第六章涉外企业负债核算.pptx
合集下载
《负债的核算》课件
非流动负债：一年以上到 期的负债，如长期借款、 长期应付款等
经营性负债：与经营活动 相关的负债，应付账款、 预收账款等金融性负债：与金融活动 相关的负债，如短期借款、 长期借款等
税负性负债：与税收相关 的负债，如应交税费等
担保性负债：由担保产生 的负债，如担保借款等
负债的特征
负债是企业对外部经济主体的债务 负债是企业的资产负债表上的一项重要项目 负债是企业的财务风险之一
核算科目：长期借款
核算内容：借款本金、利息、手续费等 核算方法：按照借款合同约定的利率和期限进行核算，并按照实际发生额 进行账务处理
应付账款
定义：企业因 购买商品、接 受服务等业务 活动而形成的
应付款项
核算内容：包 括应付货款、 应付服务费等
核算方法：按 照权责发生制 原则进行核算
核算流程：确 认应付账款、 计算应付账款、 记录应付账款、 支付应付账款
确认负债的会计处 理：在资产负债表 中反映为负债，在 利润表中反映为费 用或损失
计量负债
确定负债的性质 和种类
确定负债的计量 方法
确定负债的计量 基础
确定负债的计量 金额
记录负债
确定负债类 型：短期负 债、长期负
债等
记录负债金 额：根据合 同、发票等 凭证确定负
债金额
记录负债期 限：根据合 同、发票等 凭证确定负
权责发生制
添加标题
概念：权责发生制是一种会计核算方法，它要求企业在确认收入和费用时，以经济业务是否实 际发生为依据，而不是以款项是否实际收到或支付为依据。
添加标题
优点：权责发生制能够更准确地反映企业的经营业绩和财务状况，有助于投资者和债权人做出 更明智的决策。
添加标题
《负债业务核算》幻灯片PPT
〔2〕支取现金时：
填制现金支票并加盖预留印签交开户银
行，银行审核无误后，先由会计计帐后
2021/5交/12 出纳柜台付出现金。
13
借：单位活期存款——××单位存款 户
贷：现金
2、存折户支取现金的核算
存入时填制“存款凭证〞，连同现 金、存折一并交开户银行；
支取时，填制“取款凭单〞并加盖 预留银行印签后，交开户银行取款。
②采取先按季预提应付利息，到期实际 支付的计算方法。
2021/5/12
27
③计算时，按存期不同设立“计息余额表 〞计算积数，再乘以同档次日利率，计算 利息额。
首先根据计算的利息额，填制“定期存款 计息通知单〞，一式两联，一联作借方计 帐凭证，另一联作计息通知交存款人。
〔2〕定期存款利息的核算
①按季预提时：
借：利息支出——定期存款利息支出户
贷：应付利息——定期存款利息户
②到期支取时：
借：应付利息——定期存款利息户
贷：活期存款——××单位存款户
2021/5/12
28
例1：某单位存入期限三年，金额为500， 000元的款项，存入时利率为4.8%，该笔 定期存款到期后一次支取本金和利息。
= 累计积数×利率
2021/5/12
20
〔三〕利息的计算方法
1、日数计算
日数是按照实际存入或贷出的天数计算的。是 余额保持不变的天数，或两次余额变动中间的 天数。
日数的计算方法，即：算首不算尾
2、积数计算 1〕账页结计利息法〔适用存取款次数较少且 采用乙种账的客户〕
2021/5/12
21
即在营业完毕时，将当天余额逐户抄列 到计息余额表，结息日将其相加，那么 为积数，积数乘以日利率，那么为利息。
第六章 涉外会计
★ 按业务种类设明细账户，即“自营出口销售收入”。
第六章 出口业务的核算
“主营业务成本”
目的：核算企业根据收入准则确认销售商品、提 供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 结构： 主营业务成本 结转销售成本 销售退回而转回的成 本； 取得的退税收入； 结转“本年利润”的 数额
★ 按业务种类设明细账户，即“自营出口销售成本”。
第六章 出口业务的核算
四、自营出口销售业务的核算
（一）商品托运及出口销售收入的核算
▲ 通常采用信用证结算方式 业务部门开 具出库单 借：发出商品 贷：库存商品 储运部门办 理托运 出库单转至 财会部门
①
②
业务部门向银 行交单收汇
业务部门取 得银行回单
发票副本及银行回 单转至财会部门
借：应收账款—应收外汇账款 贷：主营业务收入—自营出口销售收入
四、出口单证及其审核
▲ “单证就是外汇”。
（一）单证的作用
▲ 履行合同的重要手段
▲ 收汇的重要依据
▲ 办理出口退税的重要依据
（二）单证的要求
正确、完整、整洁、及时
（三）单证的制作依据
合同及信用证有关规定
第六章 出口业务的核算
（四）单证的种类
▲ 商业发票、装箱单、运输提单、保险单证、报关单、 产地证及汇票等。 ▲ 商业发票—中心单据 汇票—清算货款的重要凭证
第六章 出口业务的核算
三、出口合同
▲ 出口合同一经依法订立，即具有法律约束力，并 受法律保护和监督。
（一）合同的履行
出口方
按时交付销售的货物 移交相关单据和货物所有权
确立收 款权利
品名、规格、数量、包装
（二）合同的内容
交货时、地、金额、价格条件 货款支付时、地、方式
学习情境十---负债的核算PPT课件
款时冲减当期财务费用。 • 教材169—170页例题
13
一、向购货单位预收款项的核算
借：银行存款
贷：预收账款
二、发货的核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
三、预收款多退少补的核算
多退：借：银行存款
少补：借：预收账款
贷：预收账款
贷：银行存款
14
• 教材171页例题 • 此外，在预收账款核算中值得注意的是， • 企业预收账款情况不多时，也可不设“预 • 收账款”科目，将预收的款项直接记入 • “应收账款”科目的贷方。
科目下设置“应交增值税”明细科目：
• “进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受 应税劳务负担的增值税。
• “销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税。
47
• “出口退税”贷方栏目，反映出口销售准予退 还增值税的税额。
• “进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额。
学习情境十 负债的核算
学习目标 学习任务 课后习题
1
会对企业发生的债务重组业务进行核算 能计算借款利息资本化金额，并进行核算
能对企业的非流动负债进行核算 能对企业的流动负债进行核算
2
3
一、负债的特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项 而产生的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务 的取得，或者费用或损失的发生；并且负 债通常需要在未来某一特定时日，用资产 或劳务来偿付。
49
• 根据《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538 号）规定：
13
一、向购货单位预收款项的核算
借：银行存款
贷：预收账款
二、发货的核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
三、预收款多退少补的核算
多退：借：银行存款
少补：借：预收账款
贷：预收账款
贷：银行存款
14
• 教材171页例题 • 此外，在预收账款核算中值得注意的是， • 企业预收账款情况不多时，也可不设“预 • 收账款”科目，将预收的款项直接记入 • “应收账款”科目的贷方。
科目下设置“应交增值税”明细科目：
• “进项税额”借方栏目，反映购进货物或接受 应税劳务负担的增值税。
• “销项税额”贷方栏目，反映销售货物或提供 应税劳务应缴纳的增值税。
47
• “出口退税”贷方栏目，反映出口销售准予退 还增值税的税额。
• “进项税额转出”贷方栏目，反映货物改变用 途而应转出的进项税额。
学习情境十 负债的核算
学习目标 学习任务 课后习题
1
会对企业发生的债务重组业务进行核算 能计算借款利息资本化金额，并进行核算
能对企业的非流动负债进行核算 能对企业的流动负债进行核算
2
3
一、负债的特点 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债通常具有以下几个基本特征： （1）负债是由于企业过去的交易或事项 而产生的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的发生往往伴随着资产或劳务 的取得，或者费用或损失的发生；并且负 债通常需要在未来某一特定时日，用资产 或劳务来偿付。
49
• 根据《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538 号）规定：
《涉外企业会计》课件
合理规划企பைடு நூலகம்组织架构和股权结构， 降低税务风险
建立完善的税务合规体系，确保企业 合法合规经营
该企业的风险管理措施
建立完善的风险管理体系，明 确风险管理目标和策略
对外汇风险、税务风险、市场 风险等进行全面评估和管理
加强内部控制和审计，确保企 业合规经营和财务报告的准确 性
与专业机构合作，定期进行风 险评估和审计，及时发现和解 决潜在风险
负债和所有者权益。
资产负债表的编制
资产负债表根据“资产=负债+ 所有者权益”的会计恒等式进行 编制，通过记录和分类企业的资 产、负债和所有者权益来反映企
业的财务状况。
资产负债表的分析
通过对资产负债表的分析，可以 了解企业的资产结构、负债状况 、偿债能力、营运能力等方面的 信息，从而评估企业的经营风险
涉外企业会计的现金流量表
现金流量表概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流量情况的财 务报表，它列出了企业在一定期间内的现金流入和现金流 出。
现金流量表的编制
现金流量表通过记录企业的经营活动、投资活动和筹资活 动的现金流量进行编制。
现金流量表的分析
通过对现金流量表的分析，可以了解企业的现金获取能力 、偿债能力、支付能力等方面的信息，从而评估企业的财 务弹性和风险控制能力。
用于核算企业所有者所拥有的 权益，包括实收资本、资本公
积、盈余公积等。
损益类科目
用于核算企业的收入和费用， 包括主营业务收入、管理费用
等。
涉外企业会计的核算流程
凭证填制与审核
涉外企业会计人员根据实际发生的经 济业务填制凭证，并由相关人员审核 凭证的准确性和完整性。
账簿登记
根据凭证信息，涉外企业会计人员登 记相关账簿，如总账、明细账等。
《涉外会计》课件
课程设置：包括国际会计准则、国际税收、国际金融等专 业课程
师资力量：引进具有国际背景的教师，提高教学质量和水 平
国际交流：鼓励学生参加国际交流项目，拓宽视野，提高 跨文化沟通能力
职业发展：提供实习、就业指导，帮助学生规划职业生涯， 提高就业竞争力
涉外会计服务市场的发展趋势
全球化趋势：跨国企业增多，对涉外会计服务的需求增加 技术发展：云计算、大数据等技术的应用，提高涉外会计服务的效率和质量 法规变化：各国会计法规的差异和变化，对涉外会计服务的要求不断提高 专业人才需求：对具有国际视野、跨文化沟通能力的涉外会计人才的需求增加
PART 6
涉外会计前沿问题与发展趋势
涉外会计信息化发展
信息化技术在涉外会计中的应用 信息化技术对涉外会计的影响 涉外会计信息化的发展趋势 涉外会计信息化面临的挑战与机遇
涉外会计人才培养与教育
培养目标：培养具有国际视野、跨文化沟通能力的涉外会 计人才
教育模式：理论与实践相结合，注重案例教学和实践操作
税务筹划业务处理
税务筹划的定义和目的 税务筹划的基本原则和方法 税务筹划的步骤和流程 税务筹划的案例分析 税务筹划的风险和防范措施 税务筹划的法律法规和政策环境
PART 5
涉外会计法规与标准
国际会计准则
国际会计准则委员会（IASB）：制定国际会计准则的机构 国际财务报告准则（IFRS）：国际会计准则的主要内容 国际会计准则的应用范围：全球范围内的企业 国际会计准则的实施：各国政府和企业的认可和执行
•
《中华人民共和国环境保护法》
•
《中华人民共和国劳动法》
•
《中华人民共和国劳动合同法》
•
《中华人民共和国社会保险法》
•
师资力量：引进具有国际背景的教师，提高教学质量和水 平
国际交流：鼓励学生参加国际交流项目，拓宽视野，提高 跨文化沟通能力
职业发展：提供实习、就业指导，帮助学生规划职业生涯， 提高就业竞争力
涉外会计服务市场的发展趋势
全球化趋势：跨国企业增多，对涉外会计服务的需求增加 技术发展：云计算、大数据等技术的应用，提高涉外会计服务的效率和质量 法规变化：各国会计法规的差异和变化，对涉外会计服务的要求不断提高 专业人才需求：对具有国际视野、跨文化沟通能力的涉外会计人才的需求增加
PART 6
涉外会计前沿问题与发展趋势
涉外会计信息化发展
信息化技术在涉外会计中的应用 信息化技术对涉外会计的影响 涉外会计信息化的发展趋势 涉外会计信息化面临的挑战与机遇
涉外会计人才培养与教育
培养目标：培养具有国际视野、跨文化沟通能力的涉外会 计人才
教育模式：理论与实践相结合，注重案例教学和实践操作
税务筹划业务处理
税务筹划的定义和目的 税务筹划的基本原则和方法 税务筹划的步骤和流程 税务筹划的案例分析 税务筹划的风险和防范措施 税务筹划的法律法规和政策环境
PART 5
涉外会计法规与标准
国际会计准则
国际会计准则委员会（IASB）：制定国际会计准则的机构 国际财务报告准则（IFRS）：国际会计准则的主要内容 国际会计准则的应用范围：全球范围内的企业 国际会计准则的实施：各国政府和企业的认可和执行
•
《中华人民共和国环境保护法》
•
《中华人民共和国劳动法》
•
《中华人民共和国劳动合同法》
•
《中华人民共和国社会保险法》
•
涉外会计6-7章
6.3
应交税金
进口商品完税价格+关税 1-消费税税率
1.从价计税
组成计 = 税价格
应纳消费税税率额=组成计税价格×消费税税率 2.从量计税 （二）消费税的核算 进口商品消费税计入商品采购成本。 （例释参见教材358页）
6.3
应交税金
四、增值税
增值税是针对销售货物或应税劳务的增值 部分计算和交纳的一种价外税。 增值税在我国具体采用进项抵扣制（也称扣 除法）即先按销售货物或应税劳务计算销项税 额，然后扣除购进货物或应税劳务时支付的进 项税额。 上述可扣除进项税的货物具体是指有形动产， 包括：库存商品、原材料、包装物、
应交税金
（一）增值税的计税依据 1.进项税的计税依据 （1）国内购进货物或接受劳务的进项税抵扣依 据 购入货物或接受劳务必须凭增值税专用发票 购进免税农产品或收购废旧物资，必须持有 经税务机关批准的收购凭证。 具体金额=价款或收购金额×10%
6.3
应交税金
（2）进口货物或接受劳务的进项税抵扣依据 进口进货物或接受劳务必须持有海关出具的完 税凭证。 进项税额=组成计税价格×增值税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 2.销项税的计税依据 销项税额=销售额×增值税率 销售额为价款加价外费用（不含销项税）
6.3
应交税金
2.出口关税的计算和会计处理 应纳出口关税额 =出口商品的完税价格×出口关税税率
出口商品的 = 完税价格 出口商品FOB价格（原币） ×市场汇率 1+出口关税税率
出口关税应记入主营业务税金及附加
6.3
应交税金
例：西北五金矿产品公司出口钨砂批，FOB价格 120 000美元，出口关税税率20%，收到海关填 发的完税凭证。当日美元市场价为8.27元。于 是：
涉外企业会计教材课件 第6章
二、自营出口销售成本的会计处理
三、自营出口销售核算设置的主要账户
1、“主营业务收入----自营出口销售收入”账 户
2、“主营业务成本----自营出口销售成本”账 户
四、自营出口销售业务的核算 （一）商品托运及出口销售收入的核算 （二）支付国内费用的核算 （三）支付国外费用的核算 （四）预估国外费用的核算
第一节 出口业务的概述
一、出口业务的种类 出口业务按贸易方式不同，一般可以分为以下三种。 1、自营出口业务 2源自代理出口业务 3、加工补偿出口业务
二、出口业务的基本环节 1、组织对外成交 2、组织出口货源 3、催证或通知派船 4、办理托运手续 5、交单结汇 6、妥善处理索赔理赔
第二节 自营出口商品的国内采购
第六章 出口业务的核算
本章学习目的与要求 通过本章的学习，了解出口贸易的基础知识；
掌握出口贸易的会计核算基本程序；重点掌握涉外 企业自营出口销售与国内采购及代理出口业务的会 计核算；明确自营出口业务与代理出口业务会计核 算上的不同点。
本章的难点与重点 1、出口贸易的种类及出口业务的基本环节。 2、出口商品国内采购业务的会计核算。 3、自营出口销售收入的确认与计价。 4、自营出口销售会计核算程序及特点。 5、关于出口佣金的会计核算。 6、代理出口销售的核算。
8．简述代理出口销售业务的特点。
五、自营出口销售其他业务的核算 （一）退关甩货的核算 （二）销货退回的核算 （三）索赔和理赔
第四节 代理出口销售的核算
一、代理出口销售概述 二、代理出口销售业务的核算 （一）会计账户的设置 （二）会计核算 1、受托商品入库及发出的核算 2、代理出口商品销售收入的核算 3、垫付国内外直接费用的核算 4、代理出口销售收汇的核算 5、代理出口销售业务税金的核算
第六章 进口货物的核算《企业涉外会计》PPT课件
3.出库结算
自营进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
一、自营进口销售收入的确认
表6-1
××公司进口结算单
查询事项请提供此号：
付款单位：
船名：
E字第
号
对外合同号：
计量单位：
B/L
号
到货口岸：
装船日期：
国内合同
号
品名及规格
金额 数量 单价
千百十万千百十元角分
备 注
货款合计 加：国内运费
结算金额
自营进口销售的核算
自营进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
四、自营进口货物销售核算的账户体系 为了反映自营进口业务的销售收入和成本，设置“主营业务收入”和“主营 业务成本”账户核算。
五、自营进口货物销售的核算 根据有关外汇管理规定，本章举例的企业实行结汇制（含部分结汇），按业 务发生当日汇率记账、逐笔结转汇兑损益。
人民币金额
第六章 进口货物的核算
代理进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
四、代理进口销售的核算 涉外代理企业，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户，贷 记“预收账款”账户。收到银行转来国外全套结算单据，将其与信用证或合 同条款核对无误后通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账 户，贷记“银行存款”账户。支付各项国外费用及缴纳进口各项税款时，借 记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。根据代理进口货物CIF价格 的一定比例开具收取代理手续费的发票，确认代理进口业务销售收入的实现， 据以借记“预收账款”账户，贷记“其他业务收入”账户。
自营进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
三、自营进口货物的核算原则 （1）自营进口货物销售入账时间依进口企业与国内客户双方选定采取的结 算时点而定，即单到结算、货到结算、出库结算任选其一，以约定为准。 （2）自营进口货物销售收入的价格确认，以出口方开具的发票原币金额乘 以汇率折合的人民币数额为入账价格，因此入账价格会出现CIF、CFR、 FOB等不同价格。 （3）会计核算以CIF为基础价格，即将CFR或FOB价格换算为CIF，以便于 各进口批次损益的互相比较。
自营进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
一、自营进口销售收入的确认
表6-1
××公司进口结算单
查询事项请提供此号：
付款单位：
船名：
E字第
号
对外合同号：
计量单位：
B/L
号
到货口岸：
装船日期：
国内合同
号
品名及规格
金额 数量 单价
千百十万千百十元角分
备 注
货款合计 加：国内运费
结算金额
自营进口销售的核算
自营进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
四、自营进口货物销售核算的账户体系 为了反映自营进口业务的销售收入和成本，设置“主营业务收入”和“主营 业务成本”账户核算。
五、自营进口货物销售的核算 根据有关外汇管理规定，本章举例的企业实行结汇制（含部分结汇），按业 务发生当日汇率记账、逐笔结转汇兑损益。
人民币金额
第六章 进口货物的核算
代理进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
四、代理进口销售的核算 涉外代理企业，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户，贷 记“预收账款”账户。收到银行转来国外全套结算单据，将其与信用证或合 同条款核对无误后通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账 户，贷记“银行存款”账户。支付各项国外费用及缴纳进口各项税款时，借 记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户。根据代理进口货物CIF价格 的一定比例开具收取代理手续费的发票，确认代理进口业务销售收入的实现， 据以借记“预收账款”账户，贷记“其他业务收入”账户。
自营进口销售的核算
第六章 进口货物的核算
三、自营进口货物的核算原则 （1）自营进口货物销售入账时间依进口企业与国内客户双方选定采取的结 算时点而定，即单到结算、货到结算、出库结算任选其一，以约定为准。 （2）自营进口货物销售收入的价格确认，以出口方开具的发票原币金额乘 以汇率折合的人民币数额为入账价格，因此入账价格会出现CIF、CFR、 FOB等不同价格。 （3）会计核算以CIF为基础价格，即将CFR或FOB价格换算为CIF，以便于 各进口批次损益的互相比较。
涉外会计课件
Βιβλιοθήκη 3.3 汇兑损益的计算和结转
二.汇兑损益的计算与结转 汇兑损益是指企业持有的外币货币性资产 和负债由于外币汇率变动而产生的损益. 包括两部分（途径）： 外币折算差额 外币资产、负债结算
、 外币账户期末余额折算
外币兑换差额
外币买、卖、兑换
3.3 汇兑损益的计算和结转
1.外币折算差额 外币货币性项目:指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的金额收取的资产 或偿付的负债。因结算或采用期末的期 汇率折算而产生汇兑差额，计入当期损 益。
汇款人（进口）
收款人（出口）
汇出行
汇入行
2.1
国际结算方式
（4）汇付结算方式的特点及适用性 特点：完全建立在商业信用的基础上.如 果是预付货款进口商有收不到商品的风 险；而货到付款则出口商有收不到货款 的风险。 适用性：只有在进出口双方高度信任的 基础上适用;此外结算货款尾差、支付佣 金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样 品等也可以采用
2.1
国际结算方式
6.信用证结算方式的核算 进口商的核算: 1）按银行评定信用等级支付信用证保证金 借：其他货币资金——信用证存款 借：财务费用——手续费 贷：银行存款——外币存款 2）付款赎取单证：借；在途物资 贷：其他货币资金——信用证存款 贷：银行存款——外币存款
2.1
国际结算方式
信用证结算方式出口商的核算； 参看教材20-21页
1.1 涉外企业会计的涵义及意义 1.2 涉外企业会计的对象及特点 1.3 涉外企业的会计信息质量要求 与会计计量
1.1涉外企业会计的涵义及意义
一、涉外企业会计的含义
涉外企业：具有涉外业务的企业。 涉外企业会计：是在财务会计基础上, 以货 币为主要计量单位，通过一系列专门的方 法对涉外企业的经济活动进行连续、系统、 全面、综合反映和监督的一种管理活动。
二.汇兑损益的计算与结转 汇兑损益是指企业持有的外币货币性资产 和负债由于外币汇率变动而产生的损益. 包括两部分（途径）： 外币折算差额 外币资产、负债结算
、 外币账户期末余额折算
外币兑换差额
外币买、卖、兑换
3.3 汇兑损益的计算和结转
1.外币折算差额 外币货币性项目:指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的金额收取的资产 或偿付的负债。因结算或采用期末的期 汇率折算而产生汇兑差额，计入当期损 益。
汇款人（进口）
收款人（出口）
汇出行
汇入行
2.1
国际结算方式
（4）汇付结算方式的特点及适用性 特点：完全建立在商业信用的基础上.如 果是预付货款进口商有收不到商品的风 险；而货到付款则出口商有收不到货款 的风险。 适用性：只有在进出口双方高度信任的 基础上适用;此外结算货款尾差、支付佣 金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样 品等也可以采用
2.1
国际结算方式
6.信用证结算方式的核算 进口商的核算: 1）按银行评定信用等级支付信用证保证金 借：其他货币资金——信用证存款 借：财务费用——手续费 贷：银行存款——外币存款 2）付款赎取单证：借；在途物资 贷：其他货币资金——信用证存款 贷：银行存款——外币存款
2.1
国际结算方式
信用证结算方式出口商的核算； 参看教材20-21页
1.1 涉外企业会计的涵义及意义 1.2 涉外企业会计的对象及特点 1.3 涉外企业的会计信息质量要求 与会计计量
1.1涉外企业会计的涵义及意义
一、涉外企业会计的含义
涉外企业：具有涉外业务的企业。 涉外企业会计：是在财务会计基础上, 以货 币为主要计量单位，通过一系列专门的方 法对涉外企业的经济活动进行连续、系统、 全面、综合反映和监督的一种管理活动。
《涉外企业负债核算》幻灯片PPT
保护关税：保护本国工业或农业发展
混合关税：目前多数国家都在实行，既有财政性质， 又有保护性质的关税。
进口关税：各国政府为保护国内市场、增加财政收 入，而对进口货物或物品征收的关税。目前世界各 国的关税主要是征收进口关税。
征 税 货 出口关税：是对出口货物或物品征收的关税，目前
物 的 流 多数国家为增强本国产品在国际市场上的竞争力一
• 借：银行存款——美元户 〔150 000×7.3046〕1 095 690
• 贷：短期借款——美元户〔150 000×7.3046〕1 095
• 〔2〕2021年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币， 计提本月短期借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元
• 借：财务费用——利息支出 10777.95
• 贷：应付利息——美元户〔150 000×1%×7.1853〕 10777.95
• 调整“短期借款〞、“ 银行存款〞外币账户余额时：
• 借：短期借款——美元户[150 000×〔7.3046-7.1853〕] 17895
• 贷：银行存款——美元户[150 000×〔7.3046-7.1853〕] 17895
• 短期借款金额调减=150 000×〔7.1853-7.1209〕=9660 元
• 银行存款金额调减=150 000×〔7.1853-7.1209〕=9660 元
• 应付利息金额调减=150 000×1%×〔7.1853-7.1209〕 =96.60元
• 借：短期借款——美元户 [150 000×〔7.1853-7.1209〕 ] 9660
• 〔3〕2021年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币， 计提当月借款利息时：
混合关税：目前多数国家都在实行，既有财政性质， 又有保护性质的关税。
进口关税：各国政府为保护国内市场、增加财政收 入，而对进口货物或物品征收的关税。目前世界各 国的关税主要是征收进口关税。
征 税 货 出口关税：是对出口货物或物品征收的关税，目前
物 的 流 多数国家为增强本国产品在国际市场上的竞争力一
• 借：银行存款——美元户 〔150 000×7.3046〕1 095 690
• 贷：短期借款——美元户〔150 000×7.3046〕1 095
• 〔2〕2021年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币， 计提本月短期借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元
• 借：财务费用——利息支出 10777.95
• 贷：应付利息——美元户〔150 000×1%×7.1853〕 10777.95
• 调整“短期借款〞、“ 银行存款〞外币账户余额时：
• 借：短期借款——美元户[150 000×〔7.3046-7.1853〕] 17895
• 贷：银行存款——美元户[150 000×〔7.3046-7.1853〕] 17895
• 短期借款金额调减=150 000×〔7.1853-7.1209〕=9660 元
• 银行存款金额调减=150 000×〔7.1853-7.1209〕=9660 元
• 应付利息金额调减=150 000×1%×〔7.1853-7.1209〕 =96.60元
• 借：短期借款——美元户 [150 000×〔7.1853-7.1209〕 ] 9660
• 〔3〕2021年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币， 计提当月借款利息时：
第6章—负债S培训教材
• 包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福 利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社 会保险费，住房公积金、工会经费、职工教 育经费、非货币性福利等因职工提供服务而 产生的义务。
• 从广义上讲，职工薪酬是企业必须应付职工 薪酬付出的人力成本，是吸引和激励职工的 重要手段
• 职工薪酬主要包括以下几方面的内容:
2020/10/14
35
发放非货币性福利时:
• 借:应付职工薪酬-非货币性福利
234000
•
贷:主营业务收入
200000
应交税费-应交增值税 (销项税额) 34000
•
•
借:主营业务成本
180000
贷:库存商品
180000
• 乙公司应确认的主营业务收入＝200×1000=200000(元)
•
• 乙公司应确认的增值税销项税额=200x1000x17%=34000(元)
• 借：现金 贷：银行存款
借：应付职工薪酬---工资 贷：现金
2020/10/14
28
• (代扣款项: • 借:应付职工薪酬——工资 42000
贷:其他应收款——职工房租 40000 代垫医药费2000
2020/10/14
29
• [例6-14]2007年9月，甲企业以现金支付职工张某生活 困难补助800元。甲企业的有关
15
购货单位补付款项：借：银行存款
贷：预收账款
退回多付的款项：相反分录
• 例：甲公司接受一批订货合同，按合 同规定，货款金额总计400000元，预 计6个月完成。订货方预付货款40%， 另外60%待完工后再支付。增值税率 17%。
2020/10/14
16
应付职工薪酬
• (Employee benefit payable)是指企业根据 有关规定应付给职工的各种薪酬，
• 从广义上讲，职工薪酬是企业必须应付职工 薪酬付出的人力成本，是吸引和激励职工的 重要手段
• 职工薪酬主要包括以下几方面的内容:
2020/10/14
35
发放非货币性福利时:
• 借:应付职工薪酬-非货币性福利
234000
•
贷:主营业务收入
200000
应交税费-应交增值税 (销项税额) 34000
•
•
借:主营业务成本
180000
贷:库存商品
180000
• 乙公司应确认的主营业务收入＝200×1000=200000(元)
•
• 乙公司应确认的增值税销项税额=200x1000x17%=34000(元)
• 借：现金 贷：银行存款
借：应付职工薪酬---工资 贷：现金
2020/10/14
28
• (代扣款项: • 借:应付职工薪酬——工资 42000
贷:其他应收款——职工房租 40000 代垫医药费2000
2020/10/14
29
• [例6-14]2007年9月，甲企业以现金支付职工张某生活 困难补助800元。甲企业的有关
15
购货单位补付款项：借：银行存款
贷：预收账款
退回多付的款项：相反分录
• 例：甲公司接受一批订货合同，按合 同规定，货款金额总计400000元，预 计6个月完成。订货方预付货款40%， 另外60%待完工后再支付。增值税率 17%。
2020/10/14
16
应付职工薪酬
• (Employee benefit payable)是指企业根据 有关规定应付给职工的各种薪酬，
第6章 负债 《会计学》PPT课件
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是 指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机 构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。
（4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算， 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生 活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于 开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
借
预收账款
贷
向购货方发货后应冲 预收的款项、收到购 减的预收账款和退回 货方补付的款项 供货方多付的款项
期末预收的款项
（三）预收账款的会计处理 1.向购货单位预收款项时
借：银行存款 贷：预收账款
2.发出货物，销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
3.收到购货单位补付款项 借：银行存款 贷：预收账款
（3）从工资中扣还的各种款项 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款 应交税费——应交个人所得税
（4）月末分配工资费用 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 销售费用 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费 实际发生职工福利费时：
借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 销售费用
3
二、负债的确认
符合负债定义的义务，在同时满足以下两个条件时，确认 为负债：
（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、负债的分类
负债按其流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
5
第二节 流动负债
流动负债，是指企业将在一年（含一年）或者超过一年的 一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利、应付利息和一年内到期的长期借款等。
涉外会计第六章.ppt
3. 商品先到，结算凭证后到：
– 未收到结算凭证，则按暂估价值入账： 借：库存商品 贷：应付账款——暂估应付账款 – 在下个月初作相反的会计分录冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
贷：库存商品 – 收到结算凭证后：
借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 其他货币资金 / 应付票据 / 应付账款
贷：银行存款 / 其他货币资金 / 应付票据 / 应付账款
6.2 自营出口商品的国内采购
2. 结算凭证先到，商品后到：
– 商品到库之前： 借：在途物资 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款
– 商品验收入库之后： 借：库存商品 贷：在途物资
6.2 自营出口商品的国内采购
6.3 自营出口销售的核算
2.对于退货的原出口运保费和退货的运保费，应按双方商定的 原则进行处理： 1)对方承担责任，我方不负担任何退货费用； 2)属我方责任，将原承担的出口运保费及退货运保费，连 同其他回退货发生的费用，先转入“待处理财产损益”， 经批准后转入“营业外支出”等账户： 借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入—自营出口销售收入—运费/保费
• 国外三项费用：
1.国外运费：由出口方支付的从装运港到目的港的运 输费用 2.保险费： 保险费 = 保险金额×保险费率 = CIF×110%×保险费率 贷：主营业务收入——自营出口销售收入(红字)
贷：银行存款
【见例6-7】
6.3 自营出口销售的核算
3.国外佣金(Commission)：指价格条件或合同规定 应支付给中间商的推销报酬。
A、收货制 B、发货制 C、提货制 D、送货制
2、外贸企业采用送货制收购本地商品，其货款结算一般采用 （ ）方式
– 未收到结算凭证，则按暂估价值入账： 借：库存商品 贷：应付账款——暂估应付账款 – 在下个月初作相反的会计分录冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
贷：库存商品 – 收到结算凭证后：
借：库存商品
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 / 其他货币资金 / 应付票据 / 应付账款
贷：银行存款 / 其他货币资金 / 应付票据 / 应付账款
6.2 自营出口商品的国内采购
2. 结算凭证先到，商品后到：
– 商品到库之前： 借：在途物资 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款
– 商品验收入库之后： 借：库存商品 贷：在途物资
6.2 自营出口商品的国内采购
6.3 自营出口销售的核算
2.对于退货的原出口运保费和退货的运保费，应按双方商定的 原则进行处理： 1)对方承担责任，我方不负担任何退货费用； 2)属我方责任，将原承担的出口运保费及退货运保费，连 同其他回退货发生的费用，先转入“待处理财产损益”， 经批准后转入“营业外支出”等账户： 借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入—自营出口销售收入—运费/保费
• 国外三项费用：
1.国外运费：由出口方支付的从装运港到目的港的运 输费用 2.保险费： 保险费 = 保险金额×保险费率 = CIF×110%×保险费率 贷：主营业务收入——自营出口销售收入(红字)
贷：银行存款
【见例6-7】
6.3 自营出口销售的核算
3.国外佣金(Commission)：指价格条件或合同规定 应支付给中间商的推销报酬。
A、收货制 B、发货制 C、提货制 D、送货制
2、外贸企业采用送货制收购本地商品，其货款结算一般采用 （ ）方式
涉外企业会计(全套课件)
三、及时正确地为信息使用者提供可靠的会计信息
1. 作用：可靠性要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数 据在加工过程中没有差错，并且具有可验性。 2. 意义：真实可靠性是会计信息的生命。
四、制定切实可行的会计信息系统的执行标准
1. 工作重点：会计在信息处理过程中必须认真做好会计确认、会计计量、会计记录和会计报 告等方面的工作。 2. 意义：在这个信息处理过程中，制定适合我国信息化水平的会计信息系统管理和控制标准， 以提高对我国会计信息系统的管理效率就显得非常迫切了。
③ 票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇
款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。 （6）即期汇率和远期汇率： ① 即期汇率也叫现汇汇率，它是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割时使用的汇率。 ② 远期汇率是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。
第二节
涉外企业外汇的管理
第三节
涉外企业外汇的核算
第三章 涉外企业货币资金和 应收款项的核算
目 录
第一节 涉外企业货币资金的核 算
C O N T E N T S
第二节 算
涉外企业应收款项的核
第四章 涉外企业存货的一般 核算
目 录
第一节 涉外企业存货概述
C O N T E N T S
第二节 核算 第三节 核算 第四节
产。
3. 外汇的构成内容：
（1）外币现钞，包括纸币和铸币等； （2）外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等； （3）外币有价证券，包括债券、股票等；
（4）特别提款权； （5）其他外汇资产。
4. 外汇具备的条件：
《负债的核算》幻灯片PPT
短期借款的核算
短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。
短期借款
偿还贷款金额
贷款本金
尚未偿还贷款余额
短期借款发生的利息，属于企业的筹资本钱。根 据其借款用途不同和归还方式不同，分为三种处 理方式。
〔1〕计入当期财务费用并在当期支付； 〔2〕计入当期财务费用在以后期间支付； 〔3〕计入借款购置的设备本钱。
长期负债是指归还期在一年或超过一年的 一个营业周期以上的债务。
负债分类短的期意债权义人最关心的是企业一年或
超过一年的营业周期内，必须偿还
的债长务期是债多权少人？所而关企注业的在同，一则期是间企业
按归还期的长内短长可远用对企的于业负盈偿的还利债所流能有进动力者展负和比债经分较的济关类流效注动的益企资。业意产企的义业负
负债的特征
与供应商签定购买合同或
企负业债的是债转企股业以由后不于再过是去的意设交向备易，。或准这备项事在业项下务而年是度否在购属买于 债是是现币务债否计在；务继量承而，续债二承的担务者担各的重的偿种、组差还以别义经需后在务济要仍于。责在任将。企承负来业诺债清对，？当包偿地括的政社、府会的治用其安货他、
在 企
于使不 业的负
同 债
金的是数额会只证债否额能有在能和和计债增倾力保长够期水加向构信。持期满间发债平负于企足是良负造息比展对债举业还否好债例战盈能债及使经债匹的到利够经，略其用营的配盈期能提营，确者需？利时对者力高；定调要能具的利否合整企明根？力备影润则理长据二业确必，响，反的、企者要才。所之的了资短业的的能如有。偿解本期整偿保果者体结负
10,000/〔1+10%〕=9，091元，
有些这长部期分负负债债的协偿还议对或于有企业关财借务款管理契约中明
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 一、短期借款
• 短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需资金或为抵偿 某项债务而向银行、其他金融机构或单位借入的期限在一年 以内（含一年）的各种借款，如生产经营周期借款、临时借 款、结算借款、卖方信贷借款、专项借款、进口商品短期借 款、押汇借款等。
• 每个资产负债日，企业应计算确定短期借款的应计利息。 对短期借款的应计利息主要有两种处理方法：一是短期借 款的利息按期支付（按季或半年支付），或者在借款到期 时连同本金一起支付。对于数额较大的利息，可采用计提 的方法，按月计提计入财务费用，即借记“财务费用”账户， 贷记“应付利息”账户。二是短期借款的利息按月支付，直接 计入当期损益。在实际支付利息时，借记“财务费用”账户， 贷记“银行存款”账户。
• 借：银行存款——美元户 （150 000×7.3046）1 095 690
• 贷：短期借款——美元户（150 000×7.3046）1 095 690
• （2）2010年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币， 计提本月短期借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元 • 借：财务费用——利息支出 10777.95 • 贷：应付利息——美元户（150 000×1%×7.1853）10777.95 • 调整“短期借款”、“ 银行存款”外币账户余额时： • 借：短期借款——美元户[150 000×（7.3046-7.1853）]
• 10 528.50
• 贷：银行存款——美元户[（150 000+150 000×1%×3） ×7.0190] 1 084 435.50
•
财务费用——汇兑损益 15 590.70
• 二、应付票据
• 应付票据是指由出票人出票，由承兑人向收款人或 持票人承诺在一定期限内无条件支付确定款项的一 种书面债务证明。应付票据通常是企业购入材料、 商品和接受劳务，以及购入其他资产时开具的商业 汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票 据按是否带息可分为带息票据和不带息票据两种， 应付票据通常是按其面值记账。
• （1）该涉外公司购入A材料，承兑该汇票时：
• 借：原材料 136 784
• 贷：应付票据——D公司（美元户）（20 000×6.8392） 136 784
• （2）该涉外公司支付全部票款时：
• 借：应付票据——D公司（美元户）（20 000×6.8392）
• 136 784
• 贷：银行存款——美元户（20 000×6.8250）136 500
=96.60元 • 借：短期借款——美元户 [150 000×（7.1853-7.1209）]
9660
• 应付利息——美元户[150 000×1%×（7.1853-7.1209） ] 96.60
• 贷：银行存款——美元户[150 000×（7.1853-7.1209）] 9660
• 财务费用——汇兑损益 96.60
• 调整“短期借款”、“ 银行存款”、“应计利息”外币账户余额 ，计算确定汇兑损益时：
• 短期借款金额调减=150 000×（7.1853-7.1209）=9660元 • 银行存款金额调减=150 000×（7.1853-7.1209）=9660元 • 应付利息金额调减=150 000×1%×（7.1853-7.1209）
第六章 涉外企业负债的核算
主要内容： 流动负债的核算 非流动负债的核算
第一节 流动负债的核算
• 涉外企业的流动负债，是指预计在一个正常营业周期中清偿 ，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债日起一年内 （含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推 迟至资产负债表日后一年以上的负债。
• 主要包括短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款等。
• 对带息应付票据利息的处理有以下两种方法：
• （1）在会计期末按期计提应付利息，并计入当期 损益；
• （2）发生时列支，即在票据到期支付票据面值和 利息时，一次记入“财务费用4日，从国外D公司购入A材料一 批，双方约定采用承兑交单托收承付结算方式，其到岸价 （CIF）为20 000美元，该涉外公司已承兑该汇票，该汇票 期限为60天，其承兑当日汇率为1美元=6.8392元人民币。 2009年3月14日，该涉外公司收到银行通知，国外汇票、发 票已收到。2009年5月3日该汇票到期，涉外公司支付全部票 款，当日汇率为1美元=6.8250元人民币。要求该涉外公司编 制相关会计分录。
17895
• 贷：银行存款——美元户[150 000×（7.3046-7.1853）] 17895
• （3）2010年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币， 计提当月借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元 • 借：财务费用——利息支出 10681.35 • 贷：应付利息——美元户（150 000×1%×7.1209）10681.35
• 财务费用——汇兑损益 284
• 三、应付及预收账款
• （一）应付账款
• 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而 形成的债务。应付账款一般按应付金额入账。
• 如果购入的资产形成的应付账款带有现金折扣，应付账款可按 总价法或净价法进行核算。我国会计准则对应付账款采用总价 法核算，即应付账款按发票记载的应付金额入账，将企业在折 扣期限内享受的现金折扣作为理财收益贷记“财务费用”账户。
• 例：某涉外公司为维持正常经营和商品流转对资金的需要 ，于2010年1月1日向银行借入期限为3个月的短期借款150 000美元，当日汇率为1美元=7.3046元人民币，该短期借款 的月利率为1%，采用一次还本付息方式。要求该涉外公司 编制相关的会计分录。
• （1）2010年1月1日取得短期借款时：
(4)2010年3月31日，当日汇率为1美元=7.0190元人民币，归 还借款本息并按月末汇率调整外币账户余额时：
• 借：短期借款——美元户（150 000×7.1209）1 068 135
•
应付利息——美元户（150 000×1%×2×7.1209）
• 21 362.70
• 财务费用——利息支出（150 000×1%×7.0190）
• 短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需资金或为抵偿 某项债务而向银行、其他金融机构或单位借入的期限在一年 以内（含一年）的各种借款，如生产经营周期借款、临时借 款、结算借款、卖方信贷借款、专项借款、进口商品短期借 款、押汇借款等。
• 每个资产负债日，企业应计算确定短期借款的应计利息。 对短期借款的应计利息主要有两种处理方法：一是短期借 款的利息按期支付（按季或半年支付），或者在借款到期 时连同本金一起支付。对于数额较大的利息，可采用计提 的方法，按月计提计入财务费用，即借记“财务费用”账户， 贷记“应付利息”账户。二是短期借款的利息按月支付，直接 计入当期损益。在实际支付利息时，借记“财务费用”账户， 贷记“银行存款”账户。
• 借：银行存款——美元户 （150 000×7.3046）1 095 690
• 贷：短期借款——美元户（150 000×7.3046）1 095 690
• （2）2010年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币， 计提本月短期借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元 • 借：财务费用——利息支出 10777.95 • 贷：应付利息——美元户（150 000×1%×7.1853）10777.95 • 调整“短期借款”、“ 银行存款”外币账户余额时： • 借：短期借款——美元户[150 000×（7.3046-7.1853）]
• 10 528.50
• 贷：银行存款——美元户[（150 000+150 000×1%×3） ×7.0190] 1 084 435.50
•
财务费用——汇兑损益 15 590.70
• 二、应付票据
• 应付票据是指由出票人出票，由承兑人向收款人或 持票人承诺在一定期限内无条件支付确定款项的一 种书面债务证明。应付票据通常是企业购入材料、 商品和接受劳务，以及购入其他资产时开具的商业 汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票 据按是否带息可分为带息票据和不带息票据两种， 应付票据通常是按其面值记账。
• （1）该涉外公司购入A材料，承兑该汇票时：
• 借：原材料 136 784
• 贷：应付票据——D公司（美元户）（20 000×6.8392） 136 784
• （2）该涉外公司支付全部票款时：
• 借：应付票据——D公司（美元户）（20 000×6.8392）
• 136 784
• 贷：银行存款——美元户（20 000×6.8250）136 500
=96.60元 • 借：短期借款——美元户 [150 000×（7.1853-7.1209）]
9660
• 应付利息——美元户[150 000×1%×（7.1853-7.1209） ] 96.60
• 贷：银行存款——美元户[150 000×（7.1853-7.1209）] 9660
• 财务费用——汇兑损益 96.60
• 调整“短期借款”、“ 银行存款”、“应计利息”外币账户余额 ，计算确定汇兑损益时：
• 短期借款金额调减=150 000×（7.1853-7.1209）=9660元 • 银行存款金额调减=150 000×（7.1853-7.1209）=9660元 • 应付利息金额调减=150 000×1%×（7.1853-7.1209）
第六章 涉外企业负债的核算
主要内容： 流动负债的核算 非流动负债的核算
第一节 流动负债的核算
• 涉外企业的流动负债，是指预计在一个正常营业周期中清偿 ，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债日起一年内 （含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推 迟至资产负债表日后一年以上的负债。
• 主要包括短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款等。
• 对带息应付票据利息的处理有以下两种方法：
• （1）在会计期末按期计提应付利息，并计入当期 损益；
• （2）发生时列支，即在票据到期支付票据面值和 利息时，一次记入“财务费用4日，从国外D公司购入A材料一 批，双方约定采用承兑交单托收承付结算方式，其到岸价 （CIF）为20 000美元，该涉外公司已承兑该汇票，该汇票 期限为60天，其承兑当日汇率为1美元=6.8392元人民币。 2009年3月14日，该涉外公司收到银行通知，国外汇票、发 票已收到。2009年5月3日该汇票到期，涉外公司支付全部票 款，当日汇率为1美元=6.8250元人民币。要求该涉外公司编 制相关会计分录。
17895
• 贷：银行存款——美元户[150 000×（7.3046-7.1853）] 17895
• （3）2010年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币， 计提当月借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元 • 借：财务费用——利息支出 10681.35 • 贷：应付利息——美元户（150 000×1%×7.1209）10681.35
• 财务费用——汇兑损益 284
• 三、应付及预收账款
• （一）应付账款
• 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而 形成的债务。应付账款一般按应付金额入账。
• 如果购入的资产形成的应付账款带有现金折扣，应付账款可按 总价法或净价法进行核算。我国会计准则对应付账款采用总价 法核算，即应付账款按发票记载的应付金额入账，将企业在折 扣期限内享受的现金折扣作为理财收益贷记“财务费用”账户。
• 例：某涉外公司为维持正常经营和商品流转对资金的需要 ，于2010年1月1日向银行借入期限为3个月的短期借款150 000美元，当日汇率为1美元=7.3046元人民币，该短期借款 的月利率为1%，采用一次还本付息方式。要求该涉外公司 编制相关的会计分录。
• （1）2010年1月1日取得短期借款时：
(4)2010年3月31日，当日汇率为1美元=7.0190元人民币，归 还借款本息并按月末汇率调整外币账户余额时：
• 借：短期借款——美元户（150 000×7.1209）1 068 135
•
应付利息——美元户（150 000×1%×2×7.1209）
• 21 362.70
• 财务费用——利息支出（150 000×1%×7.0190）