第十一章审计测试中的抽样技术共69页
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第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目:
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查,通常更适用于细节测 试,而不适合控制测试。
适用范围:
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据 符合成本效益原则
根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽 样.
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
估计总体既定控制的偏差率 (次数)
估计总体总金额或者总体中 的错误金额
审计抽样过程中,无论是统计抽样还是非统计抽 样,也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样 方案的能力,都离不开审计人员的专业判断。
抽样单元:指构成总体的个体项目。
总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套 数据。
审计抽样的特征
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序;
所有抽样单元都有被选取的机会; 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
(1)审计抽样不同于详细审计
详细审计是指全面地审查审计对象总体中的全部 项目,并根据审计结果形成审计意见。显然,审 计抽样有别于详细审计。
统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围 内其概率有多大,并根据抽样推断的要求, 把这种误差控制在预先给定的范围之内,也 就是说,抽样误差可以事先计算和调整,使 审计人员能够量化并控制抽样风险。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则,审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
审计人员在使用审计抽样时,必须依靠专业判断 来决定是使用统计抽样还是使用非统计抽样,而 在运用统计抽样的全过程中,审计人员均需使用 专业判断。
三、统计抽样的基本程序
(一)样本设计 (二)样本规模的确定和样本的选取与测试 (三)抽样结果评价
(一)样本设计
1、明确审计程序目标 2、定义审计对象总体与抽样单元 3、抽样风险和非抽样风险; 4、可信赖程度 5、可容忍误差 6、预期总体误差 7、分层
选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。包括:
大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样的涵义
1、概念:
是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会; 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征 有关的审计证据,以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论
➢非统计抽样的缺点: ➢它们都不能科学地确定抽样方法和样本规
模,不能用数学评估的方法测定和控制抽 样风险。
➢ 究竟应选用哪一种抽样技术,主要取决于审计 人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样可能 比统计抽样的成本低,但统计抽样的效果则可 能比非统计抽样要可靠得多。
另外,非统计抽样和统计抽样的选用
但是,从审计对象总体中选取部分项目或有特殊 重要性的全部项目进行审计,并对所选项目本身 发表审计意见的方法则不属于审计抽样。
(2)审计抽样不能完全等同于抽查
抽查是一种技术,可以用来了解情况,确定 审计重点,获取审计证据,其在使用中并无 严格要求。
审计抽样作为一种方法,需要运用抽查技术 ,但更重要的是要根据审计目标及环境要求 作出科学的抽样决策,并严格按照规定的程 序和抽样方法进行。审计抽样的基本目标是 在有限的审计资源条件下,收集充分、适当 的审计证据,以形成和支持审计结论。
(3)实质性程序
在实施细节测试时,可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取 测试项目的方法。
二、审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同:
分为统计抽样和非统计抽样;
按审计抽样所了解的总体特征的不同:
分为属性抽样和变量抽样;
(一)统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样,是按照随机原则从被审总体中抽
分为任意抽样和判断抽样。
➢ 在任意抽样法下,从总体中抽取多少样本、抽 取哪些样本都是主观随意的,没有客观的依据 和标准。
➢ 判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解, 根据个人的经验和判断,有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的 经验和判断,所以其结果在很大程度上取决于 审计人员的经验水平和判断能力的高低。
(1)不影响运用样本的审计程序的选择;
(2)也不影响获取单个样本项目证据的适当性 ,以及审计人员对发现的样本错误所做的适当 反应。
2.属性抽样和变量抽样
属性抽:在样精确度界限和可靠程度一定的条件下,
为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方 法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审 计抽样;
变量:抽用样来解
(1)风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会 计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施 控制测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
(2)控制测试(必要时或决定测试时)
当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他 选取测试项目的方法实施控制测试。
取样本单元,依据样本的审查结果来推断被审总 体特征。
特点: 第一,随机选取样本。 第二,运用概率论评价样本结果,包括计量抽样 风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征,不同时具 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
统计抽样的优点:
统计抽样能够科学地确定样本规模。样本过 大会增加审计成本,样本过小会增加抽样的 误差,降低抽样结果的可靠性。
1.审计目标
审计人员的实施审计抽样前,必须明确本次测试 的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的 有效性,或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看,其中最为重要的审计抽样是属性 抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计 抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审 计抽样为变量抽样
一、选取测试项目的方法 选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
选取全部项目:
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行 检查。
对全部项目进行检查,通常更适用于细节测 试,而不适合控制测试。
适用范围:
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据 符合成本效益原则
根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽 样.
属性抽样和变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 变量抽样
控制测试 细节测试
估计总体既定控制的偏差率 (次数)
估计总体总金额或者总体中 的错误金额
审计抽样过程中,无论是统计抽样还是非统计抽 样,也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样 方案的能力,都离不开审计人员的专业判断。
抽样单元:指构成总体的个体项目。
总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套 数据。
审计抽样的特征
对某类交易或账户余额中低于百分之百的项 目实施审计程序;
所有抽样单元都有被选取的机会; 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交
易类型的某一特征。
(1)审计抽样不同于详细审计
详细审计是指全面地审查审计对象总体中的全部 项目,并根据审计结果形成审计意见。显然,审 计抽样有别于详细审计。
统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围 内其概率有多大,并根据抽样推断的要求, 把这种误差控制在预先给定的范围之内,也 就是说,抽样误差可以事先计算和调整,使 审计人员能够量化并控制抽样风险。
2、非统计抽样
非统计抽样不遵循随机原则,审计人员只凭借 个人的经验和判断来确定样本的规模和选取样 本。
审计人员在使用审计抽样时,必须依靠专业判断 来决定是使用统计抽样还是使用非统计抽样,而 在运用统计抽样的全过程中,审计人员均需使用 专业判断。
三、统计抽样的基本程序
(一)样本设计 (二)样本规模的确定和样本的选取与测试 (三)抽样结果评价
(一)样本设计
1、明确审计程序目标 2、定义审计对象总体与抽样单元 3、抽样风险和非抽样风险; 4、可信赖程度 5、可容忍误差 6、预期总体误差 7、分层
选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对 性测试。包括:
大额或关键项目 超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目
审计抽样的涵义
1、概念:
是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会; 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征 有关的审计证据,以形成或帮助形成对从中抽取样本的总 体的结论
➢非统计抽样的缺点: ➢它们都不能科学地确定抽样方法和样本规
模,不能用数学评估的方法测定和控制抽 样风险。
➢ 究竟应选用哪一种抽样技术,主要取决于审计 人员对成本效益原则的考虑。非统计抽样可能 比统计抽样的成本低,但统计抽样的效果则可 能比非统计抽样要可靠得多。
另外,非统计抽样和统计抽样的选用
但是,从审计对象总体中选取部分项目或有特殊 重要性的全部项目进行审计,并对所选项目本身 发表审计意见的方法则不属于审计抽样。
(2)审计抽样不能完全等同于抽查
抽查是一种技术,可以用来了解情况,确定 审计重点,获取审计证据,其在使用中并无 严格要求。
审计抽样作为一种方法,需要运用抽查技术 ,但更重要的是要根据审计目标及环境要求 作出科学的抽样决策,并严格按照规定的程 序和抽样方法进行。审计抽样的基本目标是 在有限的审计资源条件下,收集充分、适当 的审计证据,以形成和支持审计结论。
(3)实质性程序
在实施细节测试时,可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取 测试项目的方法。
二、审计抽样的种类
按抽样决策的依据不同:
分为统计抽样和非统计抽样;
按审计抽样所了解的总体特征的不同:
分为属性抽样和变量抽样;
(一)统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样 所谓统计抽样,是按照随机原则从被审总体中抽
分为任意抽样和判断抽样。
➢ 在任意抽样法下,从总体中抽取多少样本、抽 取哪些样本都是主观随意的,没有客观的依据 和标准。
➢ 判断抽样是基于审计人员对被审对象的了解, 根据个人的经验和判断,有目的、有重点地选 取一定量的样本进行审查。
判断抽样是在任意抽样的基础上融入了个人的 经验和判断,所以其结果在很大程度上取决于 审计人员的经验水平和判断能力的高低。
(1)不影响运用样本的审计程序的选择;
(2)也不影响获取单个样本项目证据的适当性 ,以及审计人员对发现的样本错误所做的适当 反应。
2.属性抽样和变量抽样
属性抽:在样精确度界限和可靠程度一定的条件下,
为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方 法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审 计抽样;
变量:抽用样来解
(1)风险评估程序
通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会 计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施 控制测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。
(2)控制测试(必要时或决定测试时)
当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他 选取测试项目的方法实施控制测试。
取样本单元,依据样本的审查结果来推断被审总 体特征。
特点: 第一,随机选取样本。 第二,运用概率论评价样本结果,包括计量抽样 风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征,不同时具 备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
统计抽样的优点:
统计抽样能够科学地确定样本规模。样本过 大会增加审计成本,样本过小会增加抽样的 误差,降低抽样结果的可靠性。
1.审计目标
审计人员的实施审计抽样前,必须明确本次测试 的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的 有效性,或证实应收账款余额的真实性
从测试目标看,其中最为重要的审计抽样是属性 抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计 抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审 计抽样为变量抽样