赚钱？ 2、若如张三估计的那样，他每月能获得多少利润？全 年获得多少利润？
1、张三应该从业务量、单位变动成本、固定 成本总额、单价这四个要素之间的关系分析能 否赚钱。这里面隐含着本量利原理。
2、 （1）业务量（每月上网小时数）： 每天80台机器的使用率为90% 即80*90%=72（台）； 每台机器平均每天使用16小时，去掉每天免费提 供给学校的3小时，等于每台机器平均每天收费 时间为13小时； 每月上网小时数=72*13*30=28080（小时） （2）单位变动成本： 每台机器每小时的变动成本为0.4元。
• 例3：已知A、B、C、D四家公司互不相关，在 过去的一年中，它们的损益情况如表所示。
• 要求：填写表中空缺的指标值。
损益资料
单位：元
公司
A B
销售 收入
180000
变动 成本
（1）
贡献 边际率
40%
固定 营业利润 成本
（2） 12000
300000 165000 （3） 100000 （4）
C
*100 % b *100 % p
贡献边际率 cm *100%
1
p
p b *100% p
贡献边际率+变动成本率=？
贡献边际率+变动成本率=1
• 可见，贡献边际率和变动成本率属于互补 性质：
变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能 力越弱； 变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能 力越强。
• 营业利润 =销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a =贡献边际-固定成本=Tcm-a =单位贡献边际*销售量-固定成本=cm*x-a =（销售单价*贡献边际率）*销售量-固定成本