第六章涉外企业负债核算.pptx

(4)2010年3月31日，当日汇率为1美元=7.0190元人民币，归 还借款本息并按月末汇率调整外币账户余额时：
• 借：短期借款——美元户（150 000×7.1209）1 068 135
•
应付利息——美元户（150 000×1%×2×7.1209）
• 21 362.70
• 财务费用——利息支出（150 000×1%×7.0190）
• 10 528.50
• 贷：银行存款——美元户[（150 000+150 000×1%×3） ×7.0190] 1 084 435.50
•
财务费用——汇兑损益 15 590.70
• 二、应付票据
• 应付票据是指由出票人出票，由承兑人向收款人或 持票人承诺在一定期限内无条件支付确定款项的一 种书面债务证明。应付票据通常是企业购入材料、 商品和接受劳务，以及购入其他资产时开具的商业 汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票 据按是否带息可分为带息票据和不带息票据两种， 应付票据通常是按其面值记账。
• （1）该涉外公司购入A材料，承兑该汇票时：
• 借：原材料 136 784
• 贷：应付票据——D公司（美元户）（20 000×6.8392） 136 784
• （2）该涉外公司支付全部票款时：
• 借：应付票据——D公司（美元户）（20 000×6.8392）
• 136 784
• 贷：银行存款——美元户（20 000×6.8250）136 500
• 调整“短期借款”、“ 银行存款”、“应计利息”外币账户余额 ，计算确定汇兑损益时：
• 短期借款金额调减=150 000×（7.1853-7.1209）=9660元 • 银行存款金额调减=150 000×（7.1853-7.1209）=9660元 • 应付利息金额调减=150 000×1%×（7.1853-7.1209）
• 借：银行存款——美元户 （150 000×7.3046）1 095 690
• 贷：短期借款——美元户（150 000×7.3046）1 095 690
• （2）2010年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币， 计提本月短期借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元 • 借：财务费用——利息支出 10777.95 • 贷：应付利息——美元户（150 000×1%×7.1853）10777.95 • 调整“短期借款”、“ 银行存款”外币账户余额时： • 借：短期借款——美元户[150 000×（7.3046-7.1853）]
=96.60元 • 借：短期借款——美元户 [150 000×（7.1853-7.1209）]
9660
• 应付利息——美元户[150 000×1%×（7.1853-7.1209） ] 96.60
• 贷：银行存款——美元户[150 000×（7.1853-7.1209）] 9660
• 财务费用——汇兑损益 96.60
第六章 涉外企业负债的核算
主要内容： 流动负债的核算 非流动负债的核算
第一节 流动负债的核算
• 涉外企业的流动负债，是指预计在一个正常营业周期中清偿 ，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债日起一年内 （含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推 迟至资产负债表日后一年以上的负债。
• 主要包括短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款等。
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• 贷：银行存款——美元户[150 000×（7.3046-7.1853）] 17895
• （3）2010年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币， 计提当月借款利息时：
• 计提利息=150 000×1%=1500美元 • 借：财务费用——利息支出 10681.35 • 贷：应付利息——美元户（150 000×1%×7.1209）10681.35
• 一、短期借款
• 短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需资金或为抵偿 某项债务而向银行、其他金融机构或单位借入的期限在一年 以内（含一年）的各种借款，如生产经营周期借款、临时借 款、结算借款、卖方信贷借款、专项借款、进口商品短期借 款、押汇借款等。
• 每个资产负债日，企业应计算确定短期借款的应计利息。 对短期借款的应计利息主要有两种处理方法：一是短期借 款的利息按期支付（按季或半年支付），或者在借款到期 时连同本金一起支付。对于数额较大的利息，可采用计提 的方法，按月计提计入财务费用，即借记“财务费用”账户， 贷记“应付利息”账户。二是短期借款的利息按月支付，直接 计入当期损益。在实际支付利息时，借记“财务费用”账户， 贷记“银行存款”账户。
• 对带息应付票据利息的处理有以下两种方法：
• （1）在会计期末按期计提应付利息，并计入当期 损益；
• （2）发生时列支，即在票据到期支付票据面值和 利息时，一次记入“财务费用”账户。
• 例：某涉外企业2009年3月4日，从国外D公司购入A材料一 批，双方约定采用承兑交单托收承付结算方式，其到岸价 （CIF）为20 000美元，该涉外公司已承兑该汇票，该汇票 期限为60天，其承兑当日汇率为1美元=6.8392元人民币。 2009年3月14日，该涉外公司收到银行通知，国外汇票、发 票已收到。2009年5月3日该汇票到期，涉外公司支付全部票 款，当日汇率为1美元=6.8250元人民币。要求该涉外公司编 制相关会计分录。
• 财务费用——汇兑损益 284
• 三、应付及预收账款
• （一）应付账款Leabharlann Baidu
• 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而 形成的债务。应付账款一般按应付金额入账。
• 如果购入的资产形成的应付账款带有现金折扣，应付账款可按 总价法或净价法进行核算。我国会计准则对应付账款采用总价 法核算，即应付账款按发票记载的应付金额入账，将企业在折 扣期限内享受的现金折扣作为理财收益贷记“财务费用”账户。
• 例：某涉外公司为维持正常经营和商品流转对资金的需要 ，于2010年1月1日向银行借入期限为3个月的短期借款150 000美元，当日汇率为1美元=7.3046元人民币，该短期借款 的月利率为1%，采用一次还本付息方式。要求该涉外公司 编制相关的会计分录。
• （1）2010年1月1日取得短期借款时：