第十一章审计测试中的抽样技术共69页
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第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目：
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测 试，而不适合控制测试。
适用范围：
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据 符合成本效益原则
根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽 样.
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
估计总体既定控制的偏差率 (次数)
估计总体总金额或者总体中 的错误金额
审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽 样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样 方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。
抽样单元:指构成总体的个体项目。
总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套 数据。
审计抽样的特征
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序；
所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
（1）审计抽样不同于详细审计
详细审计是指全面地审查审计对象总体中的全部 项目，并根据审计结果形成审计意见。显然，审 计抽样有别于详细审计。
统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围 内其概率有多大，并根据抽样推断的要求， 把这种误差控制在预先给定的范围之内，也 就是说，抽样误差可以事先计算和调整，使 审计人员能够量化并控制抽样风险。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
审计人员在使用审计抽样时，必须依靠专业判断 来决定是使用统计抽样还是使用非统计抽样，而 在运用统计抽样的全过程中，审计人员均需使用 专业判断。
三、统计抽样的基本程序
（一）样本设计 （二）样本规模的确定和样本的选取与测试 （三）抽样结果评价
（一）样本设计
1、明确审计程序目标 2、定义审计对象总体与抽样单元 3、抽样风险和非抽样风险; 4、可信赖程度 5、可容忍误差 6、预期总体误差 7、分层
选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。包括：
大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样的涵义
1、概念：
是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会； 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征 有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论
➢非统计抽样的缺点： ➢它们都不能科学地确定抽样方法和样本规
模，不能用数学评估的方法测定和控制抽 样风险。
➢ 究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于审计 人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样可能 比统计抽样的成本低，但统计抽样的效果则可 能比非统计抽样要可靠得多。
另外，非统计抽样和统计抽样的选用
但是，从审计对象总体中选取部分项目或有特殊 重要性的全部项目进行审计，并对所选项目本身 发表审计意见的方法则不属于审计抽样。
（2）审计抽样不能完全等同于抽查
抽查是一种技术，可以用来了解情况，确定 审计重点，获取审计证据，其在使用中并无 严格要求。
审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术 ，但更重要的是要根据审计目标及环境要求 作出科学的抽样决策，并严格按照规定的程 序和抽样方法进行。审计抽样的基本目标是 在有限的审计资源条件下，收集充分、适当 的审计证据，以形成和支持审计结论。
（3）实质性程序
在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取 测试项目的方法。
二、审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同:
分为统计抽样和非统计抽样;
按审计抽样所了解的总体特征的不同:
分为属性抽样和变量抽样;
（一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体中抽
分为任意抽样和判断抽样。
➢ 在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽 取哪些样本都是主观随意的，没有客观的依据 和标准。
➢ 判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解， 根据个人的经验和判断，有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的 经验和判断，所以其结果在很大程度上取决于 审计人员的经验水平和判断能力的高低。
（1）不影响运用样本的审计程序的选择；
（2）也不影响获取单个样本项目证据的适当性 ，以及审计人员对发现的样本错误所做的适当 反应。
2.属性抽样和变量抽样
属性抽:在样精确度界限和可靠程度一定的条件下,
为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方 法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审 计抽样;
变量:抽用样来解
（1）风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会 计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施 控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
（2）控制测试（必要时或决定测试时）
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他 选取测试项目的方法实施控制测试。
取样本单元，依据样本的审查结果来推断被审总 体特征。
特点： 第一，随机选取样本。 第二，运用概率论评价样本结果，包括计量抽样 风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
统计抽样的优点：
统计抽样能够科学地确定样本规模。样本过 大会增加审计成本，样本过小会增加抽样的 误差，降低抽样结果的可靠性。
1.审计目标
审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测试 的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的 有效性，或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属性 抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计 抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审 计抽样为变量抽样
一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目：
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测 试，而不适合控制测试。
适用范围：
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据 符合成本效益原则
根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽 样.
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
估计总体既定控制的偏差率 (次数)
估计总体总金额或者总体中 的错误金额
审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽 样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样 方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。
抽样单元:指构成总体的个体项目。
总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套 数据。
审计抽样的特征
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序；
所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
（1）审计抽样不同于详细审计
详细审计是指全面地审查审计对象总体中的全部 项目，并根据审计结果形成审计意见。显然，审 计抽样有别于详细审计。
统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围 内其概率有多大，并根据抽样推断的要求， 把这种误差控制在预先给定的范围之内，也 就是说，抽样误差可以事先计算和调整，使 审计人员能够量化并控制抽样风险。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则，审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
审计人员在使用审计抽样时，必须依靠专业判断 来决定是使用统计抽样还是使用非统计抽样，而 在运用统计抽样的全过程中，审计人员均需使用 专业判断。
三、统计抽样的基本程序
（一）样本设计 （二）样本规模的确定和样本的选取与测试 （三）抽样结果评价
（一）样本设计
1、明确审计程序目标 2、定义审计对象总体与抽样单元 3、抽样风险和非抽样风险; 4、可信赖程度 5、可容忍误差 6、预期总体误差 7、分层
选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。包括：
大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样的涵义
1、概念：
是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会； 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征 有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论
➢非统计抽样的缺点： ➢它们都不能科学地确定抽样方法和样本规
模，不能用数学评估的方法测定和控制抽 样风险。
➢ 究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于审计 人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样可能 比统计抽样的成本低，但统计抽样的效果则可 能比非统计抽样要可靠得多。
另外，非统计抽样和统计抽样的选用
但是，从审计对象总体中选取部分项目或有特殊 重要性的全部项目进行审计，并对所选项目本身 发表审计意见的方法则不属于审计抽样。
（2）审计抽样不能完全等同于抽查
抽查是一种技术，可以用来了解情况，确定 审计重点，获取审计证据，其在使用中并无 严格要求。
审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术 ，但更重要的是要根据审计目标及环境要求 作出科学的抽样决策，并严格按照规定的程 序和抽样方法进行。审计抽样的基本目标是 在有限的审计资源条件下，收集充分、适当 的审计证据，以形成和支持审计结论。
（3）实质性程序
在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取 测试项目的方法。
二、审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同:
分为统计抽样和非统计抽样;
按审计抽样所了解的总体特征的不同:
分为属性抽样和变量抽样;
（一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样，是按照随机原则从被审总体中抽
分为任意抽样和判断抽样。
➢ 在任意抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽 取哪些样本都是主观随意的，没有客观的依据 和标准。
➢ 判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解， 根据个人的经验和判断，有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的 经验和判断，所以其结果在很大程度上取决于 审计人员的经验水平和判断能力的高低。
（1）不影响运用样本的审计程序的选择；
（2）也不影响获取单个样本项目证据的适当性 ，以及审计人员对发现的样本错误所做的适当 反应。
2.属性抽样和变量抽样
属性抽:在样精确度界限和可靠程度一定的条件下,
为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方 法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审 计抽样;
变量:抽用样来解
（1）风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会 计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施 控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
（2）控制测试（必要时或决定测试时）
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他 选取测试项目的方法实施控制测试。
取样本单元，依据样本的审查结果来推断被审总 体特征。
特点： 第一，随机选取样本。 第二，运用概率论评价样本结果，包括计量抽样 风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
统计抽样的优点：
统计抽样能够科学地确定样本规模。样本过 大会增加审计成本，样本过小会增加抽样的 误差，降低抽样结果的可靠性。
1.审计目标
审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测试 的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的 有效性，或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属性 抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计 抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审 计抽样为变量抽样