中国资产评估准则与国际资产评估准则对比研究

中国资产评估准则与国际资产评估准则对比研究-行政管理
中国资产评估准则与国际资产评估准则对比研究
刘聪
（辽宁对外经贸学院会计学院辽宁·大连）
摘要：资产评估作为一种重要中介服务行为，在我国经济体制改革中发挥重大作用。

资产评估准则直接影响资产评估行业的发展。

为深入理解中国资产评估准则，不断完善我国资产评估准则体系理论框架，本文拟从演进背景、制定目的、结构框架、准则内容四方面对我国资产评估准则与国际资产评估准则进行对比，力求不断完善我国资产评估准则，最终达到国际趋同。

关键词：资产评估准则；对比研究
20世纪80年代后期，我国资产评估起源于国有企业清查核资。

资产评估作为一个独立的行业虽在我国诞生时间不长，但较大程度地促进了中国经济的发展。

随着社会经济和科学技术的不断发展，资产评估已经成为当今市场经济下不可或缺的中介行业。

任何中介行业想要在市场经济中发展就必须建立一套符合市场经济要求的规则体系。

但是，我国目前评估行业的发展却不如人意。

2001年，邓跃辉通过比对沪市65家上市公司的118份资产评估报告进行研究，结果显示有多家公司利用资产评估进行会计操纵。

本文就中国资产评估准则和国际资产评估准则进行比较研究。

一、演进背景对比
国际评估准则理事会(International Valuation Stan-dards CounciI,IVSC)于1981年正式成立，IVSC是建立在评估行业区域化、国际化的基础上，标志着自此国际评估行业步入国际化发展的道路。

IVSC对评估机构的
执业情况的相关数据进行分析比对，在1985年制定和推广了《国际评估准则》（International Valuation Standards，IVS）第一版，该准则是全球范围内最具国际影响力的专业评估准则。

2000-2007年是国际评估准则发展的重要阶段，《国际评估准则》进入快速发展时期，其准则的制订和修改都得到大步提升，并逐步确定了现在的评估准则结构。

2011年7月19日，国际评估准则理事会总部发布了第九版《国际评估准则》，新版《国际评估准则》(IVS)旨在提高不动产、金融工具、企业价值和无形资产等资产的评估质量，提升评估流程的透明度及一致性。

与第八版本相比，第九版《国际评估准则X2011版）有两项重要变动：其一，将原有资产范围扩展，新准则涵盖了绝大部分资产类型的评估事项；其二，首次提出金融工具评估的相关准则，满足专业人士对相关资产和负债的评估需求。

中国的资产评估行业起步于20世纪80年代，我国准则的制定主体为财政部和中国资产评估协会（以下简称“中评协）。

十多年来，中评协、原国资局、财政部先后发布大量规范性文件，但方法制度是针对某项工作或业务提出，因此未以准则形式发布。

我国评估准则的制定始于1996年，中国资产评估协会起草了《资产评估操作规范意见（试行）》。

2000年，中注协与中国注册会计师协会合并，中注协对准则草案进行调整，起草了《无形资产评估准则》。

2001年，中国第一个准则《资产评估准则一无形资产》正式颁布。

从此中国资产评估准则步入发展阶段，形成我国资产评估准则的基本框架体系。

二、制定目的对比
随着经济全球化和国际贸易的发展，国际合作越发重要。

在各国评估发展及相关道德准则建立的基础上，专业术语及各国准则的差异为国际合作带来极大
困难。

因此《国际评估准则》颁布的目的是统一各国评估准则，促使评估在全球范围内得到遵循与认可，保证准则的执行与通用性。

但由于各国评估行业发展的不均衡性及各国所处经济环境的差异，《国际评估准则》在条文上具有普遍性，但针对性较弱，该准则并不具有实质性约束力。

我国评估准则的制定都与评估行业背景有关。

2000年以来，我国证券市场多次发生因关联交易导致无形资产评估失实。

我国评估行业存在弄虚作假、违规执业、迎合委托方的不合理要求、恶性竞争等问题，评估业的混乱严重加剧了国有资产流失风险，干扰市场经济秩序。

因此为规范评估行业行为，提高评估质量。

2004年，财政部颁布“两个基本准则”，对我国评估评估准则有很强的约束力及针对性。

该准则保障了“社会公共利益及各方当事人合法权益”，同时也是尽国际评估准则委员会会员的义务。

三、结构框架对比
《国际评估准则》是国际评估准则委员会为经济全球化而编制的，并根据评估理论和准则发展状况进行不断调整。

目前，国际评估准则结构体系相对稳定与成熟。

2013版《国际评估准则》包括五个类型的准则文件，分别为基本准则、IVS框架、资产准则、技术文件及评估应用。

《国际评估准则》定位准确，在确定基本框架后引入通用准则，继而引入资产准则，最后阐述具体的评估应用，其构成体系为“准则性文件+公共部分”。

前言、行为守则、资产评估的原则和基本概念、资产类型和白皮书构成每个准则的“公共部分”；评估准则、评估指南、应用指南共同构成其“准则性文件”。

我国资产评估准则结构严谨。

具体可从横纵两个角度了解我国资产评估准则体系。

首先，从横向角度出发，基本准则包括业务准则与职业道德准则，具有
统驭作用。

其次，从纵向角度出发，中国资产评估体系可分为基本准则、具体准则、评估指南和指导意见四个层次，不同层次规范的内容不同。

基本准则是评估师针对各种不同评估业务、资产类型进行评估时遵守的基本规范。

目前在各国评估准则和国际评估准则中都无类似基本准则作为参考，该准则是具有开拓创新性的；具体准则包括体现过程的程序性准则和实体性准则；评估指南是对特定资产类别、特定评估目的以及评估过程中重要事项的规范，具有针对性；指导意见是针对实际评估过程中具体问题的指导性文件，具有灵活性。

与《国际评估准则》相比，我国资产评估准则层次较为清晰，逻辑严密，更加充分体现各层次准则文件的规范领域和效力。

四、准则主要内容比较
中国资产评估准则与国际资产评估准则的差异主要体现在以下几个方面。

1．涵盖内容范围不同
2013版《国际评估准则》包括五个类型的准则文仵，分别为基本准则、IVS框架、资产准则、技术文件及评估应用。

目前，中国资产评估准则以两个基本准则为主体，具体准则、指导意见和评估指南仍不完善，预计需3至5年时间来健全完善。

2．体现国际会计准则的程度不同
作为国际评估准则的标杆，《国际评估准则》中着重强调准则与国际会计准则间的关系，每条准则均包含一部分内容即“与会计准则的关系”来说明与会计准则间的内部联系。

《国际评估准则》参考部分《国际会计准则》内容即可以以资产的重估价值作为账面价值来评估等相关规定，体现了“以财务报告为目的的实际评估业务”，《国际评估准则》多个准则都有体现该内容。

由于我国尚未
确定以财务报告为目的的实际评估业务范围，同时也无专门法条来强调与国际会计准则间的关系，因此我国体现国际会计准则的方式与国际评估准则有所不同。

3．细节有别
国际资产评估准则与中国资产评估准则间实质内容趋同，同时中国资产评估准则依照中国法律法规特点、评估行业现状和经济发展趋势，制定出符合中国经济特点的一系列评估原则和评估项目，以及在国际评估准则中未制定的评估准则。

例如《金融企业国有资产评估报告指南》和《企业国有资产评估报告指南》等相关准则指南，是基于中国资产评估实践，对评估过程进行概括和总结，均具有很强的指导性和操作性。

综上所述，资产评估准则的完善均需要相互借鉴并结合实际评估操作出发，从全球范围出发，资产评估准则内容的趋同是一种趋势，这既受资产评估行业资深情况影响，也受经济全球化的影响。

所以，资产评估准则内容日趋完善，其发展是一个持续性过程。